我們的業(yè)態(tài)比較單一，所以預(yù)算工作相對比較簡單。從去年最后一個季度開始在幾家企業(yè)試行，到今年全面推廣，取得的效果還不錯。在今年全國整體經(jīng)濟形式下滑的情況下，我們同樣的企業(yè)，和去年同比，實際收入（扣除各種折扣后的）上升的幅度不大，只有10％左右，但總體利潤上升的幅度卻相當(dāng)大，基本都在30％以上。
我們預(yù)算化管理，不是做的全年一次性預(yù)算，而是逐月推進的滾動預(yù)算。其實基本原理和教科書上說的一樣，但在具體的操作方面，采取的具體做法有我們自己的特點，這里單對我們的做法做個簡單的介紹：
首先，我們要明確我們做預(yù)算的目的：是合理、有效地控制成本和費用，同時還要考慮提高經(jīng)營收入。而且我們做預(yù)算的結(jié)果是要最終確定各項經(jīng)濟任務(wù)指標(biāo)，并對這些指標(biāo)進行考核，不然預(yù)算工作就沒有意義。在事前，我們就要能夠確定下期的收入、成本、費用以及利潤，這種做法和過去老國營企業(yè)的計劃有些類似。預(yù)算工作就是要使企業(yè)的整個經(jīng)營活動做到事前計劃，事中控制和事后總結(jié)。
其次，要有效實施預(yù)算化管理，要滿足幾個先決條件，否則預(yù)算工作會變成走形式，或許還會起到相反的作用。
第一，要有完善的內(nèi)控措施。
對成本費用進行預(yù)算化管理，在預(yù)算數(shù)據(jù)指標(biāo)出來之后，終歸還是要在經(jīng)營過程當(dāng)中進行實施，如果前期沒有完善的內(nèi)控措施，內(nèi)控管理做不到位，預(yù)算數(shù)據(jù)沒有人去執(zhí)行或者執(zhí)行不力的話，那么預(yù)算工作肯定就會成為形式主義，起不到任何效果，預(yù)算工作就會成為吃力不討好的工作。
第二，要有高質(zhì)量的會計核算基礎(chǔ)工作。
做財務(wù)預(yù)算，必須要有全面、真實、準確的財務(wù)數(shù)據(jù)信息做基礎(chǔ)，預(yù)算不是憑空進行的，必須結(jié)合實際，綜合分析前面數(shù)期，和往年同期的數(shù)據(jù)，根據(jù)過去發(fā)生的數(shù)據(jù)信息來進行綜合分析判斷，在此基礎(chǔ)之上才能對下期的財務(wù)進行合理預(yù)算。而這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，全部來自于基礎(chǔ)的會計工作。會計核算工作在進行基礎(chǔ)設(shè)置，比如明細科目的設(shè)置時，就應(yīng)該考慮到將來的財務(wù)分析和財務(wù)預(yù)算的需要來進行。
第三，詳盡的財務(wù)數(shù)據(jù)分析。
財務(wù)預(yù)算，是在財務(wù)分析的基礎(chǔ)上來開展的，沒有對前期的詳盡分析，預(yù)算就是在憑空猜測。在我們有了全面、真實、準確的會計核算數(shù)據(jù)之后，再進行財務(wù)分析，就可以從中真實地把握經(jīng)營過程當(dāng)中產(chǎn)生的各種成本和費用，以此就為下一步的預(yù)算奠定了基礎(chǔ)。
第四，合適的預(yù)算人員選擇。
做預(yù)算工作的人，首先必須有主管會計以上的水平，同時必須懂具體業(yè)務(wù)。有主管會計以上的水平，才能站在整個財務(wù)工作的層面上去全面考慮問題；懂具體業(yè)務(wù)，才能在做分析時真正發(fā)現(xiàn)問題，做預(yù)算時才能真正結(jié)合經(jīng)營的實際去全方位考慮問題，做出的預(yù)算數(shù)據(jù)才符合實際，才有可操作性。所以，我們的預(yù)算人員，雖然不是從主管會計當(dāng)中選拔（沒有那么多的主管會計），但基本上都是從所屬企業(yè)的主辦會計以上崗位的人員當(dāng)中去抽調(diào)的，如果是外聘的，首先會考慮放到企業(yè)去做主辦會計工作半年以上。
所以，我們的預(yù)算工作，不是一開始就直接進行的，而是逐步開始開展起來的。我們在開始預(yù)算化管理之前，第一步是對整個會計工作進行整改，確保財務(wù)數(shù)據(jù)全面、真實、準確。第二步是對整個經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)控措施和手段進行完善和調(diào)整，把財務(wù)由單純的會計核算上升到監(jiān)督管理，通過財務(wù)人員來對經(jīng)營過程發(fā)生的成本費用進行實時監(jiān)控。第三步，是完善各種財務(wù)報表，我們在設(shè)計各企業(yè)上報的財務(wù)報表時，就充分考慮了分析和預(yù)算工作的需要，因此各企業(yè)上報的內(nèi)部報表，我們在進行分析和預(yù)算時，都可以直接采用。第四步，進行全面的分析，每月各企業(yè)報表做出來之后，企業(yè)內(nèi)的財務(wù)人員首先進行分析，并出具分析報告（分析的內(nèi)容和形式甚至格式，我們都做了具體的要求），然后預(yù)算人員還要自己單獨再次進行分析，并參照企業(yè)內(nèi)部的分析。預(yù)算人員進行全面分析的作用，一方面是考核上期預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，一方面為下期的預(yù)算做好充分的準備。
