內(nèi)部控制
企業(yè)內(nèi)部控制體系的構建高級研討會
企業(yè)內(nèi)部控制體系的構建課程旨在幫助學員深刻理解內(nèi)部控制與業(yè)務系統(tǒng)的關系，提高內(nèi)控人員與業(yè)務部門的溝通銜接能力；掌握快速診斷企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的方法，評價內(nèi)部...[詳細]
企業(yè)內(nèi)部控制體系搭建與財務績效管理高級研討會
企業(yè)內(nèi)部控制體系搭建與財務績效管理課程圍繞“價值創(chuàng)造和管理”核心理念，幫助企業(yè)掌握先進的內(nèi)部控制管理理論，提升管理層對內(nèi)部控制內(nèi)外部評價的認知能力，建立有...[詳細]
企業(yè)內(nèi)部控制流程梳理、評價與審計操作實務高級研修班
企業(yè)內(nèi)部控制流程管理課程旨在幫助學員學習如何有效開展內(nèi)部控制流程的梳理，正確認識內(nèi)部控制與流程梳理之間的關系；如何真正實施和有效運行內(nèi)部控制手冊，將其融入...[詳細]
企業(yè)內(nèi)部控制實務與營運資金管理培訓班
企業(yè)內(nèi)部控制實務與營運資金管理課程培訓，將從內(nèi)部控制的項目架構搭建、流程設計、操作與評價、風險預警等幾個方面切入，剖析國內(nèi)外企業(yè)成功和失敗的案例，給大家提...[詳細]
作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機制，處于單位中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，沒有健全完善的內(nèi)部控制（鏈接：內(nèi)部控制培訓），就談不上現(xiàn)代化的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營管理。內(nèi)部控制是由內(nèi)部的牽制發(fā)展而來的，是隨著公司經(jīng)營復雜程度的不斷提高、公司所有權與經(jīng)營權的分離、委托代理問題的出現(xiàn)與發(fā)展而出現(xiàn)和不斷發(fā)展起來的。
一、對內(nèi)部控制的不同認識
不同的領域?qū)?nèi)部控制的認識不同，主要形成了以下三種觀點：
第一種觀點是內(nèi)部控制的系統(tǒng)觀點。該觀點認為內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分，由組織結構、職務分離、業(yè)務程序、處理手段等因素構成。這一觀點起源于美國會計師(aicpa)i958年發(fā)布的第29號審計程序公報《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》的有關論述。
第二種觀點是內(nèi)部控制結構觀點。該觀點認為內(nèi)部控制結構由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序組成。該觀點是1988年aicpa發(fā)布的《審計準則公告第55號》中提出的，我國1997年實施的《獨立審計具體準則第九號——內(nèi)部控制與審計風險》套用了這一理論。
第三種觀點是內(nèi)部控制的五要素論，也叫內(nèi)部控制——整體框架觀點。認為內(nèi)部控制是由管理當局設計，董事會核準，董事會、經(jīng)理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循這三個目標而提供合理保證的過程，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。這是coso委員會在1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制一整體框架》的報告中提出的。這個整體框架目前被認為是對內(nèi)部控制最權威的定義。
二、對內(nèi)部控制的新看法
從理解的容易性和操作的簡單、有效性出發(fā)，我們按照內(nèi)部控制的服務對象，把內(nèi)部控制分為兩個層次。
內(nèi)部控制的第一個層次是公司治理層次，即廣義的內(nèi)部控制內(nèi)容，是指公司的股權結構安排，股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間的契約安排。這個層次相當于結構觀點或整體框架觀點中的控制環(huán)境，目前國內(nèi)企業(yè)很少有做到位的。這一層次的內(nèi)部控制主要為公司的投資人負責，主要是現(xiàn)有的股東，也包括潛在的投資人、債權人及其他利益相關者，其主要目標在于保證公司財務報告的可靠性、有關法律法規(guī)的遵循性，而對公司經(jīng)營活動的效率與效果的關注則是第二位的內(nèi)容。這一層次的內(nèi)部控制目前沒有真正妥善解決的原因就是獨立審計關注的內(nèi)部控制要實現(xiàn)的目標與企業(yè)實際目標存在矛盾與偏差。獨立審計期望內(nèi)部控制的主要目標在于保證公司財務報告的可靠性、有關法規(guī)法律的遵循性，而實際上企業(yè)主要在狹義角度上建立內(nèi)部控制，其主要目的是以管理當局的利益為出發(fā)點，二者存在偏差甚至是矛盾。
