【摘 要】
【摘要】現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下企業(yè)是否利用公允價值進(jìn)行盈余管理已經(jīng)成為國內(nèi)會計學(xué)界關(guān)注的焦點之一。本文結(jié)合美的收購小天鵝案例，研究分析企業(yè)是否可能通過金融資產(chǎn)分類的選擇空間進(jìn)行盈余管理，最后從不同角度提出針對這一問題的應(yīng)對策略。
【關(guān)鍵詞】盈余管理 金融資產(chǎn) 公允價值
雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》等具體準(zhǔn)則中都引入公允價值來計量交易資產(chǎn)的價值，但是由于資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額直接計入營業(yè)外收支，并不對公司經(jīng)營利潤造成影響，而且上市公司披露的基本會計信息中含有扣除非正常損益的每股收益信息，所以這類非正常業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)公允價值變動損益對相關(guān)方判斷不會產(chǎn)生重大誤導(dǎo)。另外，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)可以在滿足一定條件的情況下使用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)和計量且公允價值相關(guān)變動記入“公允價值變動損益”科目（計入營業(yè)利潤），但是從2007年、2008年房地產(chǎn)行業(yè)上市公司年報來看，大部分公司在處理投資性房地產(chǎn)時都采用了成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，投資性房地產(chǎn)公允價值的變化極少在上市公司的財務(wù)報表中得到體現(xiàn)。由此看來，利用公允價值進(jìn)行盈余管理將主要體現(xiàn)在金融工具方面。
