摘要:經(jīng)濟全球化,高新技術(shù)發(fā)展,會計電算化的普及及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的突飛猛進,給傳統(tǒng)的內(nèi)部審計帶來了重大變革,形成并發(fā)展于工業(yè)經(jīng)濟時代的傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作面臨著巨大的機遇和挑戰(zhàn),在許多方面已無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的要求。筆者從傳統(tǒng)內(nèi)審工作的缺陷入手,認為要使現(xiàn)代內(nèi)審工作更好地服務(wù)于企業(yè),必須與時俱進,開拓創(chuàng)新,在新形勢下具體把握好幾個轉(zhuǎn)變。
關(guān)鍵詞: 新形勢 內(nèi)部審計 轉(zhuǎn)變
內(nèi)部審計是與國家審計、社會審計相并列的一種審計形式。在加強企業(yè)內(nèi)部控制和自我約束、完善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、貫徹企業(yè)決策、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)等方面,具有不可替代的作用。目前,我國企業(yè)中的內(nèi)部審計,從內(nèi)容上主要是圍繞企業(yè)信息的可靠性與完整性,政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的遵循,保護資本的安全、資源的節(jié)約與有效使用,經(jīng)營目標(biāo)的完成以及會計規(guī)范化等方面來展開的。審計對象是傳統(tǒng)的會計報表和其他資料。審計目的主要是監(jiān)督。
一、傳統(tǒng)內(nèi)部審計的缺陷
(一)及時性與相關(guān)性不足
高質(zhì)量的信息必須具備可靠性、及時性、相關(guān)性。在以歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則的傳統(tǒng)會計中,作為事后反映的會計報表對投資者、信息使用者的重要性大大降低。會計報表作為對企業(yè)經(jīng)濟狀況和經(jīng)營成果的事后反映,主要考慮了可靠性,而及時性與相關(guān)性不足。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的商務(wù)環(huán)境下,由于網(wǎng)絡(luò)賬務(wù)系統(tǒng)的共享性,投資者、有關(guān)特定信息使用者可隨時通過獲得授權(quán)上網(wǎng)查詢企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,信息的及時性大大提高,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計已不適應(yīng)信息時代審計的要求。
(二)審計報告主要是事后審計,時效性滯后
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計都是事后審計,主要起監(jiān)督的作用。審計時間一般是在企業(yè)年度會計報表完成后,由企業(yè)專職審計部門指定審計人員對全年的經(jīng)營狀況進行審計,包括會計報表審計、資產(chǎn)審計、負債審計、損益審計、合同審計及工程結(jié)算審計,審計的目的主要是對企業(yè)會計信息依法做出客觀、公正的評價,最終形成審計報告。由于審計報告的形成屬于事后事項,其時效性不強,無法對企業(yè)的經(jīng)營管理進行全方位評價。
(三)內(nèi)部審計的職能單一,主要是查錯防弊
目前,我國內(nèi)部審計人員往往將大部分精力集中在財務(wù)領(lǐng)域,未深入到經(jīng)營管理領(lǐng)域,審計工作只是停留于被審單位一定時期內(nèi)的會計報表是否公正地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績以及所采用的會計政策和會計處理方法是否符合國家的會計準(zhǔn)則,即僅僅是查錯防弊上,而不是對企業(yè)經(jīng)營管理做出分析、評價和提出管理建議。審計的對象主要是會計憑證、賬本、報表及相關(guān)資料。如在對投資項目的審計中,往往審核投資協(xié)議是否完整,企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計期間對被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進行正確的核算,至于是否應(yīng)該投資,投資回報率是否合理,合作對象的選擇是否恰當(dāng),是否有更好的方案,往往都不去深入分析。而事實上,企業(yè)中真正存在的問題甚至是舞弊行為往往在這些過程中。再如對審計項目立項時,幾乎沒有專門為測試和評價內(nèi)部控制制度進行立項,只是在查賬的過程中去發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的問題。因此,對企業(yè)總體的內(nèi)控制度不能進行系統(tǒng)和權(quán)威的評價,也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價企業(yè)的潛在風(fēng)險,進而無法對管理當(dāng)局提出實質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。
(四)內(nèi)部審計隊伍知識結(jié)構(gòu)單一化
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作主要是賬賬核對、賬證核對、賬表核對等,這些工作只需具有豐富財會知識和審計經(jīng)驗的人員就可以完成。但是,隨著會計電算化的普及和網(wǎng)絡(luò)的形成,原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、會計報表等存貯在計算機系統(tǒng)中,這就對審計人員的計算機應(yīng)用水平提出很高的要求。部分審計人員雖在財會審計領(lǐng)域經(jīng)驗豐富,但對計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)知識了解不多,這就造成審計人員因為不懂網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營與網(wǎng)絡(luò)財會,缺少應(yīng)有的風(fēng)險意識和安全控制知識,不能識別審查和評價企業(yè)的風(fēng)險與內(nèi)控制度,難以對復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)進行有效的評審。而所聘用的計算機專家又可能不懂審計,審計人員之外的輔助人員越多,審計人員的獨立性、客觀公正性就越小。因此迫切需要一大批既懂審計會計,又懂計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復(fù)合型人才。
二、新經(jīng)濟時代內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)變
(一)內(nèi)部審計的主要職能應(yīng)從查錯防弊向為內(nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,外部制約機制的加強,內(nèi)部管理水平的提高,會計電算化的普及,賬務(wù)表面的錯弊會越來越少,內(nèi)審的職能也必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務(wù),內(nèi)部審計的重點也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。1990年修訂并頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計職責(zé)的聲明》中指出:“內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價功能,它要提供所檢查的有關(guān)活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息,以協(xié)助本組織成員有效的履行其職責(zé)。”內(nèi)部審計在履行評價職能的同時,不僅可以起到監(jiān)督的作用,而且還具有協(xié)助本組織人員加強控制、改善管理、提高效率等作用。
