摘 要：本文在現(xiàn)有財(cái)務(wù)職能理論研究的基礎(chǔ)上，以產(chǎn)權(quán)理論為分界點(diǎn)將財(cái)務(wù)職能理論分為引入產(chǎn)權(quán)理論之前的傳統(tǒng)觀點(diǎn)和引入產(chǎn)權(quán)理論之后的財(cái)務(wù)職能觀點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)之上對(duì)財(cái)務(wù)職能進(jìn)行了深入的探討。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)職能理論 產(chǎn)權(quán)理論
一、財(cái)務(wù)職能的涵義
在研究財(cái)務(wù)職能理論之前，我們首先應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)職能的概念有個(gè)明確的認(rèn)識(shí)。所謂職能就是客觀事物所具有的本質(zhì)功能，按此定義我們可以將財(cái)務(wù)職能定義為財(cái)務(wù)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的本質(zhì)功能，即財(cái)務(wù)是干什么的。事實(shí)上，我國(guó)理論界對(duì)財(cái)務(wù)職能的涵義有不同的表述，比如我國(guó)著名的財(cái)務(wù)管理學(xué)家劉恩祿教授對(duì)財(cái)務(wù)職能的表述是“財(cái)務(wù)管理的職責(zé)和功能”。尹書(shū)亭教授的表述是“企業(yè)理財(cái)人員在企業(yè)理財(cái)實(shí)施過(guò)程中應(yīng)履行的職責(zé)和發(fā)揮的功能”。吳水澎教授的表述是“科學(xué)地組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，正確地處理企業(yè)與有關(guān)方面的財(cái)務(wù)關(guān)系，最大限度地提高資金的使用效益”。因此，可以說(shuō)財(cái)務(wù)的職能是財(cái)務(wù)所能起到的功能和作用。但這個(gè)功能作用離不開(kāi)財(cái)務(wù)的本質(zhì)，又受財(cái)務(wù)的環(huán)境影響，同時(shí)也是達(dá)到財(cái)務(wù)目標(biāo)的前提。
二、財(cái)務(wù)職能理論研究綜述
本文以產(chǎn)權(quán)理論的引入為依據(jù)將我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)職能理論分為兩類(lèi)：引入產(chǎn)權(quán)理論之前的財(cái)務(wù)職能理論（傳統(tǒng)觀點(diǎn)）和引入產(chǎn)權(quán)理論的財(cái)務(wù)職能理論（產(chǎn)權(quán)觀點(diǎn)）。以下分別進(jìn)行介紹：
?。ㄒ唬┮氘a(chǎn)權(quán)理論之前的財(cái)務(wù)職能理論
傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該從職責(zé)和功能上來(lái)界定財(cái)務(wù)職能，緊扣“職能”二字的含義進(jìn)行財(cái)務(wù)職能理論研究，這類(lèi)觀點(diǎn)尚未將產(chǎn)權(quán)理論引入財(cái)務(wù)職能理論研究之中。其中有代表性的觀點(diǎn)為：
吳水澎（1987）認(rèn)為財(cái)務(wù)管理的職能可表述為：科學(xué)地組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)；耿漢斌、谷行素（1988）等認(rèn)為，社會(huì)主義財(cái)務(wù)的職能有6個(gè)：籌集資金、墊支資金、增值價(jià)值、實(shí)現(xiàn)價(jià)值、分配價(jià)值、財(cái)務(wù)監(jiān)督；劉貴生、熊哲玲（1988）等認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理的基本職能包括3個(gè)方面：財(cái)務(wù)籌資職能、財(cái)務(wù)分配職能和財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，并不贊成將財(cái)務(wù)職能按管理的一般職能劃分為預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、指揮、組織、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等；劉恩祿和湯谷良（1991）認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理的職能是指財(cái)務(wù)管理的職責(zé)和功能，正確地處理企業(yè)同有關(guān)方面的財(cái)務(wù)關(guān)系，最大限度地提高資金的使用效益；郭復(fù)初（1997）認(rèn)為，財(cái)務(wù)本質(zhì)決定財(cái)務(wù)職能，財(cái)務(wù)的職能是指財(cái)務(wù)本身所具有的特有功能，其表現(xiàn)在籌資職能、調(diào)節(jié)職能、分配職能和監(jiān)督職能等4個(gè)方面；余緒纓（2001）認(rèn)為，企業(yè)理財(cái)?shù)幕韭毮苁菄@企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，正確進(jìn)行科學(xué)的投資決策、籌資決策和收益分配決策，并在決策過(guò)程中，充分發(fā)揮理財(cái)?shù)倪\(yùn)籌作用；陳毓圭(2002)認(rèn)為，對(duì