摘要：目前高校內(nèi)部控制環(huán)境較差，內(nèi)控意識淡薄，應(yīng)盡快構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價指標體系，完善內(nèi)部控制審計評價標準。
一、高校內(nèi)部控制審計研究制度背景及意義
2008年5月財政部等五部委聯(lián)手頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年4月頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引，要求上市公司披露年度內(nèi)部控制自我評價報告，并聘請會計師事務(wù)所審計內(nèi)部控制的有效性。此要求明確了對內(nèi)部控制審計的法律地位，而根據(jù)近兩年上市公司披露的內(nèi)部控制評價報告可以看出通過近兩年對內(nèi)部控制審計對于促進企業(yè)健全內(nèi)部控制體系有著重要的作用，所以此規(guī)范的出臺也表明了我國企業(yè)內(nèi)部控制審計將走入一個新的歷史水平。2012年12月財政部又頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行），該規(guī)范從總體上規(guī)定了包括高校在內(nèi)的事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價標準，高校進行內(nèi)部控制審計的環(huán)境日趨成熟，對高校內(nèi)部控制審計進行研究，提高高校內(nèi)部控制審計水平對于促進高校健全內(nèi)部控制體系，規(guī)范經(jīng)濟秩序，提高經(jīng)費的使用效益，創(chuàng)造良好的育人環(huán)境起到積極作用。
二、目前高校內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀
教育部對75所部屬高校的內(nèi)部控制情況做了個調(diào)查，其中一項就是內(nèi)部控制審計制度調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果我們可以看到，75所高校有47所高校沒有內(nèi)部控制審計制度，10所高校的內(nèi)部控制審計制度融合在其他制度中，僅18所高校制定了專門的內(nèi)部控制審計制度。筆者也查閱了高校內(nèi)部控制審計的文獻，發(fā)現(xiàn)目前對高校內(nèi)部控制審計研究的文獻也很少，根據(jù)在中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫搜索的結(jié)果看，關(guān)于高校內(nèi)部控制審計研究的文章不超過20篇。從上面的數(shù)據(jù)可以看到，目前我國高校內(nèi)部控制審計無論是實踐水平還是理論研究都需要提高。
三、目前高校內(nèi)部控制審計難點
1、高校內(nèi)部控制環(huán)境較差，內(nèi)控意識淡薄，因此也缺少一套完整的內(nèi)部控制體系。高等學(xué)校在觀念上、管理上尚未完全適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，許多高校從校長到老師直至關(guān)鍵業(yè)務(wù)崗位員工對內(nèi)部控制認識不夠，或者根本不了解內(nèi)部控制的含義，很多人認為內(nèi)部控制就是財務(wù)控制，屬于財務(wù)部門管轄范疇，跟自身崗位沒有任何關(guān)系。所以當(dāng)然沒有建立一套完整的內(nèi)部控制體系，在這樣的內(nèi)控環(huán)境中，內(nèi)部控制審計的工作根本無從下手。
2、高校內(nèi)部控制審計缺乏法律制度保障其權(quán)威地位。近兩年來，因為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的出臺，也讓一些高校審計部門領(lǐng)導(dǎo)認識的對內(nèi)部控制審計的重要性，也想實施內(nèi)部控制審計，但是感覺推行起來有心無力。因為內(nèi)部控制涉及到很多部門，以財務(wù)為首，到資產(chǎn)，到各學(xué)院，都是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，但是沒有相關(guān)法律規(guī)定審計部門對內(nèi)部控制檢查的強制性及權(quán)威性。因此，如果審計部門想要開展內(nèi)部控制檢查而沒有得到校領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，審計部門開展此項工作會受到很大的阻力，所以也導(dǎo)致很多審計部門也不愿牽頭組織此項工作。
3、高校內(nèi)部控制評價標準不明確。目前，我國尚未制定高校內(nèi)部控制評價的法律依據(jù)，僅僅是最近才發(fā)布了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，該規(guī)范將內(nèi)部控制按照所有事業(yè)單位通用的業(yè)務(wù)活動分為了三大類八小類，但是高校還是有自己特有的業(yè)務(wù)活動，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范分類的基礎(chǔ)上還可以更加細化分類。因此，如果評價標準不明確具體的話，審計人員在對內(nèi)部控制進行評價時會難以把握，或者在審計報告中避免直接作出評價，這樣，就算實施了內(nèi)部控制審計，也會達不到預(yù)期的效果。
4、高校業(yè)務(wù)管理活動種類多樣化，對高校審計人員素質(zhì)要求較高。高校的業(yè)務(wù)管理活動存在種類多、跨度大的特點。高校業(yè)務(wù)管理活動圍繞了教學(xué)管理一條主線，延伸出許多分支，包括科研管理，人力資源管理，財務(wù)管理，資產(chǎn)管理等系統(tǒng)，另外，高校還存在著后勤和校辦企業(yè)等經(jīng)濟實體?？梢?，高校內(nèi)部控制審計的內(nèi)容涉及面廣、專業(yè)性強、業(yè)務(wù)跨度大。高校內(nèi)部審計人員要開展好內(nèi)部控制審計就必須熟知教學(xué)管理、科研管理、人力資源管理、財務(wù)管理、物資采購、工程建設(shè)等方面的業(yè)務(wù)特點和管理知識，這對高校內(nèi)部審計人員提出了更高的要求、更嚴峻的挑戰(zhàn)。
