摘要：擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價程序，就實施階段來說，主要包括對擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解、控制測試、缺陷認(rèn)定、綜合評價等程序。擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制綜合評價的方法很多，比較常用的評分法。實施過程中，可分別對擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行評分，也可以進(jìn)行綜合評分。
擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制評價業(yè)務(wù)層面的重要內(nèi)容之一，是對擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計及運(yùn)行有效性的評價。因此，加強(qiáng)擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價工作，有利于促使企業(yè)建立健全和有效執(zhí)行擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，從而有效控制擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
評價目標(biāo)及評價依據(jù)
擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價目標(biāo)，就是保證擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性，促使企業(yè)預(yù)防和控制擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險。
擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價依據(jù)是國家關(guān)于擔(dān)保業(yè)務(wù)管理方面的法律法規(guī)、企業(yè)制定的擔(dān)保業(yè)務(wù)管理制度及《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》中有關(guān)擔(dān)保業(yè)務(wù)部分的內(nèi)容。具體依據(jù)因評價單位的不同而有所不同。
一般來說，國家法律法規(guī)層面的評價依據(jù)包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號——擔(dān)保業(yè)務(wù)》等;評價單位層面的評價依據(jù)包括《擔(dān)保業(yè)務(wù)管理制度》、《擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度》、《擔(dān)保業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制》等;《企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊》中的《擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制矩陣》既是內(nèi)部控制評價的對象，也是評價最為直接的依據(jù)。
評價內(nèi)容
擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價內(nèi)容，總體來說就是評價擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行的有效性，包括過程和結(jié)果兩個層面，具體評價范圍包括調(diào)查評估與審批、執(zhí)行與監(jiān)控等主要擔(dān)保業(yè)務(wù)。具體評價內(nèi)容因評價單位開展擔(dān)保業(yè)務(wù)情況的不同而不同，也因被評價單位內(nèi)部控制成熟度的不同而不同。
(一)設(shè)計有效性評價。擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計有效性評價包括設(shè)計過程和設(shè)計結(jié)果兩個層面。擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計結(jié)果有效性的前提是設(shè)計過程要有效，因此，要重視擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計過程有效性的評價，不能僅對擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計結(jié)果有效性進(jìn)行。實際操作上，根據(jù)中天恒3C框架內(nèi)部控制設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計有效性評價包括：
現(xiàn)狀梳理過程及結(jié)果的有效性。現(xiàn)狀梳理是擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計的基礎(chǔ)性工作,評價要點是：是否進(jìn)行了擔(dān)保業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀梳理;是否梳理了現(xiàn)有擔(dān)保業(yè)務(wù)管理制度或相關(guān)文件并編制了《擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表》;是否進(jìn)行擔(dān)保業(yè)務(wù)現(xiàn)狀描述并編制了《擔(dān)保業(yè)務(wù)流程目錄》、《擔(dān)保業(yè)務(wù)現(xiàn)狀流程圖》等;現(xiàn)狀梳理的結(jié)果是否符合企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)、管理現(xiàn)狀等。常用評價方法為調(diào)查問卷和審閱的方法，評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表等。
風(fēng)險評估過程及結(jié)果的有效性。評估要點包括：是否進(jìn)行了擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估工作;是否識別了擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險并編制了《擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險及其描述表》;是否進(jìn)行了分析擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險并編制了《擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險分析表》;是否評價了擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險并編制了《擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評價表》;是否確定了擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略并編制了《擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略表》;是否匯總分析了擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果并編制了《擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫》;是否提出了擔(dān)保業(yè)務(wù)重大風(fēng)險解決方案;擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果是否合理有效等。常用評價方法為調(diào)查、詢問、審閱和抽樣執(zhí)行穿行測試或重新執(zhí)行程序，評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表、抽查底稿等。這里需要特別說明的是對擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果有效性評價是件非常專業(yè)的工作，比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖龇ㄊ菍?dān)保業(yè)務(wù)重新進(jìn)行風(fēng)險評估，但這工作量巨大，現(xiàn)實的做法是用統(tǒng)計抽樣的方法抽查擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果的有效性。
控制要點確定過程及其結(jié)果的有效性。擔(dān)保業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)確定評價要點包括：擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計時是否劃分了控制環(huán)節(jié);每個控制環(huán)節(jié)是否確定了控制要點;是否確定了關(guān)鍵控制，是否編制了《擔(dān)保業(yè)務(wù)控制要點及其關(guān)鍵控制表》;擔(dān)保業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)、要點及其關(guān)鍵控制的確定結(jié)果是否有效。常用評價方法為調(diào)查問卷和審閱的方法，評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表等。
控制目標(biāo)的分解過程及結(jié)果的有效性。評價要點包括：是否分析確定了擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的總體控制目標(biāo);是否分解了總體控制目標(biāo)，是否編制了《擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)表》;擔(dān)保業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的分析、分解結(jié)果是否有效。常用評價方法為調(diào)查問卷和審閱的方法，評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表等。
