做好管理會計 服務公司發(fā)展
王洪剛 楊 輝 劉承志
管理會計的概念是20世紀初隨著泰勒的“科學管理學說”的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，它是會計學與管理學直接結(jié)合的一門綜合性學科，是以現(xiàn)代管理理論為基礎，運用一系列的方法和技術(shù)，對會計信息等資料進行確認、計量、整理、對比和分析，為企業(yè)管理層對其企業(yè)當前和未來的經(jīng)濟活動進行預測、決策、規(guī)劃、控制和評價考核，為管理層對其資源的合理配置和使用做出最優(yōu)選擇而提供科學的依據(jù)。管理會計是為了適應企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)營管理，提高企業(yè)競爭力的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它的最終目標是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
一、管理會計在我國的實踐與發(fā)展
（一）自創(chuàng)管理會計本土元素階段
1978年中國改革開放以前，實行的是國家高度的計劃經(jīng)濟，制約和限制了我國會計、管理理論的研究和發(fā)展。但在實踐中，由于企業(yè)經(jīng)營管理的需要已經(jīng)創(chuàng)造了中國管理會計的元素。
（二）管理會計的引用和推廣階段
1978年后，中國逐漸推行改革開放，西方的管理理念、管理文化迅速傳入中國。一方面，企業(yè)將管理會計的一些先進的管理方法應用到企業(yè)管理的實踐中去；另一方面，處于學術(shù)前沿的專家、學者紛紛編寫《管理會計》教材，全面介紹西方的管理會計理論和方法。到20世紀末，我國對管理會計學科的認識，基本處于一個介紹、了解和嘗試的起步階段。
（三）正在興起的管理會計研究與發(fā)展階段
進入21世紀，我國一方面在積極全面、系統(tǒng)的介紹國外的戰(zhàn)略管理會計的理論和方法；另一方面結(jié)合我國管理會計的發(fā)展，運用西方管理會計理論開始研究管理會計在不同領域的應用問題。
目前我國管理會計的普及和應用還存在許多問題，理論研究隊伍薄弱，技術(shù)方法操作性差，缺乏創(chuàng)新能力，滿足不了管理會計發(fā)展和技術(shù)進步的需要。
二、管理會計的作用及主要內(nèi)容
（一）管理會計的作用
一是通過專門方法提供企業(yè)本身或者競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢；二是向公司利益相關者提供非強制性相關信息，主要包括未來信息預測非財務信息和社會責任信息；三是輔助和審核管理決策。
（二）管理會計的內(nèi)容
管理會計的內(nèi)容在不斷得到充實和發(fā)展，其增減變化將始終圍繞著為改善企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益，向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供對內(nèi)會計報告的基本職能。主要內(nèi)容包括三個方面，一是管理會計基礎：成本性態(tài)分類、變動成本計算法、本量利分析法；二是預測與決策會計：銷售預測、利潤預測、成本預測、資金預測、短期經(jīng)營決策、長期投資決策；三是控制與績效評價會計：成本控制、責任會計、戰(zhàn)略成本管理等。
三、管理會計分析方法
（一）本量利分析（簡稱為CVP分析）
成本—業(yè)務量—利潤關系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎上，以數(shù)學化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預測、決策和規(guī)劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析。
（二）平衡記分卡
是根據(jù)企業(yè)的遠景和戰(zhàn)略要求而精心設計的績效指標體系、目標體系及實現(xiàn)目標的措施方案體系。它將企業(yè)的遠景和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為四個不同的維度：財務維度、顧客維度、內(nèi)部業(yè)務流程維度和學習與成長維度。
（三）經(jīng)濟增加值（簡稱EVA）
是指企業(yè)稅后營業(yè)凈利潤與全部投入資本（債務資本和權(quán)益資本之和）成本之間的差額。體現(xiàn)了企業(yè)的財務狀況（資產(chǎn)和權(quán)益）和盈利（經(jīng)營業(yè)績，收入和費用的差額）能力。主要特點是從股東角度重新定義企業(yè)的利潤，考慮了企業(yè)投入的所有資本的成本，它能全面衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營真正創(chuàng)造的價值，準確評價企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，能夠全面反映權(quán)益資本和債務資本的機會成本，有效促進企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模的發(fā)展，提高經(jīng)濟效率，更加關注短期利益和長期利益的統(tǒng)一。
