【摘 要】
【摘要】目前的可供出售金融資產(chǎn)在分類標(biāo)準(zhǔn)、初始成本確認(rèn)、公允價(jià)值變動(dòng)處理、資產(chǎn)減值損失核算等方面仍存在一些不足，本文擬以股票投資為例就此方面進(jìn)行研究，并提出改進(jìn)措施。
【關(guān)鍵詞】可供出售金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 交易費(fèi)用 公允價(jià)值 資產(chǎn)減值損失
一、可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在的問題
1． 初始分類標(biāo)準(zhǔn)模糊，容易與交易性金融資產(chǎn)混淆?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)于取得的金融資產(chǎn)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算之前應(yīng)該先進(jìn)行分類，對(duì)于持有的隨時(shí)準(zhǔn)備出售、主要以獲利為目的的金融資產(chǎn)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，對(duì)于持有目的不明確的應(yīng)界定為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)之所以持有交易性金融資產(chǎn)主要是為了最大限度地提高閑置資金的盈利能力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。在資產(chǎn)負(fù)債表上交易性金融資產(chǎn)被歸類為流動(dòng)資產(chǎn)，因此交易性金融資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上具有兩個(gè)特點(diǎn)：一是持有目的是隨時(shí)準(zhǔn)備出售；二是持有時(shí)間是短期的（往往小于等于1年）。而對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)僅僅確立了持有目的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。盡管在資產(chǎn)負(fù)債表中可供出售金融資產(chǎn)被歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)，但在可供出售金融資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)中并未涉及持有時(shí)間的限制。這樣無(wú)形之中擴(kuò)大了企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)分類的選擇權(quán)，為企業(yè)操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表提供了空間。比如：市場(chǎng)波動(dòng)劇烈，企業(yè)為了投機(jī)從市場(chǎng)上買入了一些股票。企業(yè)有兩種做法：一是通過董事會(huì)決議，明確該投資是為了短期獲利，則應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)；二是董事會(huì)決議里未就該投資意圖明確說明，則可以作為可供出售金融資產(chǎn)。從本質(zhì)上來(lái)看，企業(yè)投資目的是甘愿冒風(fēng)險(xiǎn)追求超額利潤(rùn)，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算，股價(jià)的變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，直接影響企業(yè)利潤(rùn)。反過來(lái)，企業(yè)若為了規(guī)避價(jià)格變動(dòng)對(duì)損益的影響，則可以將股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。這樣股價(jià)的變動(dòng)計(jì)入資本公積——其他資本公積，未賣出之前不會(huì)影響損益，卻可以隨時(shí)在價(jià)高的時(shí)候賣出以獲利。明明是投機(jī)目的，短期持有，但因?yàn)楝F(xiàn)有準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)的缺陷導(dǎo)致投資并未反映出管理層的實(shí)際意圖，提供的信息可能會(huì)造成信息使用者的誤解。
