摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，內(nèi)部會計控制作為公司制機構(gòu)的一項重要制度，發(fā)揮著越來越重要的作用。本文就企業(yè)內(nèi)部會計控制的目的及必要性、針對內(nèi)部會計控制存在的問題探討了如何建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度并提出了合理可行性的對策。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制 風險管理 控制制度
一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的涵義及必要性
企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。旨在保證會計資料真實、完整，防止舞弊現(xiàn)象；保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；促使經(jīng)濟效益不斷提高。
內(nèi)部會計控制制度是一項行之有效的內(nèi)部管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分及中心環(huán)節(jié)，是規(guī)范會計工作秩序的需要，是轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、切實加強企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀需要。
二、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)狀和存在的問題
1、內(nèi)部會計控制風險意識淡薄
就目前我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀而言，存在企業(yè)管理人員風險意識淡薄，經(jīng)營管理中缺乏有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制，對風險投資缺乏嚴格有效的投資決策審批機制等現(xiàn)象。從企業(yè)內(nèi)部管理體制角度分析，企業(yè)所面臨的風險大小取決于經(jīng)營決策者個人的風險偏好。特別是國有企業(yè)，由于內(nèi)部投資決策及授權(quán)制度的缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控，而企業(yè)經(jīng)營決策者個人幾乎不用為企業(yè)“投資失誤”承擔任何成本，導致企業(yè)投資失控、風險加劇。
2、內(nèi)部會計控制體系不完整
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對內(nèi)部會計控制體系沒有明確說明，尤其沒有提及內(nèi)部會計控制環(huán)境這一基礎(chǔ)要素，或多或少影響了企業(yè)在實施內(nèi)部會計控制時全面、系統(tǒng)的考慮。首先，中小企業(yè)在制定內(nèi)部會計控制時注重內(nèi)部會計控制的設(shè)計與執(zhí)行，忽略控制環(huán)境因素的影響，內(nèi)部會計控制實施得不到保障。其次，中小企業(yè)在進行內(nèi)部會計控制時對風險評估考慮不足。風險評估是進行內(nèi)部會計控制的前提，即對影響企業(yè)目標實現(xiàn)的各種風險進行分析和辨認。由于管理者自身素質(zhì)的原因，這一內(nèi)容在中小企業(yè)很少實施。最后，中小企業(yè)內(nèi)部會計控制很少通盤考慮、全面控制，經(jīng)常是控制政策和程序一經(jīng)制定，就很少再對其實施的保證、評價的方法、改進的措施進行系統(tǒng)配置，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制形同虛設(shè)。
3、會計監(jiān)督力度不夠
單位內(nèi)部會計管理制度是一項行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，也是企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要組成部分。當前我國會計工作中存在的假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等問題較為嚴重，有的企業(yè)沒有嚴格的復核審批制度；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符；有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，各職能部門私設(shè)“小金庫”，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴重失控；有些單位會計人員素質(zhì)不高，無視財經(jīng)紀律，賬外設(shè)賬、篡改賬目、編造虛假會計報表，導致財務報告嚴重失真，會計信息嚴重失實；有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的企業(yè)甚至發(fā)生負責人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。
4、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行力不強
企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行主要包括財務信息的處理、各控制環(huán)節(jié)的落實以及對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督三個方面。在財務信息處理方面：會計機構(gòu)與會計人員的設(shè)置不符合會計規(guī)范，建賬不規(guī)范，會計核算常有違規(guī)操作，會計人員素質(zhì)低下，有些會計和出納根本不懂核算；在控制環(huán)節(jié)的落實方面，中小企業(yè)事先制定的內(nèi)部會計控制制度常常成為一紙空文。企業(yè)領(lǐng)導越權(quán)管理、隨意調(diào)整業(yè)務流程等現(xiàn)象時有發(fā)生；企業(yè)員工不按規(guī)定操作或錯誤執(zhí)行現(xiàn)象嚴重，在對內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)督方面更是形同虛設(shè)。中小企業(yè)的人事安排使得經(jīng)營者難以監(jiān)督或疏于監(jiān)督，即使有監(jiān)督也會由于獎懲不及時等原因使得監(jiān)督成果付諸東流?？刂颇繕酥饕菑臅嫳O(jiān)管的角度制定的，于中小企業(yè)而言略顯狹隘。