現(xiàn)代管理會計實現(xiàn)了解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來的有機結(jié)合。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，作為市場經(jīng)濟產(chǎn)物的現(xiàn)代管理會計，將具有更加廣闊的應用前景和發(fā)展空間，它的職能范圍將越來越廣，作用會越來越重要。
四、管理會計與財務會計的關系
（一）管理會計與財務會計的聯(lián)系
管理會計與財務會計源于同一會計主體，相互聯(lián)系、相互依存，財務會計直接為管理會計提供部分會計信息，財務會計信息的真實性直接影響到管理會計信息的質(zhì)量。管理會計與財務會計的最終目標都是為了提升企業(yè)的價值，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
財務會計主要服務于投資者角色，告訴老板“賺多少錢”，主要是針對過去的經(jīng)營；管理會計主要服務于經(jīng)營者角色，告訴老板“如何賺錢”，主要是對未來的預測。
（二）管理會計與財務會計的區(qū)別
1．會計目的不同
財務會計的側(cè)重點在于根據(jù)日常的業(yè)務記錄，登記賬簿，定期編制有關的財務報表，向企業(yè)外界具有經(jīng)濟利害關系的團體、個人報告企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果，其具體目標主要為企業(yè)外界服務；而管理會計的側(cè)重點在于針對企業(yè)經(jīng)營管理遇到的特定問題進行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供預測決策和控制考核所需要的信息資料，其具體目標主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務。
2．會計重點不同
財務會計的作用時效主要在于反映過去，無論從強調(diào)客觀性原則，還是堅持歷史成本原則，都可以證明其反映的只能是過去實際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務；而管理會計的作用時效不僅限于分析過去，而且還在于可以能動地利用財務會計的資料進行預測和規(guī)劃未來，同時控制現(xiàn)在，從而橫跨過去、現(xiàn)在、未來三個時態(tài)。管理會計面向未來的作用時效擺在第一位，而分析過去是為了控制現(xiàn)在和更好地指導未來。
3．會計主體不同
財務會計的工作主體往往只有一個層次，即主要以整個企業(yè)為工作主體，從而能夠適應財務會計所特別強調(diào)的完整反映監(jiān)督整個經(jīng)濟過程的要求，并且不能遺漏會計主體的任何會計要素；而管理會計的工作主體可分為多層次，它既可以是整個企業(yè)的主體，又可以將企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域或個別部門甚至某一管理環(huán)節(jié)作為工作的主體。
4．會計約束不同
財務會計工作必須嚴格遵守《企業(yè)會計準則》和行業(yè)統(tǒng)一會計制度，以保證所提供的財務信息報表在時間上的一致性和空間上的可比性；而管理會計不受《企業(yè)會計準則》和行業(yè)統(tǒng)一會計制度的完全限制和嚴格約束，在工作中可靈活應用預測學、控制論、信息理論、決策原理等現(xiàn)代管理理論作為指導。
5．會計方法不同
財務會計的方法比較穩(wěn)定，核算時往往只需要運用簡單的算術(shù)方法；而管理會計可選擇靈活多樣的方法對不同的問題進行分析處理，即使對相同的問題也可根據(jù)需要和可能而采用不同的方法進行處理，在信息過程中大量運用現(xiàn)代數(shù)學方法。
6．人員素質(zhì)不同
鑒于管理會計方法靈活多樣，又沒有固定的工作程序可以遵循，其體系缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，所以在很大程度上管理會計的水平取決于會計人員素質(zhì)的高低。同時，由于管理會計工作需要考慮的因素比較多，涉及的內(nèi)容也比較復雜，也要求從事這項工作的人員必須具備較寬的知識面和果斷的應變能力，具有較強的分析問題、解決問題的能力；財務會計工作需要基礎知識比較扎實、操作能力強、工作細致的專業(yè)人才來承擔。
五、管理會計發(fā)展存在的問題
（一）沒有形成能夠與我國實際相符合的健全的、規(guī)范化、系統(tǒng)化的管理會計基本理論體系
相關西方管理會計理論和方法的引入不全面不系統(tǒng)，有關管理會計理論研究的專著較少，而且研究領域狹隘、信息滯后，會計理論研究隊伍薄弱，缺乏高層次的理論研究人員。對管理會計目標、假設、原則、方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系，缺乏深入細致的系統(tǒng)研究，管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。理論的貧乏，導致管理會計實務長期缺乏理論指導，從而嚴重制約著管理會計作用的發(fā)揮。
（二）實務界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應用
