摘 要：本文從成本角度、會(huì)計(jì)角度分析了標(biāo)準(zhǔn)成本法的重要作用，剖析了標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀，從觀念更新、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)等方面提出了我國(guó)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的相應(yīng)建議。
關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本法 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 現(xiàn)狀 對(duì)策
科學(xué)的企業(yè)管理在會(huì)計(jì)上的實(shí)施主要是通過(guò)科學(xué)地制定標(biāo)準(zhǔn)成本、嚴(yán)格地執(zhí)行預(yù)算和差異分析來(lái)體現(xiàn)，這是會(huì)計(jì)在計(jì)算和監(jiān)督方面所取得的重大進(jìn)展。標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)重要事件，為會(huì)計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)管理開(kāi)辟了一條嶄新的道路。
一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用
標(biāo)準(zhǔn)成本法在降低產(chǎn)品成本、提高成本管理水平發(fā)揮了重要作用，具體體現(xiàn)為：
?。ㄒ唬┧峁┝艘环N具有科學(xué)依據(jù)的目標(biāo)成本
從目前的狀況看，管理層為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，非常重視包括成本管理在內(nèi)的主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的考核，簡(jiǎn)便易行的目標(biāo)成本法自然成為企業(yè)負(fù)責(zé)人主要采用的成本管理方法，但目標(biāo)成本法從原理上講缺乏足夠的科學(xué)依據(jù)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定需要充分考慮在有效作業(yè)條件下所需要的直接材料和人工數(shù)量，預(yù)期支付的直接材料和人工費(fèi)用，以及在正常生產(chǎn)情況下應(yīng)該分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用等因素，制定標(biāo)準(zhǔn)成本，需要銷(xiāo)售、生產(chǎn)、計(jì)劃、采購(gòu)、物料、工藝、車(chē)間、會(huì)計(jì)等有關(guān)部門(mén)的共同參與，共同商定，因此，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定有科學(xué)的依據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品成本的精細(xì)化管理，使企業(yè)管理更加科學(xué)、規(guī)范，符合企業(yè)發(fā)展的潮流。
?。ǘ┧峁┝艘环N清晰簡(jiǎn)單的核算方法
采購(gòu)環(huán)節(jié)，采購(gòu)部門(mén)材料入庫(kù)時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，材料采購(gòu)成本核算大大簡(jiǎn)化。生產(chǎn)環(huán)節(jié)，車(chē)間領(lǐng)用的直接材料、消耗的直接人工按實(shí)際數(shù)量乘以標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)，借記生產(chǎn)成本；變動(dòng)制造費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率進(jìn)行計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，固定制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；產(chǎn)品完工時(shí)按產(chǎn)成品實(shí)際數(shù)量乘以標(biāo)準(zhǔn)成本，貸記生產(chǎn)成本；在整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)材料的領(lǐng)用、工序的移動(dòng)、任務(wù)的完成都使用標(biāo)準(zhǔn)成本。銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，只要得到產(chǎn)品出庫(kù)的品種、數(shù)量，就很容易計(jì)算得到銷(xiāo)售成本。對(duì)于所有物料、產(chǎn)成品等在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都使用標(biāo)準(zhǔn)成本，產(chǎn)生的差異直接計(jì)入當(dāng)期損益，極大地減少了會(huì)計(jì)核算及財(cái)產(chǎn)清查的工作量。
另外，在標(biāo)準(zhǔn)成本法中，標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異是分別列示的，相關(guān)賬戶均可直接按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，不必等到實(shí)際成本計(jì)算完成后再編制會(huì)計(jì)報(bào)表，因此大大簡(jiǎn)化了日常的賬務(wù)處理和報(bào)表編制工作。
二、我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀
?。ㄒ唬┪覈?guó)企業(yè)管理基礎(chǔ)相對(duì)薄弱
