剛剛過去的2009年，中國會計界發(fā)生了許多值得深思的事情?；谖冶救说难芯款I(lǐng)域，比較關(guān)注公允價值、會計準(zhǔn)則國際趨同、企業(yè)社會責(zé)任和高管薪酬等四個問題。
由于2009年的全球“金融海嘯”，公允價值成為人們爭論的焦點，甚至成為這場“金融海嘯”的“罪魁禍?zhǔn)住薄＿@使得原本屬于“雕蟲小技”的會計再次成為世人關(guān)注的焦點。一個油然而生的問題就是：公允價值不就是財務(wù)會計的一種計量屬性，真有這么“偉大”嗎？
公允價值要求使用活躍市場的報價來計量金融資產(chǎn)的賬面價值，計量的準(zhǔn)確性和科學(xué)性取決于活躍市場是否存在，市場形成的價格是否公允，是否能夠反映資產(chǎn)的真實價值。在正常的市場條件下，這是不言而喻的，可是當(dāng)市場處于泡沫或危機時，一切都打上了問號。
在金融市場處于泡沫時期，資產(chǎn)價格往往脫離賬面歷史成本而大幅上漲，公允價值一方面使金融機構(gòu)獲得了巨額賬面利潤，另一方面金融機構(gòu)可以此為基礎(chǔ)繼續(xù)進行借貸和投資，從而進一步推高杠桿比率和催生泡沫。一旦資產(chǎn)價格泡沫破裂，市場趨勢逆轉(zhuǎn)，金融機構(gòu)就必須將市場的變化反映到財務(wù)報告中，必須按照新的市場價格確定資產(chǎn)的價值。如果市場形勢急劇惡化，金融資產(chǎn)遭遇流動性危機，資產(chǎn)的市場價格可能遠(yuǎn)低于實際價值，金融機構(gòu)的損失繼續(xù)擴大，市場恐慌進一步加劇。在泡沫時助漲，在危機時助跌的順周期性是公允價值最為人詬病之處。
其實，公允價值就像體溫計，身體發(fā)燒還得從身體本身找原因?！敖鹑诤[”席卷全球，不應(yīng)該找會計當(dāng)“替罪羊”，而應(yīng)該從世界經(jīng)濟體系本身和人性方面去找原因。從財務(wù)會計的計量屬性看，歷史成本曾經(jīng)是公允價值，而公允價值一旦入賬就轉(zhuǎn)化為歷史成本。當(dāng)然，從歷史成本轉(zhuǎn)向公允價值，財務(wù)報表增加了“公允價值變動損益”。而“公允價值變動損益”作為一個項目單獨列示于企業(yè)的利潤表。因此，除非只根據(jù)利潤（結(jié)果）做出決策，否則，采用公允價值還是歷史成本作為計量屬性未必誤導(dǎo)信息使用者。
由此，我覺得可以得出這樣的啟示：會計信息只是一種結(jié)果導(dǎo)向的財務(wù)結(jié)果。單獨的結(jié)果只能“知其然，不知其所以然”。會計信息的背后隱含著經(jīng)濟利益或政治利益，甚至兩者兼而有之。公允價值本身沒有問題，問題出在采用公允價值的人那里。因此，研究公允價值問題首先必須明確“因”（為何采用公允價值）與“果”（采用公允價值的結(jié)果是什么）之間的關(guān)系，不能因果關(guān)系倒置，把“因”當(dāng)作“果”，把“果”當(dāng)作“因”。這樣，從理論上說，可能帶來許多研究課題如公允價值究竟是真實計量的手段還是盈余管理的手段、資本市場能否看穿企業(yè)是卓越管理還是盈余管理、誰需要公允價值信息以及公允價值信息是否更為相關(guān)等課題。
會計原本就是一種商業(yè)語言。會計準(zhǔn)則是會計信息生成過程的規(guī)則。日益增強的國際經(jīng)濟一體化趨勢要求“商業(yè)語言”從“地方方言”轉(zhuǎn)化為“國際語言”，從而要求會計準(zhǔn)則盡量“求同存異”，實現(xiàn)國際趨同?；谶@個大背景，中國財政部已經(jīng)制定出了會計準(zhǔn)則國際趨同的路線圖。這就意味著中國會計準(zhǔn)則已經(jīng)邁向國際化，同時意味著中國財務(wù)會計理論研究在會計準(zhǔn)則層面已經(jīng)告一個段落，接下來的問題是已經(jīng)國際趨同的會計準(zhǔn)則在中國企業(yè)組織的運用問題。
由此，我覺得可以得出這樣的啟示：單純的財務(wù)會計理論研究空間已經(jīng)很狹窄，中國會計理論研究應(yīng)該從重點研究財務(wù)會計轉(zhuǎn)向重點研究管理會計。我國對管理會計的研究和應(yīng)用起步較晚，約開始于20世紀(jì)70年代末80年代初。20年時間中，我國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實踐經(jīng)驗的積累，現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點、戰(zhàn)略的眼光進行財務(wù)活動管理。但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設(shè)目標(biāo)，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實踐應(yīng)用等方面更待完善和充實，還存在較大的發(fā)展余地。