5、企業(yè)內(nèi)部會計控制措施不協(xié)調(diào)
每一個企業(yè)都有其自身的特點，在資金、組織、管理、員工、規(guī)模、會計等各方面都與其他企業(yè)有著明顯區(qū)別，因此，其內(nèi)部會計控制也就應該與其自身特點相一致。有些企業(yè)在制定和實施內(nèi)部會計控制時沒有過多考慮自身實際因素，過多的參考 別的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度以及實施辦法，不能達到內(nèi)部會計控制應有的目的。
三、如何建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度對策
企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是以確保會計資料真實性、可靠性與保護財產(chǎn)物資為目的，用與會計業(yè)務和與之相關(guān)的其他業(yè)務管理方面的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個有效的控制機制。企業(yè)只有設(shè)立了嚴密的內(nèi)部會計控制制度并付諸實施，才能保證企業(yè)會計數(shù)據(jù)真實可靠、財產(chǎn)不致流失。
（一）建立健全相關(guān)控制制度
1、職權(quán)分管控制制度
職權(quán)分管控制制度包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準控制、會計記錄控制。應當加以分離的職務通常有：授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務要分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務與審核該項業(yè)務的職務要分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務與記錄該項業(yè)務的職務要分離；保管某項財產(chǎn)的職務與記錄該項財產(chǎn)的職務要分離等等。
2、財產(chǎn)安全控制制度
財產(chǎn)安全控制制度是為確保財產(chǎn)的安全完整而采取的控制措施。譬如：建立即刻記帳制度、建立財產(chǎn)定期盤點制度、對賒銷客戶信譽考評制度及定期對賬制度、應收賬款催收制度。
3、審計控制制度
審計控制制度是評價企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建立健全與否、執(zhí)行程度如何的主要手段，企業(yè)可根據(jù)自身的管理需要實施定期或不定期的審計。企業(yè)既可實施內(nèi)部審計控制也可實施外部審計控制。內(nèi)部審計控制可由管理者委托企業(yè)內(nèi)部人員去行使，外部審計控制可委托獨立于企業(yè)之外的中介機構(gòu)（如會計師事務所）來行使，以獲得公正、客觀的評價，找出漏洞、弊端及失控環(huán)節(jié)，更好地完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。
4、業(yè)績評價控制制度
業(yè)績評價，是指將實際業(yè)績與其評價標準， 如前期業(yè)績、預算和外部基準尺度進行比較，對營運業(yè)績等所進行的評價。財務控制的最終效率取決于是否有切實可行的獎罰制度，以及是否嚴格執(zhí)行這一制度。否則，即使有符合實際的財務預算，也會因為財務控制的軟化而得不到貫徹落實。企業(yè)應該建立良好的獎罰制度，而且獎罰制度必須要結(jié)合責任中心的預算責任目標而制定，要體現(xiàn)公平、合理、有效的原則，要形成嚴格的考評機制，要把過程考核與結(jié)果考核結(jié)合起來，根據(jù)考核結(jié)果當即獎罰，另外要求一定時期終了時，根據(jù)財務預算的執(zhí)行結(jié)果，對各責任中心進行全面考評，并進行相應的獎罰，從而調(diào)動職工的工作積極性。
?。ǘ┙⒔∪L險管理控制
風險控制要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。我國企業(yè)一般對風險管理不夠重視，沒有設(shè)立有效的風險監(jiān)控職能。企業(yè)內(nèi)部會計控制必須有的放矢，針對風險而設(shè)計。如果對企業(yè)面臨的風險因素及其重大程度沒有準確掌握，內(nèi)部會計控制設(shè)計便可能存在冗余或者不足的情況，造成企業(yè)資源的浪費或者導致不利事件的發(fā)生。因此，企業(yè)必須建立健全風險管理機制，對各種內(nèi)、外部情況變化進行監(jiān)督，對風險因素進行識別和評估，方能在此基礎(chǔ)上有針對性地設(shè)計合理、充分的內(nèi)部會計控制。
?。ㄈ┲贫ú?zhí)行完善的內(nèi)部會計控制自我評價體系，以衡量內(nèi)部會計控制的合理性、健全性和有效性
首先明確評價標準及評價方法。企業(yè)有必要投入一定的人力、物力、財力，由權(quán)威部門建立一套完整的、公認的內(nèi)部會計控制標準，使內(nèi)部會計控制評價有章可循。另外，明確評價結(jié)果如何獎懲。內(nèi)部會計控制的自我評價完成以后，評價部門應形成書面的“內(nèi)部會計控制自評報告”，詳細說明本次評價涉及到的范圍、所用的方法、各環(huán)節(jié)的風險程度、存在的問題及缺陷、改進措施等。經(jīng)批準后，對相關(guān)當事人給予獎勵或懲罰。只有建立科學合理的約束與激勵機制，通過高管人員業(yè)績與工薪掛鉤等形式，才能使管理層及員工的利益與企業(yè)的長期發(fā)展相結(jié)合。
企業(yè)內(nèi)部會計控制是一個系統(tǒng)工程，需要多方面的努力，企業(yè)應在保證企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運轉(zhuǎn)而又不失控制。各企業(yè)應根據(jù)自身的特點選擇適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制方式，設(shè)計出適當?shù)膬?nèi)部會計控制制度，同時通過對內(nèi)部控制的檢測和評價，對企業(yè)內(nèi)部控制進行有效地自我調(diào)節(jié)，為企業(yè)內(nèi)部會計控制目標的實現(xiàn)提供合理保證。
參考文獻：