四、解決內(nèi)部控制審計問題的措施
1、轉(zhuǎn)變觀念，強化內(nèi)控意識，完善內(nèi)控體系，營造良好的內(nèi)部控制審計環(huán)境。在當(dāng)前高校內(nèi)部控制體系還不健全、高校管理者內(nèi)部控制觀念還比較淡薄的情況下，內(nèi)審人員應(yīng)該擔(dān)當(dāng)起重任，通過幾個步驟優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，首先是向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)灌輸內(nèi)控思想，對老師及業(yè)務(wù)部門人員進行培訓(xùn)，通過各種途徑加強對內(nèi)部控制的宣傳，讓大家都內(nèi)部控制有一個初步的認識，引起大家對內(nèi)部控制的重視，營造一個積極的內(nèi)控環(huán)境；其次參照其他行業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范，聯(lián)手財務(wù)、資產(chǎn)、基建等部門共同商討，結(jié)合學(xué)校的實際情況來制訂本校的內(nèi)部控制規(guī)范，制定一套完整的內(nèi)部控制體系；最后則是完善監(jiān)督和評價體系，強化內(nèi)部控制監(jiān)督和激勵，內(nèi)部控制制度的落實需要人來保證，建立完善的評價獎勵機制能夠提高人的積極性，讓內(nèi)部控制處在一個持續(xù)的積極地環(huán)境中，內(nèi)部控制審計工作也能更好的開展。
2、高校監(jiān)管部門要趕緊出臺相關(guān)法規(guī)，規(guī)定高校內(nèi)部控制審計的法律地位及各部門應(yīng)負的責(zé)任，并且對高校內(nèi)部控制審計評價標準規(guī)定細致，一方面能夠減少高校審計部門推行內(nèi)部控制的阻力，另一方面也表明高校審計部門對內(nèi)部控制審計的合法地位，做得依法審計，有法可依，有章可循，避免審計人員對內(nèi)部控制評價時出現(xiàn)把握不準的情況。
3、構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價指標體系，完善內(nèi)部控制審計評價標準。行政事業(yè)單位最近發(fā)布了內(nèi)部控制規(guī)范，高?？梢砸罁?jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的框架，根據(jù)高校實際業(yè)務(wù)發(fā)布高校內(nèi)部控制規(guī)范，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范將內(nèi)部控制分為九個方面，基本要求、預(yù)算控制、收支控制、采購控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制、債務(wù)控制、經(jīng)濟合同控制、評價及監(jiān)督。高?？梢栽诖嘶A(chǔ)上將收支控制，資產(chǎn)控制等更加細化規(guī)定。根據(jù)高校業(yè)務(wù)活動將收支控制劃分學(xué)費及收入，支出管理等，而支出還可以更加細化類比，如差旅費管理、科研經(jīng)費管理、獎助學(xué)金管理等；資產(chǎn)控制也可以分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、對外投資等幾個類別。
4、開展靈活、多樣的內(nèi)部控制審計。因為學(xué)校內(nèi)部控制涉及到科研、教學(xué)、財務(wù)，資產(chǎn)等系列活動，對學(xué)校整體內(nèi)部控制作出評價可能需要較多的人力時間，而目前高校審計人員較少，任務(wù)較重，所以我們可以每隔一個較長周期對學(xué)校整體內(nèi)部控制作出評價，而在平時將內(nèi)部控制評價與其他審計業(yè)務(wù)相結(jié)合，內(nèi)部控制審計可以與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、工程全過程跟蹤審計等審計業(yè)務(wù)結(jié)合，另外也可以開展一些專題內(nèi)部控制審計，比如教學(xué)管理中的教學(xué)實驗室建設(shè)內(nèi)部控制專項審計、科研管理中的科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制專項審計、物資采購管理中的圖書采購內(nèi)部控制專題審計等，分步優(yōu)化內(nèi)控流程，逐步提高內(nèi)控整體水平。
5、全面提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，必要時聘請相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覅⑴c審計。高校內(nèi)部控制審計的內(nèi)容涉及面廣、專業(yè)性強、業(yè)務(wù)跨度大，因此內(nèi)部控制審計對審計人員的綜合素質(zhì)要求較高，一方面我們要加強，一方面要加強內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、多崗鍛煉，另一方面在必要時候我們也要考慮聘請相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜壹尤雽徲嬓〗M如在對教學(xué)管理內(nèi)部控制進行審計時，可以邀請教學(xué)管理人員、財務(wù)人員及學(xué)院的教師等組成聯(lián)合審計小組，彌補審計人員對教學(xué)管理業(yè)務(wù)不熟的缺陷，提高審計工作效率及審計質(zhì)量。
作者：劉琴 楊從印 單位：武漢大學(xué)財務(wù)部 丁洪飛 單位：中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）審計處
