鄭向軍
我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等預(yù)算制度。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度既有區(qū)別又有聯(lián)系，區(qū)別在于是會(huì)計(jì)主體不同、預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象不同、分級(jí)不同，聯(lián)系在于職能上的分工和協(xié)作、業(yè)務(wù)上的監(jiān)督和指導(dǎo)、會(huì)計(jì)報(bào)表上的編制和審核、共同服務(wù)于國(guó)家預(yù)算管理、資金活動(dòng)都不具有完全的周轉(zhuǎn)性。
一、我國(guó)政府現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度
我國(guó)政府現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系是具備核算、反映及監(jiān)督政府和行政事業(yè)單位職能，以預(yù)算執(zhí)行作為中心的一系列財(cái)政資金收支管控的專業(yè)會(huì)計(jì)，以為國(guó)家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)為目的，作為國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的重要組成部分，實(shí)現(xiàn)了國(guó)家財(cái)政職能，成為了執(zhí)行預(yù)算的重要手段。因此，我國(guó)政府部門現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系又被叫做預(yù)算會(huì)計(jì)。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施于1998年1月1日，包括了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等預(yù)算制度。近幾年來，伴隨著公共財(cái)政制度的進(jìn)一步改革，國(guó)家根據(jù)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，逐步完備了政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度，在制度的不斷實(shí)施和改進(jìn)的過程中，將使我國(guó)政府各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督和管理。
二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度概述
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度適用于各級(jí)政府財(cái)政部門，對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行以及財(cái)政周轉(zhuǎn)金，具有核算、反映、監(jiān)督等作用。納入預(yù)算管理的各項(xiàng)財(cái)政資金是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，不僅要完成自身的會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督工作，還要負(fù)責(zé)組織和指導(dǎo)當(dāng)?shù)卣麄€(gè)的預(yù)算會(huì)計(jì)工作。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，采用借貸記賬法，其主要職責(zé)體現(xiàn)在三方面：一是會(huì)計(jì)核算，反映預(yù)算的執(zhí)行;二是會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與到預(yù)算管理中去;三是合理調(diào)度財(cái)政資金。
三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度概述
行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是指各級(jí)行政事業(yè)單位的核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行的過程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。財(cái)政預(yù)算的撥款是行政事業(yè)單位履行職責(zé)的資金來源。根據(jù)機(jī)構(gòu)建制以及經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)，分為主管會(huì)計(jì)、二級(jí)會(huì)計(jì)以及基層會(huì)計(jì)三級(jí)。負(fù)責(zé)向財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并且發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系的是主管會(huì)計(jì)單位。負(fù)責(zé)向主管會(huì)計(jì)單位或者上一級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并且發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，同時(shí)有下一級(jí)會(huì)計(jì)單位的是二級(jí)會(huì)計(jì)單位。負(fù)責(zé)向上一級(jí)或同級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并且發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，但沒有下級(jí)會(huì)計(jì)單位的是基層會(huì)計(jì)單位。主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位以及基層會(huì)計(jì)單位都實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，負(fù)責(zé)組織和管理本部門、本單位的全部會(huì)計(jì)相關(guān)工作。行政事業(yè)單位的各項(xiàng)資金和財(cái)產(chǎn)，都會(huì)納入會(huì)計(jì)核算。
四、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的關(guān)系
1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的區(qū)別
(1)會(huì)計(jì)主體不同。財(cái)政總預(yù)算的會(huì)計(jì)主體是各級(jí)政府，它的執(zhí)行機(jī)構(gòu)是各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)。各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織國(guó)家的財(cái)政收支，辦理國(guó)家的預(yù)算決算，它以各級(jí)政府為會(huì)計(jì)主體，對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政收支情況進(jìn)行管理和核算。而行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體則為行政單位和事業(yè)單位。
