摘要：人民銀行杭州中心支行績效審計的探索實踐進一步彰顯了內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)作用，有效地提升了內(nèi)審人員的職業(yè)能力。在具體做法上，本文進行介紹。
一、背景基礎(chǔ)
人民銀行杭州中心支行在《杭州中心支行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011-2013年計劃》中明確提出“根據(jù)上級行的要求或結(jié)合轄內(nèi)實際，按照先易后難的原則，積極探索開展單一項目績效審計。重點從經(jīng)濟性、效率性、效果性及其他績效方面進行評價，促進基層央行運行績效的不斷提升”這一工作措施，將績效審計作為杭州中心支行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的主要突破口。
近年來杭州中心支行先后探索開展了事后監(jiān)督管理績效審計調(diào)查、人民銀行安全技術(shù)防范改造工程（以下簡稱“技防改造工程”）管理情況績效審計調(diào)查和杭州中心支行本級辦公大樓運行成本管理績效審計調(diào)查，同時以內(nèi)審轉(zhuǎn)型項目業(yè)務(wù)競賽活動為載體，組織轄內(nèi)縣支行開展了辦公大樓運行管理績效審計調(diào)查、縣（市）支行資源配置及履職效果專項審計調(diào)查，以此推動全轄內(nèi)審轉(zhuǎn)型的不斷深化與發(fā)展。
二、具體做法
人民銀行杭州中心支行績效審計的探索實踐進一步彰顯了內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)作用，有效地提升了內(nèi)審人員的職業(yè)能力。在具體做法上，主要做到三項“重視”：
一是重視工作謀劃，精心選擇項目。每年年初，杭州中心支行內(nèi)審處根據(jù)上級行有關(guān)開展績效審計的新要求和審計工作總體任務(wù)，按照“服務(wù)工作重點，符合績效特色，少而精、可操作”的要求，通過務(wù)虛會、征集金點子等形式，精心選擇確定當年績效審計試點項目。實踐證明，精心選擇績效審計項目為審計實效的取得奠定了良好的基礎(chǔ)。
二是重視項目管理，確保審計質(zhì)量。我們始終將嚴格的審計質(zhì)量管理貫穿于審計項目的全過程。審前，多次深入有關(guān)業(yè)務(wù)部門調(diào)研、交流，理清被審計業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、重點環(huán)節(jié)和可能存在的主要風險，據(jù)此作為審計重點內(nèi)容以配置優(yōu)勢力量?，F(xiàn)場審計階段，突出對主要風險控制和績效管理環(huán)節(jié)的檢查評價，落實審計交叉復(fù)核制度，確保查深查透。對審計發(fā)現(xiàn)的問題加強交流磋商，實施現(xiàn)場座談分析制度，分析挖掘深層次原因，為有針對性地提出審計建議奠定基礎(chǔ)。審計報告階段，創(chuàng)新審計報告形式，提煉重要審計發(fā)現(xiàn)；審計建議注重針對性、建設(shè)性和可操作性。多份績效審計報告引起了行領(lǐng)導和有關(guān)部門的高度重視，內(nèi)審咨詢服務(wù)作用得到有效發(fā)揮。
三是重視隊伍建設(shè)，執(zhí)業(yè)能力不斷增強。我們把內(nèi)審人員能力的培養(yǎng)放到突出重要的位置。一方面積極自主組織培訓或派員參加上級行、內(nèi)審協(xié)會舉辦的各類業(yè)務(wù)學習班，大力鼓勵內(nèi)審人員參加國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）的培訓及考試。目前，杭州中心支行內(nèi)審處已有50%的內(nèi)審人員獲得CIA證書，在人民銀行全系統(tǒng)中處于領(lǐng)先水平。另一方面大膽選派年輕干部擔任審計項目主審、參加上級行的內(nèi)審檢查項目及重點實務(wù)課題研究，通過以查代訓促使內(nèi)審隊伍不斷積累審計實務(wù)經(jīng)驗并快速成長。
三、主要成效
（一）內(nèi)審咨詢職能發(fā)揮空間得到了拓展