控制措施的確定過程及結(jié)果的有效性。評價要點包括：是否確定了擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控的總體控制措施，總體控制措施確定是否有效等;擔(dān)保業(yè)務(wù)層的控制措施是否具體有效，是否編制了《擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制措施表》。常用評價方法為調(diào)查問卷、審閱、穿行測試、重新執(zhí)行等方法，評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表、跟單測試工作底稿等。
控制證據(jù)的設(shè)計過程及結(jié)果的有效性。擔(dān)保業(yè)務(wù)控制證據(jù)是多種多樣的，評價要點是：是否設(shè)計了擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的控制證據(jù)，是否編制了《擔(dān)保業(yè)務(wù)控制證據(jù)表》，設(shè)計的控制證據(jù)是否有效等。常用評價方法為調(diào)查問卷和審閱等方法，評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表等。
管理制度的優(yōu)化過程及結(jié)果的有效性。擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計的過程實際上也是擔(dān)保業(yè)務(wù)管理制度優(yōu)化的過程，需要對擔(dān)保業(yè)務(wù)管理的修訂和完善提出建設(shè)性的意見。評價要點是：是否提出了擔(dān)保業(yè)務(wù)管理制度完善建議，是否編制了《擔(dān)保業(yè)務(wù)制度完善建議表》，建議是否合理有效等。常用評價方法為調(diào)查問卷和審閱等方法，評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表等。
控制流程圖的繪制過程及結(jié)果的有效性。評價要點是：是否繪制了《擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程圖》，是否標(biāo)注了風(fēng)險點和控制點，《擔(dān)保業(yè)務(wù)控制流程圖》是否有用等。常用評價方法為審閱、訪談的方法，評價工作底稿是審閱及訪談記錄表等。
控制矩陣的編制過程及結(jié)果的有效性?！稉?dān)保業(yè)務(wù)控制矩陣》是擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計的重要成果之一，對企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊的重要組成部分。評價要點是：是否編制了《擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制矩陣》，控制矩陣的格式要素是否基本齊全等。常用評價方法為審閱、訪談的方法，評價工作底稿是審閱及訪談記錄表等。
(二)運(yùn)行有效性評價。擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性評價包括運(yùn)行過程和運(yùn)行結(jié)果兩個層面，總體說來，評價要點包括：已設(shè)計完的擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度是否有效執(zhí)行，是否有效控制了擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險;已設(shè)計好的擔(dān)保業(yè)務(wù)各控制點的控制措施是否有效實施，是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險;是否建立擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況文檔;是否根據(jù)業(yè)務(wù)、監(jiān)管要求或法律法規(guī)等的變化持續(xù)改進(jìn)擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制等。
實踐中，擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行層面普遍存在的問題是已有的控制在實際中沒有執(zhí)行，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險未有效控制，導(dǎo)致?lián)I(yè)務(wù)被挪用、貪污等。擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性評價重點的是控制制度及其措施的執(zhí)行情況。常用評價方法為調(diào)查問卷、審閱、穿行測試、重新執(zhí)行等，評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表、跟單測試工作底稿等。
評價程序
擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價程序，就實施階段來說，主要包括對擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解、控制測試、缺陷認(rèn)定、綜合評價等程序。
(一)調(diào)查了解。擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查了解，是評價實施階段的首要環(huán)節(jié)，涉及的具體內(nèi)容很多，也因單位的不同而不同。值得注意的是，調(diào)查了解僅作為了解擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行情況的手段，不能直接形成擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行有效性的結(jié)論。本階段工作常用方法有文字?jǐn)⑹龇?、調(diào)查表法、流程圖法、控制矩陣法等。這些方法各有其特點，經(jīng)常綜合運(yùn)用。
(二)現(xiàn)場測試。擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)場測試，就是測試擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性。實際操作中，可以根據(jù)具體情況實施詳查或者抽樣測試，具體測試方式包括跟單測試和關(guān)鍵控制測試等。
評價人員在測試擔(dān)保業(yè)務(wù)控制設(shè)計的有效性時，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動和檢查相關(guān)文件等程序，一般采用跟單測試方式。
評價人員在測試擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性時，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用審閱文件資料、詢問相關(guān)人員、觀察業(yè)務(wù)活動以及重新執(zhí)行控制等程序。在此過程中，應(yīng)將擔(dān)保業(yè)務(wù)各業(yè)務(wù)流程及各控制點的測試程序、方法和結(jié)果記錄于《內(nèi)部控制執(zhí)行有效性測試底稿》。測試結(jié)束后，應(yīng)將各個流程和控制點的執(zhí)行有效性測試結(jié)果進(jìn)行匯總，記錄于《內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評估匯總表》。此測試一般采用關(guān)鍵控制測試的方式，即是建立樣本庫，再按照樣本發(fā)生頻率、樣本庫總量的大小區(qū)分，抽取相應(yīng)數(shù)量的樣本進(jìn)行測試。
(三)認(rèn)定缺陷。擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)定缺陷，就是對擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷的認(rèn)定，并按影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。在具體的認(rèn)定過程，應(yīng)將已經(jīng)調(diào)查了解到的擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的系統(tǒng)現(xiàn)狀與事先確定的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)模式進(jìn)行對照，以揭示哪些法規(guī)規(guī)定的控制程序未被采用。對照發(fā)現(xiàn)的缺陷，應(yīng)當(dāng)按照不同內(nèi)容分類，并匯集在《內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定矩陣表》中記錄，并編制《擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定表》。
(四)綜合評價。擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制綜合評價，就是指在現(xiàn)場測試結(jié)果的基礎(chǔ)上對擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制有效性做出的最終評價，主要工作是匯總前述評價結(jié)果。本階段工作應(yīng)遵循整理資料、分析影響、形成結(jié)論、反饋意見等綜合評價的基本步驟。擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制綜合評價的方法很多，比較常用的評分法。實施過程中，可分別對擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行評分，也可以進(jìn)行綜合評分。綜合評價結(jié)果可編制成《評價結(jié)果匯總表》或繪制成《評價地圖》。
作者：李三喜
