摘要：隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引在我國上市企業(yè)逐步實施，按其要求建立一套科學(xué)、合理、行之有效的內(nèi)審項目質(zhì)量控制體系，對提升企業(yè)整體內(nèi)部控制水平具有十分重要的現(xiàn)實意義。本文結(jié)合實際經(jīng)驗，就如何構(gòu)建企業(yè)內(nèi)審項目質(zhì)量控制體系及深化實施提出意見和建議。
關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量 控制體系 深化實施
自2012年1月1日起《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》將逐步在主板上市公司開始實施。上市公司內(nèi)部審計部門是為穩(wěn)步推進公司有效實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，確保內(nèi)控體系建設(shè)落到實處、取得實效的重要部門。因此，如何構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制體系并在實務(wù)中予以深化實施，是目前上市公司內(nèi)審部門亟待思考的課題之一。
一、構(gòu)建內(nèi)審項目質(zhì)量控制體系及深化實施的目標(biāo)
（一）理念和導(dǎo)向
構(gòu)建內(nèi)審項目質(zhì)量控制體系是企業(yè)內(nèi)審部門在規(guī)范審計業(yè)務(wù)流程、提升內(nèi)部審計工作管理水平、防范審計風(fēng)險、提升審計質(zhì)量的重要制度保證。在構(gòu)建體系并推進實施的過程中，我們遵循如下理念和導(dǎo)向：
1.在構(gòu)建體系的過程中，遵循“標(biāo)準(zhǔn)先導(dǎo)、流程優(yōu)化和質(zhì)量管控”為導(dǎo)向的策略。首先在領(lǐng)會企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系以及《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》等精神的基礎(chǔ)上，我們結(jié)合審計項目的實際情況持續(xù)制訂了一系列的制度規(guī)定，為保證項目質(zhì)量提供了依據(jù)。其次通過強化各項審計程序的規(guī)范落實，為審計意見和審計報告的真實、準(zhǔn)確提供了程序保障。最后通過質(zhì)量考評、后續(xù)跟進等手段，確保審計目標(biāo)的最終達(dá)成。
2.在深化實施的過程中，做到整個審計項目流程的“事前精心準(zhǔn)備、事中充分實施、事后認(rèn)真總結(jié)”。首先在項目前期通過充分的審前調(diào)查，制訂行之有效的審計方案。其次在審計實施進程中做好各項審計程序能夠按照既定審計計劃有效推進、充分落實，進而保證了審計報告的真實有效。最后在報告出具后，還需做好項目總結(jié)和整改跟進，使得審計效果得到充分體現(xiàn)。
（二）范圍和目標(biāo)
1.在構(gòu)建項目質(zhì)量控制體系的過程中，其構(gòu)建范圍應(yīng)包含審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計等四個階段的規(guī)章制度和管理程序。在組織范疇方面，體系建設(shè)涵蓋到集團公司本級以及下屬各控股子孫公司。
2.審計項目質(zhì)量管理是為合理保證審計項目目標(biāo)的實現(xiàn)，而對審計項目全過程及關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施的旨在保證審計項目質(zhì)量的管理程序和方法。因此質(zhì)量管理的目標(biāo)：一是保障審計活動的合法、合規(guī)、合理；二是降低審計風(fēng)險，使審計活動的效果達(dá)到既定的目標(biāo)；三是有效防范經(jīng)營風(fēng)險，促進企業(yè)完善經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效益，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。
二、體系構(gòu)建和深化實施過程中的主要做法
（一）構(gòu)建項目質(zhì)量控制體系過程中的主要做法
1.制度設(shè)計。我們從審計委員會的層面制定一系列的規(guī)章制度，使得內(nèi)審項目質(zhì)量控制有法可依。首先制定了《內(nèi)部審計工作管理辦法》、《審計工作計劃實施辦法》、《審計質(zhì)量管理辦法》、《審計成果運用管理辦法》等程序性制度，以保證審計人員明確程序流程；其次制定了《審計工作質(zhì)量評估規(guī)范》、《財務(wù)收支審計規(guī)范》、《工程項目審計規(guī)范》、《審前調(diào)查報告和審計實施方案規(guī)范》等實體性制度，用以指導(dǎo)審計人員在實務(wù)工作中的具體操作。