早在1999年，著名管理會計學(xué)家、美國圣地亞哥州立大學(xué)的Chee Chow（周其武）教授，在上海召開的中國會計學(xué)博士生聯(lián)誼會上指出“中國目前最需要的是管理會計而非財務(wù)會計”。實證會計研究的鼻祖、羅徹斯特大學(xué)的Ray Ball教授也在會上明確指出“中國國內(nèi)會計急需解決的是管理會計問題”。然而，由于當(dāng)時中國急需建立適合市場經(jīng)濟環(huán)境的財務(wù)會計準(zhǔn)則，Chee Chow和Ray Ball兩位教授的觀點沒有引起人們的重視?，F(xiàn)在中國財政部已經(jīng)基本完成會計準(zhǔn)則的建設(shè)和國際趨同路線圖，中國會計學(xué)界的研究重點就應(yīng)該轉(zhuǎn)向管理會計研究。這樣，從理論上說，可能帶來許多研究課題如已經(jīng)國際趨同的會計準(zhǔn)則在中國運用成效如何、基于中國企業(yè)制度背景的中國企業(yè)管理會計理論與方法研究。2010年中國國家自然科學(xué)基金管理科學(xué)部重點項目指南就有“中國企業(yè)管理會計理論與方法研究”這個題目。
亞當(dāng)·斯密有兩本著名的書《道德情操論》（1759年）和《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》即《國富論》（1776年）。然而，因發(fā)展市場經(jīng)濟的需要，中國首先翻譯出版了《國富論》，中國許多人也只研讀過《國富論》，只是后來中國市場經(jīng)濟發(fā)展到一定程度，才又翻譯出版了《道德情操論》。我國在相當(dāng)長的時間里勞動力嚴(yán)重地供大于求，支撐我國工業(yè)主體的勞動密集型企業(yè)對勞動力資源素質(zhì)要求不高，這就形成了我國在經(jīng)濟發(fā)展中的“強資本”和“弱勞動”現(xiàn)象。中國許多企業(yè)“以損害人民生命健康來換取企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟增長”，出現(xiàn)了“帶血”的GDP。
200多年的企業(yè)管理史告訴我們，隨著對“人”的認(rèn)識，從“經(jīng)濟人”、“社會人”、“復(fù)合人”到“自我價值實現(xiàn)人”的不斷深化，企業(yè)管理經(jīng)歷了經(jīng)驗管理、科學(xué)管理、行為管理，已發(fā)展到文化管理階段，要求“以人為本”管理成為潮流。企業(yè)社會責(zé)任正是這一潮流的體現(xiàn)。樹立以人為本的管理理念和制度無疑是我國企業(yè)健康發(fā)展的方向。中國會計學(xué)界開始重視并呼喚企業(yè)社會責(zé)任意識。堅持科學(xué)發(fā)展觀，首先需要社會和諧發(fā)展，企業(yè)社會責(zé)任便成為公眾關(guān)注的焦點。
由此，我覺得可以得出這樣的啟示：利潤最大化或股東財富最大化觀念日益受到質(zhì)疑?；谑袌鼋?jīng)濟環(huán)境，企業(yè)不僅提供各種“產(chǎn)品”（Gooda），而且提供各種“善心”（Good），企業(yè)不僅追求利潤，而且要追求其使命，中國企業(yè)經(jīng)理人不僅要“善經(jīng)營，懂管理”，而且還要富有社會責(zé)任感，以社會公眾的利益為重。從理論上說，可能帶來一個值得研究的重要課題：以企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為基礎(chǔ)，立足中國資本市場和企業(yè)制度背景，從企業(yè)社會責(zé)任信息價值的視角，研究企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)價值、可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系，構(gòu)建基于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)社會責(zé)任報告模式，從而揭示“企業(yè)是賺錢行善，還是行善賺錢”這個命題。
自從中國平安保險公司的董事長兼CEO馬明哲的“巨額薪酬”
案之后，高管薪酬尤其是壟斷性行業(yè)的高管薪酬成為中國2009年的一件大事。在中國，壟斷性行業(yè)高管薪酬不僅一個經(jīng)濟問題，同時也是一個政治問題。因為壟斷性行業(yè)高管薪酬畸高，擴大了貧富差距，可能造成了新的分配不公，從而引發(fā)各種社會矛盾，破壞企業(yè)和社會的“和諧”關(guān)系。這與堅持科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會背道而馳。尤其是面對全球“金融海嘯”，許多企業(yè)紛紛倒閉，許多人失去工作，而某些壟斷性行業(yè)的高管卻暴出天價薪酬，引起社會各界的強烈不滿。于是，2009年中國政府相關(guān)部門不得不對某些行業(yè)的高管薪酬做出明確限定。
