【摘 要】
【摘要】本文針對實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的反向購買“巨額商譽(yù)”的確認(rèn)情況，從理論上加以分析，發(fā)現(xiàn)其存在重大缺陷，即反向購買中的商譽(yù)不僅包括購買方承擔(dān)的部分，還將被購買方承擔(dān)的部分納入其中。這不僅造成了商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)的“巨額”，還使得購買方商譽(yù)減值時(shí)，將由被購買方承擔(dān)的商譽(yù)減值準(zhǔn)備計(jì)入其個(gè)別報(bào)表中，對購買方損益的影響起到了放大作用。最后，本文對于反向購買中的商譽(yù)確認(rèn)問題提出了改進(jìn)意見。
【關(guān)鍵詞】反向購買 商譽(yù) 缺陷
一、相關(guān)概念界定
反向購買是權(quán)益性交易的一種方式，為此，我們首先來分析權(quán)益性交易的概念。
1. 權(quán)益性交易。參照國外關(guān)于權(quán)益性交易的表述，我們可以將其理解為與損益性交易相對立的一個(gè)概念。權(quán)益性交易是會(huì)計(jì)角度下的一種特定經(jīng)濟(jì)交易行為，該行為在會(huì)計(jì)處理上不能確認(rèn)為損益，而是直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。也就是說，企業(yè)與控股股東之間存在控制與被控制、投資與被投資的關(guān)系，由于這種關(guān)系的存在使得兩者之間的交易往往是單方向的資源轉(zhuǎn)移，交易的結(jié)果會(huì)使企業(yè)凈資產(chǎn)發(fā)生變化但并不符合收益的特征，因此在會(huì)計(jì)處理上不能確認(rèn)當(dāng)期損益。
需要注意的是，權(quán)益性交易和關(guān)聯(lián)方交易雖然都屬于集團(tuán)內(nèi)部的交易，但兩者具有本質(zhì)的不同。權(quán)益性交易的界定需要借助于對“所有者”范圍的認(rèn)定。比如企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間不存在控制與被控制的關(guān)系，不能被認(rèn)定為所有者，因此股東與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的其他股東之間的交易不屬于權(quán)益性交易的范疇。而主體與其子公司的少數(shù)股東之間的交易屬于權(quán)益性交易。