2.程序保障。為了使上述制度能夠在審計工作中得到切實執(zhí)行，我們同時配套制定了一系列的程序表、報告模板、評價標(biāo)準(zhǔn)等材料。如在經(jīng)濟責(zé)任審計方面，擬定報告模板、規(guī)范審計流程、統(tǒng)一工作底稿、設(shè)計調(diào)查問卷等；在投融資審計方面，編制長期股權(quán)投資、長短期借款等各會計科目的審計程序表和導(dǎo)引表；在項目質(zhì)量評價方面，分別從程序與證據(jù)、工作底稿、審計意見、信息披露、執(zhí)行流程等五個維度制定評價標(biāo)準(zhǔn)等等。
3.指標(biāo)體系。按照結(jié)果導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向的原則，將審計項目質(zhì)量控制體系劃分成審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計等四個板塊來進行建設(shè)。在體系構(gòu)建過程中，初步形成了以綜合評價為引領(lǐng)、各專項板塊評價為支撐、質(zhì)量把控風(fēng)險分類分級的評價體系，采用分析判斷與量化指標(biāo)相結(jié)合的評價模式。
（二）推進項目質(zhì)量控制深化實施的主要做法
1.對內(nèi)部審計小組工作質(zhì)量的管控。為確保審計項目的總體質(zhì)量，在實務(wù)操作中我們主要從審計項目組、審計程序、審計結(jié)論和報告三個方面采取質(zhì)量控制措施。
（1）審計項目組質(zhì)量控制。一是項目組成員獨立。在人員安排上，充分考慮人員獨立性，與被審計單位或被審計人有利害關(guān)系的人員，不被選入項目組成員。二是審計項目組外勤審計中取得被審計單位關(guān)于保證所提供資料真實性、完整性的書面承諾。三是審計項目組建立內(nèi)部現(xiàn)場復(fù)核制度，由項目小組長對項目組底稿進行復(fù)核，對項目組成員進行指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核。四是項目主審在現(xiàn)場對審計項目組重要底稿進行現(xiàn)場復(fù)核。五是審計項目組對于重大問題或者難以把握的專業(yè)問題，向內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人請示，必要時向外部專家提出咨詢，請求出具咨詢意見，對于發(fā)現(xiàn)的重大問題將及時向公司管理層匯報。
（2）審計程序質(zhì)量控制。一是在項目計劃上，針對每個審計項目的具體情況和特點，制定詳細(xì)、合理、科學(xué)、可行的審計計劃。為此，我們做到：①審前工作準(zhǔn)備充分。我們在實施審前調(diào)查、充分了解被審計單位及其環(huán)境、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，制定詳實的審計實施方案和質(zhì)量控制制度，并組織項目組成員進行專題研討培訓(xùn)。②審計重點對策明確。在審前調(diào)查基礎(chǔ)上，根據(jù)審計目標(biāo)的要求，要求每個項目組成員都要充分理解審計的目的、范圍和內(nèi)容，明確各單位的審計重點及難點，并制定相應(yīng)的措施和審計對策。③審計步驟安排合理。將整個審計工作再細(xì)分為審計計劃、審前調(diào)查、審計實施、整理匯總、溝通征求、出具報告、后續(xù)審計等多個階段進行，每個階段的工作內(nèi)容和要求都事先明確。④審計方法選擇科學(xué)。除制定科學(xué)合理的總體審計方法外，我們還根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)特征，制定特定的審計方法和程序，以提高審計效率，確保審計質(zhì)量。二是在項目組織上，安排合理、有效的專業(yè)團隊負(fù)責(zé)項目審計工作，以保障審計工作的質(zhì)量和完成時間。在審計力量安排上，保證審計人員數(shù)量充足、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富。在審計責(zé)任落實上，安排審計經(jīng)驗豐富且責(zé)任性強的人員擔(dān)任項目小組主審，并實行項目負(fù)責(zé)人制度，明確了小組成員、項目主審、審計組長以及內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人不同職級的責(zé)任。三是在項目實施上，我們在審計程序和審計時間上確保項目的審計工作質(zhì)量。首先，審計程序嚴(yán)格把關(guān)。嚴(yán)格按照公司各項文件精神，重大問題及時匯報制度、分層負(fù)責(zé)制度，要求項目組成員嚴(yán)格按照文件和流程要求實施審計，確保審計工作的獨立、客觀、公正。其次，審計時間充分保障。我們一般采取重點審計項目優(yōu)先原則來安排審計時間，并在實施中予以保障，確保項目在規(guī)定時間內(nèi)完成。再次，充分利用內(nèi)部審計、外部審計工作結(jié)果。