(二)內(nèi)部審計隊伍的構(gòu)成應(yīng)從單純的審計人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才組織機構(gòu)轉(zhuǎn)變
隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的擴展,審計機構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的,不僅要有懂財務(wù)及審計的人才,還應(yīng)配備經(jīng)濟師、工程師、計算機軟件設(shè)計師等精通企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務(wù)的一支綜合性的審計隊伍,選擇有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入到內(nèi)部審計部門。只有全面提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力,才能使內(nèi)部審計機構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大作用。
(三)內(nèi)部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變
隨著管理水平的提高,內(nèi)部審計的作用不僅限于事后監(jiān)督,更多的是事前防御和事中控制,它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。經(jīng)驗豐富的內(nèi)部審計人員,應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題,把企業(yè)風(fēng)險降到最低程度。
(四)隨著經(jīng)濟管理與科學(xué)技術(shù)的不斷結(jié)合,內(nèi)部審計應(yīng)實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計向技術(shù)審計的轉(zhuǎn)變
由于計算機的普及,審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。如果審計人員只懂傳統(tǒng)財務(wù)審計,不懂對計算機軟硬件的審計,就會面臨潛在的審計風(fēng)險。在無紙化辦公條件下,會計及其他信息資料被存入計算機信息系統(tǒng),審計人員如不考慮計算機軟件和硬件的安全程度,對單位的系統(tǒng)與設(shè)備盲目信任,極有可能誤入計算機陷阱,后果相當(dāng)危險。技術(shù)性審計是在原來財務(wù)審計的基礎(chǔ)上,由于科學(xué)技術(shù)向經(jīng)濟管理領(lǐng)域的滲透而產(chǎn)生的。技術(shù)審計在本質(zhì)上并不獨立于財務(wù)審計,而是融于財務(wù)審計之中。比如,在進行計算機財務(wù)審計時,主要或本質(zhì)上實施財務(wù)審計,但由于計算機軟件和硬件對財務(wù)信息的巨大影響,也往往不得不對使用的硬件和軟件進行審計。只有對計算機審計風(fēng)險進行正確估計,根據(jù)實際情況決定是否采取相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計對策,并能夠在風(fēng)險較大的情況下針對計算機信息系統(tǒng),實施必要的技術(shù)性審計,才能保證審計結(jié)果的正確性,防止和降低信息技術(shù)條件下的審計風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)時代的到來已對審計人員提出了掌握過硬信息技術(shù)的要求,審計人員不僅從事對財務(wù)會計、經(jīng)濟管理活動的審計,更重要的是對單位的信息系統(tǒng)進行技術(shù)審計。
(五)隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,內(nèi)部審計由傳統(tǒng)紙質(zhì)審計向網(wǎng)絡(luò)審計轉(zhuǎn)變
傳統(tǒng)內(nèi)部審計是由內(nèi)部獨立的審計部門,對單位特定時期的會計報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行審查,監(jiān)督和評價被審單位一定期間的活動。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生了重大變化,財務(wù)管理系統(tǒng)逐漸由手工模式向網(wǎng)絡(luò)自動模式發(fā)展,在自動化、無紙化、數(shù)據(jù)化的電子商務(wù)和高度信息化的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)下,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)都將在計算機系統(tǒng)中集成,使得審計工作所需的大量原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都可以從單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)單位的計算機系統(tǒng)中獲取。審計對象的隱性化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化促使傳統(tǒng)內(nèi)部審計向網(wǎng)絡(luò)審計方向發(fā)展。
(六)內(nèi)部審計的內(nèi)容應(yīng)由專門化向多元化轉(zhuǎn)變
隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和企業(yè)自身發(fā)展的需要,內(nèi)部審計工作內(nèi)容應(yīng)不斷創(chuàng)新,由傳統(tǒng)的財務(wù)審計、經(jīng)濟合同審計、建設(shè)投資審計拓展到效益審計、內(nèi)控系統(tǒng)評價審計和經(jīng)濟責(zé)任審計轉(zhuǎn)變。效益審計是指對企業(yè)重要事項的經(jīng)濟性、效率性、效果性按一定標(biāo)準(zhǔn)加以評價,以確定提高效益的差距和潛力,在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境下,效益審計應(yīng)成為企業(yè)審計的重要內(nèi)容。內(nèi)控系統(tǒng)評價是指對企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的健全性、適用性和功能性進行評價,針對控制的薄弱環(huán)節(jié),提出改進意見,不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。經(jīng)濟責(zé)任審計是指對企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)和人員在一定時期內(nèi)從事的經(jīng)濟活動進行評價,以確定其經(jīng)濟業(yè)績,明確經(jīng)濟責(zé)任。
(七)審計的方法應(yīng)由單一化向多樣化轉(zhuǎn)變
由于審計內(nèi)容的多樣化,許多審計問題不可能靠單一的方法解決?，F(xiàn)代審計,已經(jīng)超出了單純財務(wù)報表審計的界限,向更高層次的管理審計、經(jīng)濟效益審計方向發(fā)展。代表現(xiàn)代科學(xué)計算分析方法如價值工程法,凈現(xiàn)值法、量本利分析法、敏感性分析法、線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡(luò)計劃法應(yīng)運用于各類審計工作中,它在一定程度上既可以保證審計工作的準(zhǔn)確性、科學(xué)性、實用性,又可以有效地控制審計風(fēng)險。
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