(2)預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象不同。財(cái)政總預(yù)算的會(huì)計(jì)對(duì)象是預(yù)算收入、預(yù)算支出和收支結(jié)余。行政單位的會(huì)計(jì)對(duì)象是資金收入、資金支出和收支結(jié)余。事業(yè)單位的預(yù)算對(duì)象是業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出和收支結(jié)余。
(3)分級(jí)不同。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的分級(jí)，按照政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)域劃分，分為中央級(jí)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、省級(jí)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、市級(jí)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、縣(區(qū))級(jí)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和鄉(xiāng)(社區(qū))級(jí)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)五級(jí)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的分級(jí)，根據(jù)國(guó)家機(jī)構(gòu)的建制和經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)報(bào)關(guān)系分為：基層會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和主管會(huì)計(jì)單位。
2. 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系
它們之間存在著直接、緊密的業(yè)務(wù)聯(lián)系，體現(xiàn)在以下五方面：
(1)職能上的分工和協(xié)作關(guān)系。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支是同級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的重要組成部分。在財(cái)政總預(yù)算中，財(cái)政收入包括：稅利、基金、行政性收費(fèi)和發(fā)行債券收入;財(cái)政支出包括：行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)、生產(chǎn)投資、大型基建、儲(chǔ)備和國(guó)防。在行政事業(yè)單位預(yù)算中，單位收入包括：國(guó)家拔入經(jīng)費(fèi)、單位自創(chuàng)收入和借款;單位支出包括：行政事業(yè)單位公務(wù)開支和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開支。由此可見，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度存在著財(cái)政資金的繳撥關(guān)系，行政事業(yè)單位向同級(jí)財(cái)政領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，財(cái)政撥款是行政事業(yè)單位的主要資金來源，對(duì)于應(yīng)繳財(cái)政的收入，行政事業(yè)單位同樣會(huì)上繳財(cái)政。
(2)業(yè)務(wù)上的監(jiān)督和指導(dǎo)關(guān)系。盡管行政事業(yè)單位具有獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體地位，具有一定的自主權(quán)，可以進(jìn)行獨(dú)立核算，但在業(yè)務(wù)上，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)要對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。同時(shí)，行政事業(yè)單位必須執(zhí)行本級(jí)財(cái)政部門提出的合理檢查意見。
(3)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和審核關(guān)系。行政事業(yè)各單位在預(yù)算執(zhí)行的過程中，平時(shí)就要向主管部門以及同級(jí)的財(cái)政部門報(bào)送月度會(huì)計(jì)報(bào)表或季度會(huì)計(jì)報(bào)表，到年終時(shí)，要報(bào)送年度會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)要對(duì)各行政事業(yè)單位編制的月報(bào)、季報(bào)及年終決策報(bào)表進(jìn)行審核，形成一個(gè)報(bào)送與審核的關(guān)系。
(4)財(cái)政總預(yù)算與行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度共同服務(wù)于國(guó)家預(yù)算管理。在國(guó)家預(yù)算管理中，包括了各級(jí)政府的財(cái)政資金的集中及分配的全過程，同時(shí)還包括行政單位的財(cái)政資金和事業(yè)單位的業(yè)務(wù)資金的取得及運(yùn)用。提供的預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)信息既有全面總體的概括性要素，又有具體的客觀細(xì)節(jié)，恰當(dāng)?shù)胤从沉苏A(yù)算執(zhí)行中的實(shí)際效果，從而為國(guó)家的進(jìn)一步預(yù)算管理提供了有用的信息，兩者是服務(wù)于預(yù)算管理的宏觀管理信息系統(tǒng)和有效的管理手段。
(5)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的資金活動(dòng)同樣不具有完全的周轉(zhuǎn)性。財(cái)政總預(yù)算與行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體不同于企業(yè)，他們的資金的取得和運(yùn)用都較為穩(wěn)定，所以預(yù)算是各級(jí)政府和行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行的保證。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，成為了判斷各級(jí)政府和行政事業(yè)單位經(jīng)管水平高低最直接、最有效的硬性指標(biāo)。
五、總結(jié)
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在在會(huì)計(jì)主體、預(yù)算對(duì)象及分級(jí)方式等方面有所區(qū)別，同時(shí)，兩者的核算方式方法上有諸多相似之處，二者都屬于預(yù)算會(huì)計(jì)制度，在協(xié)作分工上相互關(guān)聯(lián)，財(cái)政總預(yù)算的支出就包括對(duì)行政事業(yè)單位的撥款，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)有監(jiān)督和指導(dǎo)作用，對(duì)其年報(bào)進(jìn)行審核和管理，兩者共同服務(wù)于國(guó)家預(yù)算管理，成為政府預(yù)算執(zhí)行和宏觀管理信息系統(tǒng)的有效管理手段。
