【摘 要】
【摘要】本文參照存貨發(fā)出計價方法，針對資本化期間中的特定會計期間，將各筆借款的利率視同單價，每次資金使用量的加權(quán)數(shù)視同存貨耗用量，分別推出個別計價法、先進先出法、移動加權(quán)平均法等各具特色的借款費用資本化計算方法。
【關(guān)鍵詞】借款費用資本化 個別計價法 先進先出法 移動加權(quán)平均法
一、借款費用資本化的原理及方法概述
借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款費用資本化是指符合資本化條件的可直接歸屬所購建或者生產(chǎn)資產(chǎn)的相關(guān)成本的借款費用應(yīng)予以資本化。其他借款費用在發(fā)生時按其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。借款費用同時滿足以下條件可予以資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，借款費用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始且尚未結(jié)束也未處于非正常中斷狀態(tài)。同時滿足上述條件的期間稱為資本化期間。
由于借款的折價或者溢價問題，可以按實際利率法將每期名義利息額調(diào)整成實際利息額，輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額在資本化期間予以資本化，因此借款費用資本化的核心是借款利息資本化。而借款利息資本化的本質(zhì)是在資本化期間內(nèi)，如何將當期實際發(fā)生的利息費用分成資本化和費用化兩部分，同時在計算當期實際發(fā)生的利息費用時是否考慮借款未使用資金的投資收益?；诖?，本文以借款利息為例，并假設(shè)名義利率等于實際利率，在此情況探討借款費用資本化的計算方法。
