中國內(nèi)部審計2001.11
物資采購內(nèi)部控制系統(tǒng)評審
邱希勝
一、物資采購內(nèi)控制度評審的內(nèi)容
1、評審企業(yè)內(nèi)部物資采購控制系統(tǒng)的適當(dāng)性。對所涉及到物資采購各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計是否能夠防止、發(fā)現(xiàn)、糾正重要的錯誤和違規(guī)行為進行評審，保證完成物資采購審計的任務(wù)和最終目的。
2．評審企業(yè)物資采購內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。評審物資采購內(nèi)部控制系統(tǒng)所涉及到的各部門是否通力合作，從而完成物資采購審計的整體目標(biāo)和任務(wù)。
3．測試物資采購全過程是否遵守了制定的程序、制度。即測試物資系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否能按管理部門的意圖有效運行。
二、物資采購內(nèi)部控制系統(tǒng)評審的程序方法
依據(jù)審計內(nèi)容、范圍及物資采購審計的特點，審計人員對于物資采購內(nèi)部控制的評審可分為三個步驟：
l、健全性測試和評審，即調(diào)查了解物資采購過程的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄；
2、符合性測試和評審，即實施一定的測試程序，證實有關(guān)物資采購控制制度設(shè)計和執(zhí)行的效果；
3、綜合性評審，即評審物資采購控制制度的強弱，并確定在采購環(huán)節(jié)控制薄弱的領(lǐng)域擴展審計程序。
在評審過程中，通過健全性評審認為物資采購的內(nèi)部控制系統(tǒng)是完善的，就可以進行符合性測試和評審，否則即執(zhí)行全面的實質(zhì)性測試。如果通過符合性評審認為物資采購控制系統(tǒng)的執(zhí)行是有效的，就可以匯總以上評審的結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)性的測試范圍、重點和方法，然后進行有限的實質(zhì)性測試，否則，即執(zhí)行全面的實質(zhì)性測試。
三、物資采購內(nèi)控系統(tǒng)評審結(jié)果的應(yīng)用
根據(jù)物資采購內(nèi)控評審結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的范圍、重點和方法，以修補、指導(dǎo)實質(zhì)性測試的正確實施。
L、確定審計范圍：（l）將結(jié)合性評審所認定的失去控制和控制薄弱的采購業(yè)務(wù)系統(tǒng)或采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括健全性評審認為制度不完善或較不完善以及符合性評審認為不執(zhí)行或執(zhí)行不力的系統(tǒng)和環(huán)節(jié)，列入審計范圍；初將特定時間內(nèi)未得到良好控制的采購業(yè)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，列人審計范圍；（3）固有風(fēng)險較大的采購業(yè)務(wù)，列入審計范圍。
2、確定審計重點：（l）物資采購的內(nèi)部控制系統(tǒng)中控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)設(shè)置的不夠健全；（2）物資采購過程中的控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的某些控制措施設(shè)計得比較薄弱；（3）物資采購過程的某些控制措施未被執(zhí)行；（4）物資采購業(yè)務(wù)的某些控制措施執(zhí)行不力，功效不強。
3、確定審計方法。對于列入審計重點的項目，一般應(yīng)采用詳細審計方法，進行全面審計；對于列入審計范圍的非重點業(yè)務(wù)，一般采用抽樣審計的方法，選擇較規(guī)范的樣本進行審計；對于未列入審計重點和審計范圍的業(yè)務(wù)，一般可以采用抽樣審計的方法，選擇較小規(guī)模的樣本進行略查，或者不作檢查。選取樣本后，可以根據(jù)樣本特征進一步確定評審的技術(shù)方法。
根據(jù)評審結(jié)果，提出改進物資采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的建議。
在測試和評審物資采購的內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上，審計人員可根據(jù)在健全性測試和符合性測試中發(fā)現(xiàn)的失控環(huán)節(jié)和控制薄弱環(huán)節(jié)，將物資采購評審的情況、標(biāo)準(zhǔn)（期望）、影響、原因等列示出來，提出改進和加強物資采購內(nèi)部控制的評審建議。
總而言之，利用內(nèi)部控制系統(tǒng)評審來確定對物資采購審計的范圍和適當(dāng)?shù)某绦?，能夠顯著地提高物資采購質(zhì)量，降低采購價格和采購成本，完善采購環(huán)節(jié)的控制措施，達到增加企業(yè)效益之目的。
（作者單位：山東農(nóng)藥工業(yè)股份有限公司）
