中國內(nèi)部審計2001.12
談制約內(nèi)部審計發(fā)展的主要因素
張麗萍 李志文
因素之一：內(nèi)部審計的組織隸屬關(guān)系不合理
我國設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的股份制企業(yè)中，其隸屬關(guān)系主要有兩種形式，即：（l）隸屬于董事會；（2）隸屬于監(jiān)事會。內(nèi)部審計隸屬于董事會是我國公司制企業(yè)的普遍形式，其優(yōu)點(diǎn)是具有較高的權(quán)威性和較強(qiáng)的獨(dú)立性，但也有不足之處，主要是因?yàn)槎聲皇菍ζ髽I(yè)財產(chǎn)擁有法人所有權(quán)，并不具體行使管理職能，因此很難應(yīng)付業(yè)務(wù)隨時變化的需要，不利于加強(qiáng)對內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)。在內(nèi)部審計隸屬于監(jiān)事會的情況下，由于監(jiān)事會是企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它對董事會和經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部審計從站在維護(hù)企業(yè)法人所有權(quán)的立場上講，其人員必須是企業(yè)內(nèi)部職工，它只能聽從總經(jīng)理的安排，不能審查總經(jīng)理的行為。這樣二者之間就會發(fā)生矛盾，從而導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上的混亂，制約內(nèi)部審計的進(jìn)一步發(fā)展。
因素之二：內(nèi)部審計的定位制約了其職能的發(fā)展
由于政府審計對內(nèi)部審計發(fā)展的強(qiáng)力推動，使得內(nèi)部審計的地位界定有所模糊，致使很多人認(rèn)為，內(nèi)部審計是企業(yè)外圍的委托代理關(guān)系的必然產(chǎn)物，是公司治理結(jié)構(gòu)中重要的監(jiān)督機(jī)制。在這種觀點(diǎn)的影響下，一方面，企業(yè)的經(jīng)理人員對內(nèi)部審計工作并不重視，對于內(nèi)部審計的人員配備、工作條件、信息流通渠道等各個方面不予以支持，甚至個別經(jīng)理人員將內(nèi)部審計視為“眼中釘”，根本就不設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，即便是迫于上級主管部門的壓力建立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，也只是流于形式，形同虛設(shè)。另一方面，內(nèi)部審計人員自身也處于雙重身份的尷尬境地。在我國，對于內(nèi)部審計人員的職能定位一直是監(jiān)督與服務(wù)并舉。內(nèi)部審計既要監(jiān)督企業(yè)管理當(dāng)局的行為，又要為其服務(wù)，這本身就將內(nèi)審人員置于兩難境地，可操作性很差。內(nèi)審人員在實(shí)際工作中，往往左右為難，究其原因，乃是內(nèi)審人員身份的雙重性所致。內(nèi)審人員一方面代表國家行使監(jiān)督職能，另一方面，又是企業(yè)內(nèi)部管理人員，必須為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，這種身份上的矛盾使內(nèi)審人員進(jìn)退兩難。
因素之三：當(dāng)前內(nèi)部審計的方法、內(nèi)容及范圍制約了審計效率的提高
我國已經(jīng)加入 WTO，“入世”以后的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求內(nèi)部審計要為企業(yè)的管理層在改進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等重大問題上發(fā)揮作用提供咨詢，即內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)⒂蛇^去的財務(wù)審計逐步擴(kuò)展到績效審計和審計咨詢，與此相適應(yīng)，舊的審計方法已不能滿足新形勢的需要。目前，企業(yè)內(nèi)部審計還是采用傳統(tǒng)的審計方法，未能跳出“就賬查賬”的圈子，以財務(wù)審計為重點(diǎn)的內(nèi)部審計將不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭力，在市場競爭日趨激烈的嚴(yán)峻經(jīng)營環(huán)境挑戰(zhàn)下必將會逐步失去其往日的作用。再加上目前內(nèi)部審計采用的審計方法基本上是對會計科目進(jìn)行逐筆審查，審計效率低下，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求也不相一致。因此，在這方面不同程度地制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。
當(dāng)今社會已由工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識經(jīng)濟(jì)時代，特別是當(dāng)我國加入WTO后，不僅具有先進(jìn)管理手段的西方大公司要進(jìn)來，而且，國內(nèi)的企業(yè)也會走向信息化、網(wǎng)絡(luò)化，社會經(jīng)濟(jì)更加緊密地融入現(xiàn)代國際經(jīng)濟(jì)之中，在這種情況下，內(nèi)部審計要走向世界，與國際接軌，就為內(nèi)審人員提出了一個嚴(yán)峻的課題——復(fù)合型的內(nèi)部審計人員，即：懂財務(wù)會計，又要懂經(jīng)營管理；懂工程技術(shù)，又懂經(jīng)濟(jì)和法律。只有這樣，才能保證內(nèi)審工作面臨新環(huán)境、新問題時充分發(fā)揮其應(yīng)有
的職能。
（作者單位：山西省長治市審計局）
