摘要：現(xiàn)代企業(yè)財務稽核以風險防范為著重點，財務稽核的內(nèi)容涉及企業(yè)財務活動各個方面，在企業(yè)財務稽核中，運用分析性復核程序是發(fā)現(xiàn)報表錯弊的較為簡捷、有效的方法。
在現(xiàn)代審計中,分析性復核以獨有的技術性分析方法在審計理論研究和實踐中占有重要地位，通過對被審單位財務信息與前(預)期可比信息、相關行業(yè)等信息的比較，可以分析財務信息不同要素之間、財務與業(yè)務信息之間存在的聯(lián)系，評價被審單位財務狀況和盈利能力;通過對被審計單位重要的財務比率或趨勢比較，可以分析其中的異常變動以及與預期值和相關信息存在的差異，發(fā)現(xiàn)問題，確定審計重點，控制審計風險，保證審計質量。
財務稽核是企業(yè)對會計核算工作進行自我審核或檢查的一項重要內(nèi)控手段，目的是防止錯誤或舞弊，防范財務風險。通過財務稽核，可以及時糾正或制止日常會計工作中出現(xiàn)的疏忽錯誤，規(guī)范財務行為，加強財務監(jiān)督，提升會計基礎工作質量?，F(xiàn)代企業(yè)財務稽核以風險防范為著重點，通過檢查、完善和自我提高等手段，本著客觀公正的原則對財務活動的合法、合規(guī)性實施監(jiān)督。財務稽核的內(nèi)容涉及企業(yè)財務活動各個方面，包括財務管理制度的建立和執(zhí)行情況，財務風險識別、評估和應對，企業(yè)投融資、資產(chǎn)采購、資產(chǎn)處置、對外擔保以及會計政策變更等重大財務事項。財務稽核主要由財務部門負責。
分析性復核在財務稽核不同階段均可發(fā)揮作用
如何保證稽核質量,怎樣提高稽核效率,這是財務稽核必須解決的問題。實踐證明，分析性復核在企業(yè)財務稽核中靈活運用，通過對被稽核單位重要比率或趨勢、異常變動及差異的分析，可以針對重點采取不同稽核策略，提高稽核質量，提升工作效率。在企業(yè)財務稽核中,分析性復核程序在不同階段均可以發(fā)揮作用。
首先,在確定稽核計劃時,分析性復核有助于稽核人員確定被稽核單位的重大會計問題和重點稽核范圍,確定高風險領域,制定有針對性的稽核計劃,使稽核工作富有效率和效果。
其次,在檢查和審核階段,可作為稽核測試方法,收集與會計報表及各類交易相關的數(shù)據(jù)作為確認的證據(jù)。例如,稽核年度流動資產(chǎn)周轉率與預先確定的數(shù)據(jù)是否相符,據(jù)此判斷期末流動資產(chǎn)和本期流動資產(chǎn)總體上是否合理。此外，對一些非重點項目,執(zhí)行分析性復核程序即可實現(xiàn)具體稽核目標,特別符合經(jīng)濟效益原則。
再次,在稽核報告階段,可用于對會計報表的整體合理性作最后復核。在企業(yè)財務稽核結束時，運用分析性復核程序可對某些重大事項或相關問題作綜合性總結分析, 檢查是否存在未發(fā)現(xiàn)的差異,稽核結論是否正確，確定是否追加必要的稽核程序。假如相關信息邏輯關系不合理,則要考慮追加稽核程序或修改稽核報告，以此將稽核風險降至最低水平,保證稽核效果。實踐證明，在企業(yè)財務稽核中，分析性復核是一種技術性高、說服力強的重要取證手段。
分析性復核的步驟
在財務稽核實踐中,可運用分析性復核進行綜合分析,對企業(yè)財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)進行對比。
第一,將被稽核單位數(shù)據(jù)與所在行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較。這種分析方法既可了解被稽核單位所處行業(yè)的基本情況,又有助于稽核人員深刻理解被稽核單位的經(jīng)濟業(yè)務,還可發(fā)現(xiàn)被稽核單位可能存在的財務困難與財務風險等異常情況, 進一步確定稽核重點。運用此方法要注意的是：被稽核單位數(shù)據(jù)與同行業(yè)其他企業(yè)的數(shù)據(jù)在性質上是否存在差異,采用會計方法對基礎數(shù)據(jù)的處理是否具有可比性,否則這種比較有時會失去意義。例如，如果同行大多數(shù)企業(yè)在所得稅處理上采用納稅影響會計法和加速折舊法,而被稽核企業(yè)采用應付稅款法和直線折舊法,這種比較就失去意義。因此，在分析比較結果時需要綜合考慮上述問題。
第二,將本期數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)縱向比較。這種比較可能發(fā)現(xiàn)基于外部經(jīng)濟環(huán)境或企業(yè)業(yè)務引發(fā)的異動,亦或報表錯弊引起的假象。稽核人員應進一步審查,找出原因。具體而言,可比較前后期各種財務比率變動，比較前后期的報表項目余額和財務資料。
第三,將被稽核單位實際數(shù)據(jù)與稽核人員預期值進行比較分析?？紤]企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務引起特定項目與報表項目的邏輯聯(lián)系,利用趨勢分析計算出該項目預期值,將預期值與實際數(shù)據(jù)比較,可以查找是否存在重大差異，判斷是否存在問題。