標(biāo)準(zhǔn)成本的基本要求就是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要合理，單位消耗要科學(xué)，單價(jià)要合理，這就要求標(biāo)準(zhǔn)成本的制定需要掌握豐富的基礎(chǔ)資料，這些資料的取得對(duì)企業(yè)的管理基礎(chǔ)工作有較高的要求，因此要對(duì)行業(yè)、市場(chǎng)和歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，科學(xué)、合理地制定標(biāo)準(zhǔn)成本。在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí)，不僅要求構(gòu)成產(chǎn)成品的原材料、零部件、半成品和人工以及使用的設(shè)備、工藝流程等各項(xiàng)因素都要有標(biāo)準(zhǔn)，而且需要對(duì)其實(shí)行科學(xué)化的管理，還要有健全的原始記錄以及完備的計(jì)量、檢驗(yàn)、檢測(cè)制度等，需要完善各項(xiàng)企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作。使用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)數(shù)量較少的一個(gè)重要原因就是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程比較精細(xì)，通常需技術(shù)測(cè)定的幫助，而會(huì)計(jì)工作和技術(shù)測(cè)定相結(jié)合比較困難。
?。ǘ?huì)計(jì)準(zhǔn)則不支持標(biāo)準(zhǔn)成本法
按我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求，存貨在取得時(shí)按實(shí)際的取得成本入賬。如果企業(yè)按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨成本核算的，企業(yè)對(duì)存貨的實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差異需要通過(guò)“材料成本差異”或“產(chǎn)品成本差異”科目將材料或產(chǎn)成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定其實(shí)際成本。按我國(guó)對(duì)成本歸集的要求，成本歸集適用制造成本法，而標(biāo)準(zhǔn)成本法適用變動(dòng)成本法，二者的成本內(nèi)容相差了一個(gè)固定制造費(fèi)用，進(jìn)而引起當(dāng)期利潤(rùn)的差異，尤其是在產(chǎn)銷(xiāo)失衡時(shí)影響更大。
三、我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用的相應(yīng)對(duì)策
?。ㄒ唬┯^念的更新
一般認(rèn)為，在組織中通常存在兩類問(wèn)題：一類是經(jīng)常發(fā)生的、可直接影響日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“急性問(wèn)題”；另一類是長(zhǎng)期存在的、會(huì)影響組織素質(zhì)的“慢性問(wèn)題”。解決“急性問(wèn)題”多是為了維持現(xiàn)狀，而要打破現(xiàn)狀，則必須解決“慢性問(wèn)題”。在各級(jí)組織中，人們往往重視解決“急性問(wèn)題”而忽視解決“慢性問(wèn)題”，因?yàn)椤奥詥?wèn)題”是組織中長(zhǎng)期形成的、產(chǎn)生的原因復(fù)雜多樣，人們對(duì)其存在已“習(xí)以為常”，以至于已經(jīng)適應(yīng)了它，通常不可能發(fā)現(xiàn)它或即使發(fā)現(xiàn)也不愿意去解決它。標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用在企業(yè)屬于“慢性問(wèn)題”，在我國(guó)，人們已經(jīng)習(xí)慣了簡(jiǎn)單易行的實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法，相對(duì)而言，標(biāo)準(zhǔn)成本法的制定、實(shí)施和維護(hù)給企業(yè)帶來(lái)的具體而現(xiàn)實(shí)的要求和約束。事實(shí)上，社會(huì)中的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)處不在，標(biāo)準(zhǔn)的主要意義在于，作為工作或工作成果的衡量準(zhǔn)則、規(guī)則或特性要求，供有關(guān)各方共同重復(fù)使用，目的是在給定范圍內(nèi)達(dá)到最佳有序化程度。
（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
標(biāo)準(zhǔn)成本法是國(guó)際流行的ERP成本核算管理模塊普遍采用的方法。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的實(shí)力和管理水平已經(jīng)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，包括會(huì)計(jì)軟件在內(nèi)的各種管理軟件應(yīng)用已經(jīng)非常普遍。對(duì)于國(guó)內(nèi)的大部分ERP軟件來(lái)說(shuō)，由于我國(guó)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定可以用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，軟件是按照目前我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)的，大都不具有標(biāo)準(zhǔn)成本體系。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不支持ERP中的標(biāo)準(zhǔn)成本法。因此，會(huì)計(jì)的發(fā)展要順應(yīng)信息化潮流，首先要求財(cái)政部門(mén)將標(biāo)準(zhǔn)成本體系納入現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系，解決好使用標(biāo)準(zhǔn)成本法的存貨的計(jì)量、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、成本差異的會(huì)計(jì)處理以及稅務(wù)處理問(wèn)題等，這樣不僅能夠提高成本核算的質(zhì)量和效率，簡(jiǎn)化賬務(wù)處理手續(xù)；從管理上講，可以將各項(xiàng)成本差異直接落實(shí)到各部門(mén)甚至個(gè)人，促進(jìn)企業(yè)成本科學(xué)化、精細(xì)化管理，為企業(yè)構(gòu)建科學(xué)的績(jī)效考核體系直接提供了數(shù)據(jù)準(zhǔn)備，從而更好地發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)有的作用。