)財(cái)務(wù)職能的兩種不同的表達(dá)源于職能有兩種含義，一種含義偏重于功能的發(fā)揮，指一種工作所起的作用，從這個(gè)含義上理解，籌集資金、分配資金實(shí)際上是財(cái)務(wù)工作本身所起的作用即財(cái)務(wù)的職能，另一種含義上的職能則偏重于職責(zé)的行使，這就是管理的職能，因此，從這層含義上理解，預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、監(jiān)督是指管理職責(zé)的行使，體現(xiàn)了管理的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，就財(cái)務(wù)管理而言，其職能也包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督。
傳統(tǒng)觀點(diǎn)中關(guān)于財(cái)務(wù)職能的論述都沒(méi)有離開(kāi)對(duì)職能本身含義的理解，有的偏重于從功能上來(lái)界定財(cái)務(wù)職能，如郭復(fù)初、耿漢斌、谷行素、劉貴生、熊哲玲等的觀點(diǎn)；有的偏重于從職責(zé)的行使上來(lái)界定財(cái)務(wù)職能，如吳水澎、劉恩祿、湯谷良等的觀點(diǎn)；有的則從二者的結(jié)合上來(lái)界定財(cái)務(wù)職能，如余緒纓的觀點(diǎn)。而在對(duì)財(cái)務(wù)功能和作用的關(guān)系上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)職能理論也存在分歧，郭復(fù)初、耿漢斌、谷行素等認(rèn)為財(cái)務(wù)功能不同于財(cái)務(wù)作用,財(cái)務(wù)的作用是財(cái)務(wù)職能的發(fā)揮對(duì)各方面產(chǎn)生的影響；而余緒纓、陳毓圭等,則對(duì)這兩個(gè)概念不做區(qū)分,認(rèn)為財(cái)務(wù)功能就是財(cái)務(wù)工作所起的作用。這樣看來(lái),無(wú)論“職能”本身的定義如何,財(cái)務(wù)理論界約定俗成地用“職責(zé)和功能”來(lái)定義它,并且功能與作用二者之間不能完全劃等號(hào)。
但是，企業(yè)是一組契約的聯(lián)結(jié)，它本身不是產(chǎn)權(quán)主體，也不是財(cái)務(wù)主體，嚴(yán)格意義上講，它所具有的職責(zé)和功能應(yīng)該是指財(cái)務(wù)管理主體所具有的職責(zé)和功能，因此我們需要區(qū)分所有者和經(jīng)營(yíng)者并分別界定其職能。
?。ǘ┮氘a(chǎn)權(quán)理論之后的財(cái)務(wù)職能理論
產(chǎn)權(quán)觀點(diǎn)又分為兩種，一種觀點(diǎn)是把企業(yè)本身作為財(cái)務(wù)主體來(lái)論述財(cái)務(wù)職能，這種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)具有資源配置和監(jiān)督兩大基本職能；另一種觀點(diǎn)是以財(cái)務(wù)分層理論為基礎(chǔ)，從財(cái)務(wù)管理主體（所有者和經(jīng)營(yíng)者）的角度來(lái)研究財(cái)務(wù)職能，這種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該分所有者和經(jīng)營(yíng)者從其職責(zé)的行使上來(lái)分別界定其職能。
1、視企業(yè)作為財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)職能理論
伍中信（2001）把企業(yè)本身作為財(cái)務(wù)主體,在此基礎(chǔ)上論述財(cái)務(wù)的職能，他在郭復(fù)初財(cái)務(wù)五大職能觀(籌資、調(diào)節(jié)、投資、分配、監(jiān)督等)的基礎(chǔ)上,提出財(cái)務(wù)的兩大基本職能觀:資源配置和財(cái)務(wù)監(jiān)督。他認(rèn)為企業(yè)是社會(huì)資源配置的基本細(xì)胞,籌資、調(diào)節(jié)、投資、分配等四大職能無(wú)不體現(xiàn)著企業(yè)參與市場(chǎng)資源配置和企業(yè)內(nèi)部配置的功能。因此,籌資、調(diào)節(jié)、投資、分配等四大職能可以作為資源配置基本職能的具體職能看待,并把它們作為一個(gè)整體與財(cái)務(wù)監(jiān)督職能并列起來(lái)作為財(cái)務(wù)的兩大基本職能。
2、財(cái)務(wù)所有者和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)職能理論
這種觀點(diǎn)一般以財(cái)務(wù)分層理論為基礎(chǔ)，從財(cái)務(wù)管理主體（所有者、經(jīng)營(yíng)者）角度研究財(cái)務(wù)職能，并側(cè)重于從職責(zé)上界定財(cái)務(wù)職能。該觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)并不是財(cái)務(wù)主體，財(cái)務(wù)管理所具有的職責(zé)和功能應(yīng)是指財(cái)務(wù)管理主體所具有的職責(zé)和功能，具體而言，就是把財(cái)務(wù)職能進(jìn)一步細(xì)分成為所有者的財(cái)務(wù)職能和經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)職能。有學(xué)者認(rèn)為所有者的財(cái)務(wù)職能包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)職能、財(cái)務(wù)決策（重大財(cái)務(wù)決策）職能、財(cái)務(wù)計(jì)劃（中、長(zhǎng)期計(jì)劃）職能、財(cái)務(wù)組織職能和財(cái)務(wù)監(jiān)督職能等。經(jīng)營(yíng)者具有財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)職能、財(cái)務(wù)決策（日常財(cái)務(wù)決策）職能、財(cái)務(wù)計(jì)劃（年度計(jì)劃）職能、財(cái)務(wù)組織職能、財(cái)務(wù)指揮職能、財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)職能和財(cái)務(wù)控制職能等。
