中國內(nèi)部審計2001.12
運用作業(yè)成本法分配內(nèi)部審計成本
郭群
一、對內(nèi)部審計成本的認識
內(nèi)部審計過程中所發(fā)生的人力、物力和財力的消耗構成了內(nèi)部審計成本。由內(nèi)部審計工作的性質決定，內(nèi)部審計成本不僅涉及審計人員本身，而且更多地涉及到被審計部門的配合。例如，內(nèi)部審計人員對公司的材料庫進行審計，預計使用80個標準審計小時完成，而實際整個審計工作花費了 147個標準審計小時，主要原因是材料庫的管理者及其下屬人員在安排工作場所。提供內(nèi)部控制制度有關文件等小事上拖延了不少時間。從企業(yè)管理者的角度看，審計的各方面都很成功，但卻花費了額外的、不必要的時間，審計效率低下。被審計部門管理者希望內(nèi)審部門能高效率、高效益的運作，但是他們卻難以理解內(nèi)部審計工作與公司整體目標、本部門決策的關系，認為內(nèi)部審計工作會打亂他們原有的工作計劃。同時，為了配合審計，被審計部門管理者必須抽出時間與內(nèi)部審計人員見面，提供所需的文件資料，或安排其下屬代其完成此項工作，他們也都認為這是對他們工作的干擾。
二、運用作業(yè)成本法分配內(nèi)部審計成本
l、確認內(nèi)部審計部門為作業(yè)中心。作業(yè)中心是管理當局要求單獨報告其活動的任何過程。作業(yè)成本法對作業(yè)中心從單位、批量、產(chǎn)品和服務四個層次進行劃分，前三個層次的作業(yè)中心發(fā)生的成本可直接分配到相關作業(yè)中，內(nèi)部審計被劃定為服務層次上的作業(yè)。內(nèi)部審計工作是通過對企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制進行獨立的審查和評價，確定有關資料的真實性和正確性、業(yè)務活動的合規(guī)性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性、幫助發(fā)現(xiàn)和防止舞弊等，為企業(yè)提供增值的服務。把內(nèi)部審計部門作為一個作業(yè)中心，按照作業(yè)中心披露成本信息，有利于管理當局評價內(nèi)部審計部門的工作業(yè)績。
2．以資源動因為基礎歸集內(nèi)部審計成本。資源動因反映了作業(yè)量與資源耗費之間的因果關系，它是將成本分配到作業(yè)的標準。這一步驟是要確認每一作業(yè)中心的資源耗用量。以內(nèi)部審計部門作為作業(yè)中心，那么，標準審計小時就成為一個資源動因，這樣就可以把與內(nèi)部審計有關的所有成本歸集到該作業(yè)中心。
3、以作業(yè)動因為基礎將內(nèi)部審計成本分配到被審計部門。作業(yè)動因是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因。內(nèi)部審計部門可以根據(jù)被審計部門的性質、風險程度、難易程度業(yè)務量的多少等確定成本動因—一標準審計小時數(shù)，然后把成本分配到被審計部門。由于作業(yè)成本法是以完成任務所消耗的工作量為基礎分配成本的，因此，它更能精確的核算為完成任務所發(fā)生的成本。
分配內(nèi)部審計成本到各個部門是一項比較困難的工作，在此，我們把責任會計系統(tǒng)引入作業(yè)成本法。如果把內(nèi)部審計成本分配到特定部門管理者的責任會計報告中，那么內(nèi)部審計工作的成果與效率就被反映到該部門。內(nèi)部審計成本過高，則被審計部門管理者要向上級說明原因：如果過高的審計成本是由內(nèi)部審計人員自身的低效率造成，管理者就不必承擔責任；但如果額外成本是因為被審計部門阻礙審計進程造成的，那么被審計部門管理者就必須承擔責任。這樣，被審計部門管理者知道拖延審計工作或不跟內(nèi)審人員合作會影響他們的經(jīng)營成果，那么他們必須為審計工作做好事先準備，為內(nèi)審創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，并且保證及時提供內(nèi)審人員需要的文件資料，從而使內(nèi)部審計工作更省時、更有效。＊
（作者單位：廣州中山大學管理學院）
