羅斌
在行政事業(yè)單位的現(xiàn)實(shí)審計(jì)中，“重審計(jì)、輕后續(xù)”的現(xiàn)象較為普遍。一方面是對(duì)后續(xù)審計(jì)工作的必要性認(rèn)識(shí)不清，視之為內(nèi)部審計(jì)外的另一個(gè)獨(dú)立審計(jì)過(guò)程，在實(shí)際工作中往往很少或很難開(kāi)展;另一方面是對(duì)后續(xù)審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，忽視后續(xù)審計(jì)，審計(jì)過(guò)程中主觀隨意性較大，成效不明顯。為維持內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，保證審計(jì)報(bào)告的嚴(yán)肅性，確保審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)，應(yīng)著力開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督效果。
一、后續(xù)審計(jì)的概述
所謂后續(xù)審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)或其他審計(jì)組織在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)決定作出后，對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行情況進(jìn)行的跟蹤訪問(wèn)，借以審查和監(jiān)督被審計(jì)單位是否對(duì)報(bào)告中揭示的問(wèn)題和偏差進(jìn)行糾正和改進(jìn)，采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效。后續(xù)審計(jì)作為完整內(nèi)部審計(jì)的最后一個(gè)階段，是內(nèi)部審計(jì)中不可或缺的關(guān)鍵程序。
后續(xù)審計(jì)是監(jiān)督和服務(wù)的集中體現(xiàn)，一方面是檢查被審計(jì)單位審計(jì)結(jié)論和決定的執(zhí)行情況，體現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督職能;另一方面是評(píng)價(jià)糾正措施的實(shí)施效果，并根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議和措施，體現(xiàn)了其審計(jì)服務(wù)職能。
二、導(dǎo)向后續(xù)審計(jì)的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)分析
根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固定風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在，不可消除的，為規(guī)避內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，后續(xù)審計(jì)是必然也是必須的。在行政事業(yè)單位后續(xù)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)規(guī)避的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)主要為：
(一)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督有別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的本質(zhì)特征，是確保審計(jì)功能充分發(fā)揮的內(nèi)在因素。然而，縱觀我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理、獨(dú)立性較弱。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立職能部門而設(shè)置的數(shù)量較少，多以單位分管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人分管為主，部分單位由紀(jì)檢書記負(fù)責(zé)，更有甚者是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼管。這種財(cái)審合一、行審合一的審計(jì)模式有悖于審計(jì)獨(dú)立的要求。
(二)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)
由于內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)涉及面廣和政策性強(qiáng)的工作，作為內(nèi)審人員，不但要具備精湛的審計(jì)理論知識(shí)，還要掌握相關(guān)的信息技術(shù)和較強(qiáng)的文字表達(dá)能力。而我國(guó)行政事業(yè)單位審計(jì)人員的現(xiàn)狀與之還存有較大差距，從數(shù)量上看，人員配備不夠合理，專職審計(jì)人員比例偏低，兼職人員比例偏高;從質(zhì)量上看，審計(jì)人員主要從財(cái)務(wù)部門調(diào)配過(guò)來(lái)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求不夠了解，缺乏必要的審計(jì)技巧，且內(nèi)部審計(jì)人員的工作年限較短，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)積累不足等等，這些都有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(三)審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)
目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)方法和手段較為落后。在審計(jì)方法上，多采用傳統(tǒng)的抽樣查賬方法。審計(jì)人員只要運(yùn)用抽樣審計(jì)方法，總要承擔(dān)一定程度做出錯(cuò)誤結(jié)論的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);在技術(shù)上，先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)尚未被審計(jì)人員所掌握和采用;在審計(jì)介入階段上，仍以事后審計(jì)為主，事前和事中審計(jì)、全程跟蹤審計(jì)比例過(guò)低;在審計(jì)模式上，仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，目標(biāo)仍停留在“查錯(cuò)防弊”階段，極少采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等方式，所有這些都不利于預(yù)防和處理內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、推進(jìn)后續(xù)審計(jì)工作的對(duì)策建議
行政事業(yè)單位的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)通常分為可控和不可控兩種，而后續(xù)審計(jì)就是對(duì)可控的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再控制和再化解的過(guò)程，其關(guān)鍵在于如何采用行之有效的控制方法，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果。
