【摘 要】
【摘要】 本文針對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制理論研究中存在的問題，構(gòu)建了包括“內(nèi)部控制理論研究的兩個(gè)視角、內(nèi)部控制系統(tǒng)的雙重屬性以及內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的兩個(gè)層面”的內(nèi)部控制理論研究三維框架，以期為我國內(nèi)部控制理論研究提供參考。
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 三維框架 內(nèi)生性 外用性 顯性制度 潛規(guī)則
一、內(nèi)部控制理論研究的兩個(gè)視角：“管理”與“審計(jì)”
“內(nèi)部控制”有兩個(gè)完全不同的起源和功能——作為審計(jì)方法和作為管理手段（李心合，2007），因此也就出現(xiàn)了兩種不同的發(fā)展軌跡。
審計(jì)人員是內(nèi)部控制理論研究的發(fā)起者和推動(dòng)者，也是最大受益者（張宜霞，2007）。審計(jì)視角下的內(nèi)部控制，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)視角下的內(nèi)部控制更多地滿足政府監(jiān)管的需要而得以上升至國家法律層面，這會(huì)在很大程度上影響內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的發(fā)展和左右內(nèi)部控制理論研究的方向。在美國，有三個(gè)法案對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施與發(fā)展發(fā)揮著巨大的推動(dòng)作用：①1977年頒布的《懲治外國行賄法案》，該法案規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部控制是公司董事會(huì)的職責(zé)；②1991年頒布的《聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司改進(jìn)法案》，其要求公司必須建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)；③2002年頒布的《薩班斯—奧克斯利法案》，其明確要求公司內(nèi)部要建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并要求管理層對(duì)其做出評(píng)價(jià)（李連華，2007）。“內(nèi)部控制”這一概念在我國出現(xiàn)的時(shí)間相對(duì)較晚，相關(guān)的法律法規(guī)較少，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)于2001年發(fā)布的《證券公司內(nèi)部控制指引》、上海證券交易所于2006年發(fā)布的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立有著較大的影響（張研等，2007）。