由此。我覺得可以得出這樣的啟示：高管薪酬不是企業(yè)問題，而是社會問題。中國會計學(xué)界應(yīng)該關(guān)注的是高管薪酬能否達(dá)到其預(yù)期功效，而不是高管薪酬的絕對額。這樣，從理論上說，可能帶來許多研究課題如高管薪酬是解決代理問題還是本身就是代理問題、中國企業(yè)高管是否存在“自定薪酬”的現(xiàn)象、壟斷l(xiāng)生行業(yè)的高管是“據(jù)績受薪”還是“無功受祿”等課題。
2010年，開始了21世紀(jì)的第二個十年，我國改革開放從而立之年邁向不惑之年。在未來一段時間，對于推動中國會計改革與發(fā)展，理論研究者需要從哪些方面著手，在哪些關(guān)鍵點發(fā)力？
改革開放之初，我國會計理論研究首先表現(xiàn)出來的是開放性，把國外先進的會計理論成就引進到中國來。這期間最重要的是管理會計的引入，以及大批有關(guān)會計理論和會計準(zhǔn)則論著的翻譯出版。中國會計理論研究的方向開始從原來閉門式的研究而轉(zhuǎn)向引進、吸收、再創(chuàng)新的研究路徑上。由于國外先進會計理論的引入大大加快了我國會計理論研究和國際先進水平的對接速度，使我國理論界能夠在今后幾年內(nèi)以較短時間了解到國外會計理論研究的最新成果，為我國會計理論研究的創(chuàng)新提供了借鑒，開闊了思路。
從另一個角度，縱觀中國改革與開放三十年的歷史經(jīng)驗，配合中國會計改革與發(fā)展的需要，中國會計學(xué)界一直處于“取經(jīng)階段”，“亦步亦趨”地將市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家的會計理論與方法引入中國。中國改革與開放三十年，中國會計學(xué)界還沒有真正樹立“獨立之學(xué)術(shù)精神，自由之學(xué)術(shù)思想”，許多研究都是配合或基于政府行為驅(qū)動的“角色”。
隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，將來中國企業(yè)的會計問題就是世界性的會計問題。有鑒于此，我認(rèn)為，在未來一段時間，中國會計學(xué)界應(yīng)該終結(jié)“取經(jīng)時代”，進人“造經(jīng)時代”，立足中國企業(yè)豐富多彩的實踐（關(guān)鍵發(fā)力點），從技術(shù)（Technical）、組織（OrganizationaI）、行為（Behavioral）和情境（contextual）四個維度（著手方面）研究基于中國企業(yè)的會計理論與實踐課題，為國際會計學(xué)界提供具有中國“地方風(fēng)味”的高水平研究成果，從而使中國會計改革與發(fā)展的成就融入國際社會。這就是未來一段時間，中國會計理論研究者的神圣使命。
由此聯(lián)系到我國會計改革和發(fā)展進程中的一項討論熱點：“做大、做強、國際化”。作為理論研究者，在這一時代大背景下有哪些路要走？ 首先我要聲明，“做大做強”的提法有待商榷。應(yīng)該“做強做大”，沒有“強”，就像一個人“虛胖”一樣，談不上健康。這樣的“大”沒有什么意義。只有“強”，“大”才有意義。世界500強。并不是因為其“大”才“強”，而是因為其“強”才“大”。千萬不要把“因”（“強”）與“果”（“大”）之間的關(guān)系倒置！其實，中文的“強大”一詞已經(jīng)說明了這一點。在中國，基于政府行為力量，要“做大”很容易，企業(yè)一合并，不就“做大”了嗎？比如將中國所有會計師事務(wù)所合并成立一個“中國會計公司”，世界500強第一名恐怕都未必有問題。但是，這有意義嗎？
盡管如此，我還是必須承認(rèn)“做大、做強、國際化”確實已經(jīng)成為中國會計業(yè)界討論的熱點和追求的目標(biāo)。從理論上說，我認(rèn)為中國會計界距離這個目標(biāo)還比較遙遠(yuǎn)，還有許多路要走。
第一，中國會計界對“做大、做強、國際化”并沒有一個非常清晰的認(rèn)識和理解。例如，什么叫“做大、做強”？如何衡量“做大做強”？什么叫“國際化”？如何衡量“國際化”程度？如果對目標(biāo)尚且沒有一個非常清晰的認(rèn)識和理解，這路怎么走？
第二，缺乏“國際化”理念。盡管“國際化”這個詞的使用頻率非常之高，但是，許多人并沒有真正樹立“國際化”理念，以為走出國門（“走出去”）就是“國際化”。在美國有許多“China Town”（中國城）就從某個層面說明即使走出國門也未必就具有“國際化”理念。每年的春運高峰，“有錢沒有錢，都要回家過年”則是缺乏“國際化”理念的另一個例證。我始終認(rèn)為“觀念改變歷史軌跡，觀念創(chuàng)造奇跡”，缺乏“國際化”理念，如何問鼎世界？
第三，缺乏具有“戰(zhàn)略思維、國際視野和市場意識”的人才。我歷來認(rèn)為中國從來不缺乏人才，但是，面對21世紀(jì)新的環(huán)境，中國真正具有“戰(zhàn)略思維、國際視野和市場意識”的人才還非常奇缺。