最后，在有了前面所說的各項基礎(chǔ)準備工作之后，我們的預(yù)算工作就可以順利地開展起來了。下面就我們的預(yù)算方式簡單介紹如下：
一，在年初，我們對各企業(yè)有一個全年的總體預(yù)算，并以此為基礎(chǔ)，制訂了全年的經(jīng)濟計劃指標(biāo)。指標(biāo)的數(shù)據(jù)有幾個：營業(yè)額、利潤額、會員卡銷售額（有會員卡的）、全年的成本、費用。全年的成本費用數(shù)據(jù)不是企業(yè)的開支指標(biāo)，是指導(dǎo)性的控制指標(biāo)。而要求必須完成并作為績效工資考核的是前面三個數(shù)據(jù)指標(biāo)。
二、結(jié)合前期報表，編制出“利潤測試表”。這種測試表類似于本量利分析這種模式，我們的財務(wù)軟件沒有預(yù)算模塊，所以這塊工作用電子表格進行。也就是，輸入收入數(shù)據(jù)和月份天數(shù)，就可以直接產(chǎn)生成本、費用、利潤數(shù)據(jù)這種模式。利用這種表格，還可以直接測試保本點。
三、結(jié)合對前期的實際數(shù)據(jù)的分析，根據(jù)一定的規(guī)律，對下期的收入即營業(yè)額進行預(yù)測，初步確定收入指標(biāo)，再利用上面的利潤測試表，對利潤進行預(yù)測。（我們這個行業(yè)不涉及銷售訂單這一類業(yè)務(wù)，不同行業(yè)應(yīng)該都有不同的規(guī)律）
四、預(yù)算的指標(biāo)數(shù)據(jù)報送給總裁或者老板，由他們對收入、利潤指標(biāo)進行確認或者調(diào)整。他們調(diào)整指標(biāo)的依據(jù)，也是主要是參照我們提供的數(shù)據(jù)，沒有我們提供的數(shù)據(jù)，他們的決策就沒有方向。
五、根據(jù)確定的收入和利潤指標(biāo)，測算相關(guān)的成本和費用指標(biāo)。其實，根據(jù)前面的利潤測試表，成本、費用和利潤是同時產(chǎn)生的，提供給老板利潤數(shù)據(jù)時，成本費用數(shù)據(jù)就已經(jīng)有了，但沒有上報而已。
這里面有一個特殊考慮，好像教科書上沒有說到過：有些成本、費用是不按銷售比例或者單位產(chǎn)品變動的，而是按照時間比如天數(shù)或者月份數(shù)變動的，因此這塊要單獨剔出來另外設(shè)計計算公式。對于個別費用還需要結(jié)合企業(yè)的實際業(yè)務(wù)進行分析明確，不能完全參考上期的實際發(fā)生情況。比如相對簡單的交通費，我們會考慮他們路途的遠近，是打的還是乘地鐵還是企業(yè)有公務(wù)車分別進行考慮。比如電話費，我們會參考各企業(yè)平均費用，結(jié)合企業(yè)的實際比如有無網(wǎng)費等，分企業(yè)進行壓縮。比如手機話費，考慮有無長途業(yè)務(wù)，是否可以利用套餐等，分別進行明確。做這些工作的時候，企業(yè)的會計進行配合的作用相當(dāng)大。
六、在確定指標(biāo)時，我們的收入、利潤是以金額定指標(biāo)，成本是以成本率定指標(biāo)（不具體確定成本額），個別可控費用也是定金額指標(biāo)。或許有的企業(yè)會要求考慮數(shù)量指標(biāo)。
七、預(yù)算工作要逐月滾動進行，每月都結(jié)合上月或上幾月的實際，對下月的預(yù)算進行調(diào)整，特別是一些費用指標(biāo)，要及時調(diào)整，盡量做到既不浪費，也不傷害積極性。就這樣，及時結(jié)合市場的變化和企業(yè)的實際情況的變化，做出符合實際的可操作的預(yù)算結(jié)果。
八、預(yù)算工作是逐步完善的，不可能一開始就做得非常全面、非常合理，需要逐步完善。所以開始幾個月，我們的指標(biāo)考核只公布，并不真正實行到績效工資當(dāng)中去，有些費用指標(biāo)放得也比較寬松。幾個月后，我們再逐步對一些指標(biāo)進行硬性規(guī)定，強制執(zhí)行，再逐步嚴格執(zhí)行指標(biāo)考核。
雖然前期我們的預(yù)算工作取得了明顯的實際效益，但目前我們的預(yù)算工作仍在繼續(xù)摸索和完善階段，這里只是提供給大家一個總體的程序和思路。對于同行業(yè)或許會有些許參考價值！