(一)機(jī)構(gòu)獨(dú)立與制度建設(shè)相結(jié)合，維護(hù)后續(xù)審計(jì)的權(quán)威性
獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員不能完全直接加以控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)避此風(fēng)險(xiǎn)，一方面要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審部門的級(jí)別和設(shè)置要顯示出權(quán)威性，避免后續(xù)審計(jì)的審查與判斷受他人干擾，確保后續(xù)審計(jì)的實(shí)施不被干涉，從而體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性、公平性和有效性;另一方面要建立和完善后續(xù)審計(jì)制度，明確后續(xù)審計(jì)實(shí)施細(xì)則，按規(guī)定的程序、方法等開(kāi)展工作，加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)。同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行后續(xù)審計(jì)對(duì)違規(guī)行為的“懲罰權(quán)”，對(duì)于情況惡劣的，要通過(guò)審計(jì)結(jié)果公示、發(fā)通報(bào)、抓典型的辦法推進(jìn)整改工作，切實(shí)維護(hù)后續(xù)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，強(qiáng)化審計(jì)權(quán)威。
(二)長(zhǎng)期積累與短期突擊相結(jié)合，提高后續(xù)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
后續(xù)審計(jì)是一項(xiàng)政策性和專業(yè)性很強(qiáng)的工作，其質(zhì)量的高低主要取決于審計(jì)人員的素質(zhì)。而我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，為達(dá)到預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)，確保審計(jì)質(zhì)量，必須提高其整體素質(zhì)。從長(zhǎng)期看，需要變革當(dāng)前的用人制度，配置具有審計(jì)技術(shù)資格和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的審計(jì)人員，再根據(jù)行政事業(yè)單位的自身特點(diǎn)，適當(dāng)配置具有經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)專業(yè)知識(shí)或者其他專業(yè)知識(shí)的人員，構(gòu)建具有綜合技能的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，使內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)多樣化，從而符合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需求。從短期看，應(yīng)理論講授與實(shí)踐鍛煉相結(jié)合，從實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，其特點(diǎn)是針對(duì)性強(qiáng)、見(jiàn)效快，可分為“審前培訓(xùn)——審中積累——審后總結(jié)”三個(gè)階段。
(三)標(biāo)本兼治，提升后續(xù)審計(jì)質(zhì)量
為發(fā)揮后續(xù)審計(jì)“糾錯(cuò)防弊、興利增值”的作用，應(yīng)實(shí)行“雙結(jié)合”的審計(jì)模式，通過(guò)改進(jìn)審計(jì)方法和手段，提高審計(jì)效率，確保后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量。
1.宏觀和微觀相結(jié)合
從后續(xù)審計(jì)的計(jì)劃安排、重點(diǎn)內(nèi)容的把握到審計(jì)方法的選擇與審計(jì)建議的提出，這都需要對(duì)被審計(jì)單位有全面系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，要從宏觀角度和一定高度上認(rèn)識(shí)問(wèn)題。如沒(méi)有宏觀思路，則是“頭痛治頭足痛治足”，不能體現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”的真正作用;如沒(méi)有微觀的細(xì)節(jié)查證，則作出的審計(jì)報(bào)告也難以符合實(shí)際，可能帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗?？梢?jiàn)審計(jì)工作中的宏觀思路與微觀細(xì)節(jié)相互補(bǔ)充，缺一不可。因此對(duì)后續(xù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不僅要科學(xué)合理解決，更要注重分析其出現(xiàn)的原因，據(jù)以構(gòu)建有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制和內(nèi)部控制制度，從根源上解決問(wèn)題，徹底消除各種風(fēng)險(xiǎn)隱患。
2.傳統(tǒng)方法與現(xiàn)代技術(shù)相結(jié)合
后續(xù)審計(jì)≠內(nèi)部審計(jì)，后續(xù)審計(jì)的目的不局限于糾錯(cuò)，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)后續(xù)審計(jì)的特點(diǎn)，靈活運(yùn)用審計(jì)技巧。審計(jì)方法應(yīng)從抽樣審計(jì)向詳細(xì)審計(jì)過(guò)渡，對(duì)已整改問(wèn)題采用詳細(xì)審計(jì);對(duì)內(nèi)控方面存在的問(wèn)題，采取現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)追蹤和實(shí)地檢查記錄相結(jié)合方法。對(duì)于組織方式應(yīng)采取“四個(gè)相結(jié)合”：一是計(jì)算機(jī)審計(jì)和手工審計(jì)相結(jié)合，以提高審計(jì)效率;二是就地審計(jì)與送達(dá)審計(jì)相結(jié)合，以減少審計(jì)成本;三是專項(xiàng)后續(xù)審計(jì)與其他項(xiàng)目審計(jì)相結(jié)合，以提高審計(jì)準(zhǔn)確性;四是審計(jì)部門后續(xù)審計(jì)與業(yè)務(wù)部門自律性檢查相結(jié)合，以確保審計(jì)徹底性。
四、結(jié)語(yǔ)
引發(fā)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素各式各樣，后續(xù)審計(jì)的引入就是為了控制內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)、體現(xiàn)內(nèi)審價(jià)值、保證審計(jì)效果。隨著內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，內(nèi)審人員的法律責(zé)任越發(fā)突出，內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理也越發(fā)艱難，因此后續(xù)審計(jì)的推進(jìn)就越發(fā)重要。