內(nèi)部控制的第二個層次，屬于公司的內(nèi)部管理系統(tǒng)和會計控制系統(tǒng)，其實也可以說是狹義的內(nèi)部控制，主要是為以公司總裁為最高管理者的公司管理當局服務的，這在國內(nèi)企業(yè)中已有很豐富的實踐案例，如鞍鋼集團、海爾集團等。這個層次的內(nèi)部控制主要是為了避免或降低經(jīng)營風險、保證公司經(jīng)營活動的效率與效果，而較少關注公司財務報告的可靠性和有關法律法規(guī)的遵循性。
三、我國內(nèi)部控制存在的問題
(一)內(nèi)部控制客觀環(huán)境的局限性
1、市場發(fā)育不完善，對內(nèi)部控制信息缺乏接受力。目前，我國資本市場運行機制以及相應的法律、法規(guī)都很不健全，交易不規(guī)范、且存在非法牟取暴利現(xiàn)象。在這種情況下，公司內(nèi)部控制信息的披露，可能引起投資者的猜測和恐慌，對公司的資本運作產(chǎn)生不利影響。同樣，在我國企業(yè)內(nèi)部控制
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》暨內(nèi)部控制與風險管理高級研修班
課程背景：目前，中國企業(yè)正在面臨著金融危機的挑戰(zhàn)，而我國新會計準則的實施又恰逢其時，如何利用新會計準則為企業(yè)抵御金融風險提供服務，已成為了企業(yè)會計人員們的...[詳細]
普遍薄弱的情況下，即將申請上市的國有企業(yè)如實對外披露相關內(nèi)部控制內(nèi)容，可能會給企業(yè)帶來不必要的負面影響，影響或延誤企業(yè)的正常上市。
2、投資者風險意識淡薄，對內(nèi)部控制的重要性缺乏認知力。股權結構是指公司的流通股、法人股、國家股占全部外發(fā)股數(shù)的比例及其相互關系，是企業(yè)組織形式的核心。根據(jù)詹森·麥克林、法瑪·詹森和德姆塞茨·萊恩的研究結果，股權結構分為“股權集中”與“股權分散”兩種。我國上市公司的股權結構是典型的股權集中型，流通股占31.6％，而國有股、法人股則占68.4％，即使能將某上市公司的流通股全部買進，也不能取得公司的控制權。在內(nèi)部人或控股股東等關鍵人大權獨攬的情況下，中小股東的權益根本得不到保障。因此，中小股東主要以二級市場的“逐利”為主，更關心的是企業(yè)的運營結果，而對公司的內(nèi)部控制興趣不大。
3、內(nèi)部缺乏制衡機制，對管理系統(tǒng)缺乏控制力。在我國現(xiàn)階段，公司法人治理結構
法人治理結構與董事、董秘職責履行暨工作實務高級研修班
大量實證研究表明：公司經(jīng)營業(yè)績的穩(wěn)定與提高，與公司治理的良好程度直接相關。而公司治理就是要建立決策、執(zhí)行與監(jiān)督有效制衡的結構與機制。從實踐看，公司董事會建...[詳細]
“形備而實不至”。不少企業(yè)在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊。公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督，導致內(nèi)部控制形同虛設。
（二）控制制度自身的局限性
1、人為錯誤。任何“完美的”內(nèi)部控制系統(tǒng)，都會因設計者的經(jīng)驗和知識限制而帶有缺陷。同時，執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等，也可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。
2、越權管理?？刂浦贫仁瞧髽I(yè)最重要的管理工具，但任何控制制度最終都是靠人來執(zhí)行的。在某些情況下，擔任控制職能的人員越權管理，同樣可能導致內(nèi)控制度失效。
3、計劃沒有變化快。內(nèi)部控制
企業(yè)內(nèi)部控制體系的構建高級研討會
企業(yè)內(nèi)部控制體系的構建課程旨在幫助學員深刻理解內(nèi)部控制與業(yè)務系統(tǒng)的關系，提高內(nèi)控人員與業(yè)務部門的溝通銜接能力；掌握快速診斷企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的方法，評價內(nèi)部...[詳細]
企業(yè)內(nèi)部控制體系搭建與財務績效管理高級研討會
企業(yè)內(nèi)部控制體系搭建與財務績效管理課程圍繞“價值創(chuàng)造和管理”核心理念，幫助企業(yè)掌握先進的內(nèi)部控制管理理論，提升管理層對內(nèi)部控制內(nèi)外部評價的認知能力，建立有...[詳細]
可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變而削弱或失效。單位已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復發(fā)生的業(yè)務類型而設計的，對不正常的或未能預料到的業(yè)務類型無控制能力。企業(yè)為了在變化的環(huán)境中永葆活力，勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略，導致原有控制制度對新變業(yè)務的失效。