由于所有者和經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所起的作用不同，對(duì)企業(yè)的影響也不相同，因此其具有的財(cái)務(wù)職能也不相同。如所有者的目標(biāo)是企業(yè)能夠在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)生存、發(fā)展并獲得利潤(rùn)創(chuàng)造財(cái)富，應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略負(fù)責(zé)，而經(jīng)營(yíng)者為了更好地實(shí)現(xiàn)所有者制定的長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，則要根據(jù)企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、技術(shù)人才優(yōu)勢(shì)、所處的宏觀經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境等制定相配套的短期計(jì)劃和日常財(cái)務(wù)決策。如干勝道（1995）認(rèn)為，所有者的主要財(cái)務(wù)職能包括決策、監(jiān)督和調(diào)控，而經(jīng)營(yíng)者的主要財(cái)務(wù)職能包括組織、協(xié)調(diào)和控制；湯谷良（1997）則認(rèn)為所有者的財(cái)務(wù)主要職能只有監(jiān)控，而經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)主要職能包括決策、組織和協(xié)調(diào)；裴伯英（1998）認(rèn)為公司制企業(yè)財(cái)務(wù)管理的模式是兩權(quán)三層次管理，兩權(quán)是指企業(yè)的出資者和經(jīng)營(yíng)者都對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)具有管理權(quán),三層次是按公司制企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)行分層管理，其中第一管理層次是董事會(huì)，其主要管理職能是決策和監(jiān)督，第二管理層次是董事會(huì)，其主要管理職能是決策、監(jiān)督、計(jì)劃和控制，第三管理層次是公司經(jīng)理及其領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)管理職能部門(mén)，其主要職能是決策、計(jì)劃、組織和控制。
在引入產(chǎn)權(quán)理論之后，我國(guó)財(cái)務(wù)理論界在財(cái)務(wù)職能的研究上取得了豐碩的研究成果，但由于大多研究都是基于法人財(cái)產(chǎn)權(quán)概念及其相關(guān)理論進(jìn)行的，而法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的提法正面臨著來(lái)自理論界的廣泛質(zhì)疑，以其為理論基礎(chǔ)所得出的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論研究成果難免有失偏頗。鑒于此，從企業(yè)所有權(quán)這一新的視角出發(fā)，研究在現(xiàn)代企業(yè)理論的框架內(nèi)建立起產(chǎn)權(quán)與財(cái)務(wù)交叉研究的新的體系就相當(dāng)必要。
三、從三個(gè)角度看財(cái)務(wù)職能
通過(guò)以上各種觀點(diǎn)的研究分析，我們不難看出我國(guó)財(cái)務(wù)職能理論的一些研究觀點(diǎn)無(wú)非是從財(cái)務(wù)本質(zhì)、財(cái)務(wù)環(huán)境、財(cái)務(wù)目標(biāo)中的某一方面對(duì)財(cái)務(wù)職能進(jìn)行研究分析，財(cái)務(wù)職能與財(cái)務(wù)本質(zhì)、財(cái)務(wù)環(huán)境、財(cái)務(wù)目標(biāo)是密不可分的，他們共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)管理理論體系。如何界定財(cái)務(wù)職能，首先應(yīng)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)職能是由財(cái)務(wù)的本質(zhì)所決定的，而職能又是財(cái)務(wù)管理所能達(dá)到目標(biāo)的前提，但職能的確定和實(shí)施又受到財(cái)務(wù)環(huán)境的影響。為此，要對(duì)職能有一個(gè)明確的界定，應(yīng)從職能與本質(zhì)、環(huán)境、目標(biāo)的關(guān)系上看，去研究、了解財(cái)務(wù)職能的涵義、內(nèi)容。