第四,將被稽核單位實際數(shù)據(jù)與其預算或計劃進行比較。要注意的是存在重大差異可能是由正常業(yè)務或錯弊引起的，這種差異應引起稽核人員的重點關注,對重大差異的相關事項作為稽核重點,擴大稽核范圍，增加證據(jù)收集量。進行這種比較時應注意：一是計劃或預算本身的可行性，計劃或預算是否根據(jù)客觀情況做出及時調整更新，因為某些企業(yè)預算或計劃在編制時欠缺科學依據(jù)、缺乏可操作性,預算不能用于稽核中的分析和判斷。二是被稽核單位是否存在篡改數(shù)據(jù)使之符合預算的可能性。在這種情況下,稽核人員通常不能通過實際數(shù)和預算數(shù)比較發(fā)現(xiàn)報表中存在的重大錯報。
第五,將被稽核單位實際數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)預期結果進行比較。例如,稽核人員可以通過經(jīng)營環(huán)境變化、市場占用率、季節(jié)銷售曲線、產(chǎn)品生命周期等來估計被稽核單位的業(yè)務收入，通過與實際數(shù)比較來判斷是否存在重大差異，進一步確定稽核方向。值得注意的是所用業(yè)務數(shù)據(jù)的準確性,因為這直接影響到分析性復核結果的有效性。
分析性復核在識別企業(yè)財務風險中的運用
在企業(yè)財務稽核中，運用分析性復核程序是識別企業(yè)財務風險的有效手段。對企業(yè)外部財務環(huán)境進行分析，可以把握經(jīng)濟政策、金融環(huán)境、資本利率、外部競爭等因素對企業(yè)經(jīng)營管理、市場拓展、財務擴張等方面可能產(chǎn)生的影響;對企業(yè)內(nèi)部財務環(huán)境進行分析，可以評價企業(yè)投融資決策、股權結構、財務風險控制、信息數(shù)據(jù)處理等管理策略及手段，判斷財務管理的科學性和合理性，識別政策合法性、合規(guī)性風險，查找業(yè)務管理風險以及財務人員職業(yè)道德風險等。針對國內(nèi)金融市場存在的利率風險、外匯風險等內(nèi)容，采用定性和定量分析，根據(jù)風險分析結果確定稽核重點;利用財務成本管理及經(jīng)濟管理分析工具，對投資項目的貨幣時間價值進行預測、比較和效益判斷，運用分析性復核程序，識別資金管理風險重點領域，進一步確定財務稽核的策略和方向。
分析性復核在稽核財務報告查錯防弊中的運用
在企業(yè)財務稽核中，運用分析性復核程序是發(fā)現(xiàn)報表錯弊的較為簡捷、有效的方法。
第一，編制趨勢分析表對重要的報表項目進行多期間比較,結合與同行業(yè)相關數(shù)據(jù)的比較,可以判斷其趨勢變動的邏輯合理性。這種方法通常運用在對收入和利潤指標進行分析性復核上，因為企業(yè)報表造假通常都是圍繞著收入和利潤這條主線展開的。
第二，分析把握相關經(jīng)濟變量之間的互動關系。通過分析被稽核單位經(jīng)濟變量之間互動關系的邏輯合理性,深入查找項目的異常變動,直至找到問題癥結。
第三,比較稽核項目本年各月、各季的波動情況,以判斷波動趨勢是否正常，查明重大異常及波動原因,核實是否存在漏報、隱瞞或虛列現(xiàn)象。
第四,利用各項目間的勾稽關系,將有內(nèi)在聯(lián)系的各種比率結合所處的行業(yè)特性進行分析。例如,用行業(yè)平均資產(chǎn)報酬率確定被稽核單位資產(chǎn)報酬率的合理性,據(jù)此判斷年度資產(chǎn)負債、利潤總體上是否合理。
分析性復核在稽核重大財務事項中的運用
重大財務事項是指企業(yè)財務規(guī)劃、重要會計政策、年度財務預決算、資產(chǎn)核銷以及其他對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生重大影響的事項，包括資產(chǎn)重組、關聯(lián)交易、對外擔保、資產(chǎn)采購、資產(chǎn)處置及會計政策變更等。運用分析性復核程序,可以查找和確認重大財務事項之間異常的關系和意外的波動,找出實際存在或潛在的錯報,明確稽核重點,在稽核重大財務影響及披露時做到有的放矢。
在運用分析性復核時，首先要明確將要執(zhí)行的計算或比較。如在關聯(lián)交易稽核中,通常使用的計算主要有市場平均價格的比較、同行業(yè)公允價格的比例計算、關聯(lián)交易產(chǎn)生的賬面利潤和留存收益的比較等。
其次要估計期望值。確定將要進行的計算或比較后,根據(jù)相關的基數(shù)或參照進行期望值的合理估計。
再次是執(zhí)行計算或比較。根據(jù)期望值將財務報告中重大財務事項產(chǎn)生的財務影響及披露逐一進行計算與比較。
四是對數(shù)據(jù)進行分析，判斷是否存在非預期的重大差異。如對重大會計政策變更產(chǎn)生財務影響的關聯(lián)數(shù)據(jù)進行計算和比較后,發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)與期望值存在較大偏差,稽核人員就可以確認這些異常數(shù)據(jù)為重大差異。
五是對非預期重大差異進行調查，直至發(fā)現(xiàn)影響差異的重大問題。
總之,在重大財務事項稽核中實施分析性復核程序,可對財務影響及其披露的準確性進行大體評價和把握,發(fā)現(xiàn)非預期的重大差異,針對異常數(shù)據(jù)進行稽核,進一步確認差異存在的原因。
作者： 閻鋒