四、完善內(nèi)部控制的措施
(一)改變內(nèi)部控制就是會計控制的舊觀念，正確理解兩個層次內(nèi)部控制的內(nèi)涵。現(xiàn)階段把內(nèi)部控制理解成為會計控制還是一種普遍現(xiàn)象，在這樣的經(jīng)營哲學與文化氛圍下建立的內(nèi)部控制逃脫不了一葉障目、以蔽泰山的結果。所以，建立健全內(nèi)部控制，首要的就是要改變這種觀念，正確理解兩個層次內(nèi)部控制的內(nèi)涵，并準確界定兩個層次內(nèi)部控制期望到達的目標，這樣建立具體的內(nèi)部控制體系
怎樣建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系
怎樣建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系課程培訓，通過對世界500強企業(yè)內(nèi)部控制制度的案例分析，幫助學員建立對內(nèi)部控制制度完整而系統(tǒng)的認識，提升企業(yè)對內(nèi)部控制自我評估的...[詳細]
的目標性就非常強，哪個環(huán)節(jié)是要達到最高境界的、哪個環(huán)節(jié)是要達到理想境界的、哪個環(huán)節(jié)是目前暫時不予考慮的，都非常清楚，執(zhí)行起來有章可循。
(二)不斷完善法人治理結構
法人治理結構與董事、董秘職責履行暨工作實務高級研修班
大量實證研究表明：公司經(jīng)營業(yè)績的穩(wěn)定與提高，與公司治理的良好程度直接相關。而公司治理就是要建立決策、執(zhí)行與監(jiān)督有效制衡的結構與機制。從實踐看，公司董事會建...[詳細]
。法人治理結構的完善程度，直接制約著兩個層次的內(nèi)部控制可能達到的理想程度。比如，在部分國有企業(yè)當中，由于出資者的缺位、內(nèi)部人控制嚴重，一旦公司管理當局抵制不住誘惑以權謀私，那么該企業(yè)內(nèi)部控制
企業(yè)內(nèi)部控制流程梳理、評價與審計操作實務高級研修班
企業(yè)內(nèi)部控制流程管理課程旨在幫助學員學習如何有效開展內(nèi)部控制流程的梳理，正確認識內(nèi)部控制與流程梳理之間的關系；如何真正實施和有效運行內(nèi)部控制手冊，將其融入...[詳細]
企業(yè)內(nèi)部控制實務與營運資金管理培訓班
企業(yè)內(nèi)部控制實務與營運資金管理課程培訓，將從內(nèi)部控制的項目架構搭建、流程設計、操作與評價、風險預警等幾個方面切入，剖析國內(nèi)外企業(yè)成功和失敗的案例，給大家提...[詳細]
肯定逃脫不出這種狀況；對公司管理當局行為幾乎沒有什么約束，公司內(nèi)部表面上有一套看似完整的內(nèi)部控制體系，但總按例外程序執(zhí)行，造成內(nèi)控名存實亡；或內(nèi)部控制體系很不完善，許多具體經(jīng)濟業(yè)務因為無章可循只好全部走例外程序處理。在這種情況下，完善第一層次的內(nèi)部控制幾乎不可能，第二層次的內(nèi)部控制就完全以管理當局的利益為目標函數(shù)了，不同的管理當局就會有不同的內(nèi)部控制，其有效性也很不一樣。不斷完善企業(yè)法人治理結構，是健全內(nèi)部控制的重點內(nèi)容。
(三)解決內(nèi)部控制動力不足問題。在投資者與企業(yè)管理當局委托代理契約不完備、內(nèi)部人控制嚴重的企業(yè)，內(nèi)部控制必然是管理當局主導型的內(nèi)部控制體系，至少存在兩個難以克服的固有缺陷：一是沒有任何人自愿將自己的手腳束縛而任由別人指手畫腳，制定出制度來約束自己，因而管理當局對建設限制自己自由的內(nèi)部控制動力不足；二是管理當局主導型的內(nèi)部控制成本昂貴，而且花費在組織管理上的成本由企業(yè)自己承擔，直接影響企業(yè)的業(yè)績，而內(nèi)部控制的收益則隱性化、長期化和社會化，當邊際管理成本高于邊際收益時，企業(yè)本身的內(nèi)部控制動力不足。解決這一個問題的核心是不斷完善法人治理結構，但即使在法人治理結構相對完善的企業(yè)，由于信息不對稱引致的委托代理關系中代理人潛在的逆向選擇與道德風險，也會導致內(nèi)部控制失效，所以解決內(nèi)部控制人或管理當局的動力不足問題，就是依靠選擇高素質(zhì)的高層管理者。
(四)逐步將企業(yè)內(nèi)部控制外部化。管理層的素質(zhì)是決定內(nèi)部控制的完善程度和執(zhí)行有效的重要因素，是切實健全企業(yè)內(nèi)部控制的關鍵。可通過將企業(yè)內(nèi)部控制外部化來實現(xiàn)：一是借助于外部監(jiān)管力量，包括會計師事務所、證監(jiān)會、外派財務總監(jiān)、稽查特派員等等實施對企業(yè)未完全約束下的外部控制；二是借助外部環(huán)境中的配套市場體系，包括資本市場、經(jīng)理人市場、企業(yè)產(chǎn)品供銷市場等在內(nèi)的整個市場體系。但這種“外部化”也有其固有的局限性，特別是在中國尤其明顯。由于監(jiān)管力量存在。權力尋租的動機，其仍有可能被企業(yè)收買、同化，從而不僅對健全內(nèi)部控制沒有幫助，反而會成為內(nèi)部控制失效的保護者，危害更甚。另外，我國的資本市場本身發(fā)育還不成熟，其對企業(yè)約束和控制的機能目前還比較薄弱。