（一）從財(cái)務(wù)本質(zhì)看財(cái)務(wù)職能
財(cái)務(wù)職能是由財(cái)務(wù)的本質(zhì)所決定的，它是財(cái)務(wù)本身所固有的本質(zhì)屬性，是本質(zhì)的具體化。對(duì)于財(cái)務(wù)職能的不同認(rèn)識(shí)，主要是由于對(duì)財(cái)務(wù)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不一致所造成。有關(guān)財(cái)務(wù)本質(zhì)的不同觀點(diǎn)不同程度上反映了財(cái)務(wù)的某種特性。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為在現(xiàn)代激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理正在向參與決策，加強(qiáng)事前、事中控制的職能發(fā)展。因此，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)具有財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制兩個(gè)基本職能，在這兩個(gè)基本職能中引申擴(kuò)大為規(guī)劃未來(lái)財(cái)務(wù)活動(dòng)、監(jiān)控財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程、分析財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)關(guān)系等職能。這些職能相互獨(dú)立、依序進(jìn)行，又相互交叉、相互制約。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的每一項(xiàng)內(nèi)容，如資金籌集、資金投入、資金耗費(fèi)、資金收益分配等，均應(yīng)行使這些職能。
（二）從財(cái)務(wù)目標(biāo)看財(cái)務(wù)職能
財(cái)務(wù)職能是由財(cái)務(wù)本質(zhì)所決定的，但財(cái)務(wù)職能又是財(cái)務(wù)所能達(dá)到目標(biāo)的前提。財(cái)務(wù)目標(biāo)是企業(yè)在特定的理財(cái)環(huán)境中組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系所要達(dá)到的目的，是整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。財(cái)務(wù)職能的內(nèi)涵則是如何實(shí)施財(cái)務(wù)管理，即如何組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系，提高資金的使用效益，以達(dá)到既定目標(biāo)。
（三）從財(cái)務(wù)環(huán)境看財(cái)務(wù)職能
財(cái)務(wù)環(huán)境是企業(yè)財(cái)務(wù)管理賴(lài)以生存的土壤，是企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的舞臺(tái)。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看，環(huán)境就是存在于研究系統(tǒng)之外的，對(duì)研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。財(cái)務(wù)管理是一個(gè)系統(tǒng)，對(duì)該系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和，便構(gòu)成財(cái)務(wù)管理的環(huán)境，即對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響作用的一切因素的總和。包括宏觀的理財(cái)環(huán)境，也包括微觀的理財(cái)環(huán)境。其中宏觀的理財(cái)環(huán)境主要是指企業(yè)理財(cái)所面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和社會(huì)文化環(huán)境。微觀環(huán)境主要是指企業(yè)的組織形式、企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售和采購(gòu)方式等。財(cái)務(wù)環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響有些是直接的，有些是間接的。就其財(cái)務(wù)職能而言，它總是伴隨著如經(jīng)濟(jì)、科技、文化、法律、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)體制等環(huán)境因素的變化而相應(yīng)在其內(nèi)涵與外延方面發(fā)生變化。財(cái)務(wù)環(huán)境在一定程度上限定財(cái)務(wù)的功能作用。
四、對(duì)財(cái)務(wù)職能理論的展望
從影響財(cái)務(wù)職能的因素來(lái)看，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更加激烈，財(cái)務(wù)的職能越來(lái)越重要，所要迎接的挑戰(zhàn)也越來(lái)越大。企業(yè)管理模式正在發(fā)生變化，相應(yīng)的要求財(cái)務(wù)職能作出改變。財(cái)務(wù)職能中的決策支持作用日益突出，更多地滲透到財(cái)務(wù)決策中，要求財(cái)務(wù)成為核心管理活動(dòng)，有待更深入的研究。