（3）審計結(jié)論和報告質(zhì)量控制。一是審計項目組以充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)為依據(jù)，以會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則及公司內(nèi)部規(guī)章制度為評判標(biāo)準(zhǔn)，及時整理、分析和總結(jié)，得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫼驮u價結(jié)論，形成審計報告。二是質(zhì)量控制程序嚴(yán)密。我們嚴(yán)格執(zhí)行項目質(zhì)量控制規(guī)范，采用三級復(fù)核質(zhì)量控制體系，嚴(yán)格控制審計質(zhì)量。除項目主審、審計組長復(fù)核外，必要時增加由內(nèi)審部負(fù)責(zé)人實施獨立復(fù)核程序，具體工作要求如下：在項目主審、項目組長復(fù)核的基礎(chǔ)上，進行獨立性復(fù)核，并形成書面復(fù)核意見。對復(fù)核結(jié)果進行查驗，對查驗結(jié)果正確的予以簽發(fā)；對不符合要求的工作底稿退回有關(guān)人員重做，并記錄在案。對復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問題不能與審計組長或項目主審達(dá)成一致意見的，或復(fù)核發(fā)現(xiàn)重大問題，上報公司管理層并說明處理意見。為強調(diào)項目主審和審計組長對所執(zhí)行項目的直接責(zé)任，建議實施“項目結(jié)果評價制度”，對出具的審計報告都要根據(jù)復(fù)核結(jié)果，從審計計劃、審計程序、審計證據(jù)和工作底稿、審計意見等方面對項目執(zhí)行情況進行評價計分，并據(jù)此作為對項目人員、項目主審和審計組長進行年度績效考核的主要依據(jù)。三是溝通反饋及時。在審計過程中，我們對發(fā)現(xiàn)的重大問題及時與公司管理層及被審單位進行溝通，并按照相關(guān)法律法規(guī)及工作規(guī)范進行處理。
2.對外部中介機構(gòu)審計質(zhì)量的管控?，F(xiàn)階段委托外部中介機構(gòu)（主要為會計師事務(wù)所）輔助審計組開展工作的情況較為普遍，因此中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的優(yōu)劣在一定程度上也影響到整個審計組的工作質(zhì)量。為了有效控制中介機構(gòu)的審計工作質(zhì)量，我們主要采取了以下管控手段：（1）中介機構(gòu)專家?guī)斓慕?。為了更好地篩選優(yōu)秀的中介機構(gòu)提供審計工作服務(wù)，每三年以招投標(biāo)的形式公開選擇資質(zhì)齊備、口碑良好的若干家會計師事務(wù)所、評估公司等入選中介庫名單。（2）質(zhì)量評估規(guī)范的制定。為了保證中介機構(gòu)的審計工作質(zhì)量，我們目前正在逐步建立過程跟蹤評價機制以及質(zhì)量評估評分體系，形成公平、客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)。其中審計工作質(zhì)量評價計分體系是由《審計工作質(zhì)量評分表》和《審計工作情況調(diào)查問卷》兩個部分組成，設(shè)計了各項表格，明確了評分原則，規(guī)定了計分方法。評分結(jié)果作為考核中介機構(gòu)工作質(zhì)量的重要依據(jù)，由內(nèi)審部門統(tǒng)一建立質(zhì)量考核檔案，以形成后續(xù)跟蹤評價的有效機制。
三、體系構(gòu)建和深化實施過程中存在的問題及對策
（一）存在的問題
1.對審計質(zhì)量的評價方法尚待進一步完善。目前對內(nèi)審項目質(zhì)量的評價方法，仍以定性為主、定量為輔，評分更多地是依靠評審人員的職業(yè)判斷。而管理應(yīng)該靠數(shù)據(jù)說話，如何將每項考評指標(biāo)予以量化，是值得我們思考和探索的。
2.審計過程中信息化手段尚待進一步普及。目前上市公司經(jīng)營管理過程中有大量的信息系統(tǒng)在運行，傳統(tǒng)審計方法已不能滿足審計要求。雖然我們現(xiàn)在已經(jīng)開始嘗試引入審計軟件，但是利用效率和利用效果還需要審計人員逐步消化。
（二）改進對策
1.優(yōu)化評價方法，保證審計質(zhì)量。目前我們正在不斷的摸索創(chuàng)新，以期設(shè)計出一套科學(xué)、合理的項目質(zhì)量考評量化指標(biāo)，以替換目前主要依靠評審人員主觀評判的打分體系，使考評結(jié)果更趨于獨立、客觀、公正，進而使得內(nèi)部審計項目質(zhì)量得到有效的手段保證。
2.提升信息化水平，優(yōu)化審計軟件。為了提升整體審計水平，應(yīng)更加注重審計人員對企業(yè)管理信息系統(tǒng)的熟悉程度和對審計軟件的利用程度，進而做好審計信息化與審計標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的銜接，確保審計目標(biāo)的有效達(dá)成。 X