績效審計與以往傳統(tǒng)合規(guī)性審計的最大不同之處在于：績效審計不僅要關(guān)注“對不對”的問題，更多地要關(guān)注和回答“好不好”、“能不能更好”的問題。針對這一重大轉(zhuǎn)變，在2012年的技防改造工程績效審計調(diào)查中，我們在關(guān)注合規(guī)性問題的同時，把重點放在評價工程項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性上。審計發(fā)現(xiàn)的績效類問題個數(shù)占發(fā)現(xiàn)問題總數(shù)的60%。通過多方交流溝通、深入分析，重點從改進工程績效的管理體制、機制及內(nèi)部控制等方面提出建設(shè)性審計建議，為行領(lǐng)導決策和相關(guān)單位（部門）改進技防改造工程管理提供了重要參考。多位行領(lǐng)導在審計報告上批示，要求有關(guān)部門（單位）進一步完善制度和工作標準、加強培訓和協(xié)調(diào)溝通及監(jiān)督檢查，確保工程質(zhì)量、進度和效果。在2013的本級大樓運行成本管理績效審計調(diào)查中，審計發(fā)現(xiàn)的純績效類問題占發(fā)現(xiàn)問題總數(shù)的50%。審計組提出了包括健全辦公大樓運行成本管理工作機制、持續(xù)強化節(jié)能減排宣傳教育、改進節(jié)能措施和進一步提高成本管理精細化水平等方面的審計建議。所有行領(lǐng)導傳閱了審計報告，多位行領(lǐng)導在審計報告上批示并要求相關(guān)部門把審計建議作為改進管理的重要參考。
（二）績效審計實踐經(jīng)驗得到有效積累
經(jīng)驗源于實踐。人民銀行杭州中心支行通過近幾年績效審計的探索實踐，取得了四個方面的經(jīng)驗和體會。一是全面充分的審前調(diào)查是確?？冃徲嫹桨缚茖W合理的重要前提。要保證審計內(nèi)容符合審計業(yè)務(wù)實際并取得實效，就必須花大力氣做好審前調(diào)查工作。二是開展績效審計必須始終重視和強化合規(guī)性審計基礎(chǔ)。從檢查發(fā)現(xiàn)的問題來看，許多績效問題確實由合規(guī)性問題引致。合規(guī)性審計是開展績效審計并取得實效的基礎(chǔ)，必須不斷鞏固和強化。三是開展績效審計必須注重多種審計方法并用。除了采用查看資料、翻閱憑證、復(fù)核分析等傳統(tǒng)合規(guī)審計方法外，績效審計應(yīng)更多地運用個別詢問、多層次交流、調(diào)查問卷、先進標桿比較以及功能效果測試等多種審計方法，保證績效評價的全面客觀，確保查深查透，促使最大程度地揭示問題和缺陷，取得滿意的預(yù)期效果。四是多層次交流磋商是確?？冃徲嬆繕藢崿F(xiàn)最大化的有效措施。由于績效審計更多的是要做出“好不好”以及“能否更好”的判斷，因此內(nèi)審人員應(yīng)在多方交流磋商并建立一套得到被審計對象認同的績效指標和評價標準的基礎(chǔ)上，圍繞經(jīng)濟性、效率性、效果性，對被審計單位的工作績效做出客觀評價，同時還必須就有關(guān)問題與被審計對象和同級業(yè)務(wù)主管部門進行廣泛充分的交流討論，認真聽取對方的意見，達成共識，營造一種良好互動的審計氛圍。
?。ㄈ﹥?nèi)審轉(zhuǎn)型新理念得到了進一步強化
通過探索開展績效審計實踐，人民銀行杭州中心支行內(nèi)審部及全體內(nèi)審人員不斷強化和鞏固內(nèi)審轉(zhuǎn)型的理念，即：為更好地發(fā)揮內(nèi)審的咨詢服務(wù)作用，在審計內(nèi)容上，必須由單純關(guān)注制度執(zhí)行的合規(guī)性審計，逐步向關(guān)注流程運轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制審計和風險管理審計轉(zhuǎn)變，向關(guān)注資源配置和目標實現(xiàn)的績效審計轉(zhuǎn)變；在審計方法上，必須由單純的賬務(wù)核對方法，逐步向運用調(diào)查、測試等分析性審計和動態(tài)評估式審計方法轉(zhuǎn)變，逐步由手工審計手段向更多運用計算機輔助審計手段轉(zhuǎn)變；在審計評價上，必須由合規(guī)性審計簡單的“對與錯”評價，逐步向更多關(guān)注控制強弱、風險高低、危害大小以及效率、效果情況的評價轉(zhuǎn)變；在審計功能上，必須由單純的查錯糾弊功能，逐步向更多發(fā)揮顧問咨詢作用、更具建設(shè)性的增加價值功能轉(zhuǎn)變。
?。ㄋ模┛冃徲嫵晒\用實現(xiàn)最大化
近幾年人民銀行杭州中心支行通過對績效審計的探索實踐，不但為本單位和有關(guān)被審計單位的風險管理、內(nèi)部控制和組織治理提供了確認、咨詢服務(wù)，而且通過認真總結(jié)、深入研究、深化提高，進一步提升審計成果的運用水平。我們通過提煉總結(jié)形成的杭州中心支行對浙江省內(nèi)部分支行技防改造工程績效審計調(diào)查相關(guān)經(jīng)驗材料，不但被人民銀行上?？偛康摹秲?nèi)審實務(wù)與理論》刊登介紹，在2013年總行內(nèi)審工作電視電話會議上得到點名肯定，還在杭州中心支行張健華行長的署名文章《基層央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的路徑探索》（《中國金融》2012年第23期）上作了詳細闡述。2013年人民銀行杭州中心支行機關(guān)大樓運行成本管理績效審計調(diào)查的許多實證素材也為上?？偛恐贫?、完善《央行大樓運行成本管理績效審計調(diào)查操作指南》提供了寶貴的實戰(zhàn)經(jīng)驗和借鑒，得到上級行的充分肯定。
作者單位：中國人民銀行杭州中心支行內(nèi)審處