雖然管理會計引入我國已有近三十年的歷史，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調(diào)查結(jié)果表明，迄今為止管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應用，仍未在實務界得到全面的推廣與應用，主要表現(xiàn)：企業(yè)領導或財務負責人觀念陳舊，只重視事后的算賬、報賬工作，不重視管理會計：企業(yè)會計人員掌握管理會計知識有限，相當一部分會計人員不了解管理會計。
（三）管理會計應用經(jīng)驗有待系統(tǒng)總結(jié)和提高
從實踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計的成功經(jīng)驗。但我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。
(四)方法在實務中的運用具有較大的局限性
管理會計理論中的一部分方法是從實踐中得來的，是經(jīng)驗的總結(jié)，但也有部分方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟學和統(tǒng)計學而得來的，如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟批量、機會成本等。引入這些方法是管理會計理論的進步，但實際運用這些方法卻存在一定難度。
六、管理會計發(fā)展的必要性
管理會計主要是為加強企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益服務的，是管理科學化、現(xiàn)代化的產(chǎn)物，是會計實踐發(fā)展的必然結(jié)果。
（一）管理會計是公司戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎，也是戰(zhàn)略實施的保障
通過管理會計的技術(shù)和方法，使具體的、明確的量化標準取代籠統(tǒng)的、模糊的管理要求，把抽象的戰(zhàn)略、決策轉(zhuǎn)化為具體的、明確的發(fā)展舉措，實現(xiàn)從傳統(tǒng)管理會計向戰(zhàn)略管理會計的升級，積極參與戰(zhàn)略制定與實施，并與公司價值管理有機結(jié)合。
（二）管理會計是公司科學決策的支撐
項目投資、購并重組、生產(chǎn)經(jīng)營的決策都需要管理會計信息為依據(jù)，真正發(fā)揮公司價值管理的紐帶與核心作用，引領公司價值管理。
（三）管理會計是實現(xiàn)公司精細化管理，特別是財務精細化管理的重要抓手
創(chuàng)新管理模式，優(yōu)化業(yè)務鏈條，提升管控能力。建立適應市場的運行機制和考核體系，全面提升公司精細化管理水平。精細生產(chǎn)管理、精細投資管理、精細過程管理。
（四）管理會計是實現(xiàn)公司生產(chǎn)經(jīng)營目標強有力的保證
考核和評價指標的建立，激勵與約束措施的實施，有力地推動了公司管理的提升和運行效率的提高，確保了企業(yè)近期目標、遠期目標的實現(xiàn)。
七、管理會計發(fā)展方向
（一）國資委“十二五”期間和未來十年中央企業(yè)財務管理工作總體發(fā)展
完善財務功能，提升財務能力，加快財務轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)管理一流；具體目標是：創(chuàng)造世界一流的財務績效成果、達到世界一流的財務管理水平、建成世界一流的財務管控體系。
（二）集團公司“十二五”發(fā)展的總體思路
全面貫徹黨的十七屆五中全會精神，以科學發(fā)展為主題，以加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式為主線，以確保和諧穩(wěn)定為主旨，堅持資源、市場、國際化戰(zhàn)略，統(tǒng)籌國內(nèi)國際兩種資源兩個市場，突出集中發(fā)展油氣主營業(yè)務，充分發(fā)揮比較優(yōu)勢，大力推進結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化、技術(shù)管理創(chuàng)新、安全環(huán)保節(jié)能，注重保障和改善民生，不斷增強國際競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，實現(xiàn)平穩(wěn)、有效、較快協(xié)調(diào)發(fā)展，基本建成綜合性國際能源公司。
（三）股份公司“十二五”期間財務工作中的指導思想
深入貫徹落實發(fā)展、轉(zhuǎn)變、和諧三大戰(zhàn)略任務，借鑒國際領先財務管理實踐，推進國際化建設，健全市場化經(jīng)營運作機制，構(gòu)建財務業(yè)務一體化優(yōu)化管控體系，持續(xù)加強財務基礎管理建設，強化全面風險管理，提升決策支持和價值管理能力，有效發(fā)揮財務管理在公司價值管理中的中心作用。
總之，管理會計的建設和發(fā)展，就是中國石油財務當前進行的國際化、信息化、管理化、全面化的“四化”建設與發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)運用管理會計手段是內(nèi)在的迫切需求。提高管理會計的專業(yè)化將大大有利于促進公司發(fā)展，幫助公司實現(xiàn)利潤價值的最大化。做好了管理會計，才能更好地為公司服務。
