摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)體制的建立，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理體制已經(jīng)不能滿足企業(yè)會(huì)計(jì)管理的需要。由于長期受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，企業(yè)會(huì)計(jì)管理存在著政企不分的現(xiàn)象，加之企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，企業(yè)組織機(jī)制不合理，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)管理存在很多問題。本文主要分析了會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新的原因，結(jié)合三種會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新的模式，分析了會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)選擇的方法，以供參考。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)管理體制；創(chuàng)新；實(shí)現(xiàn)選擇
一、會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新的原因分析
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)越來越重視會(huì)計(jì)管理工作。由于受到傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理體制的影響，企業(yè)會(huì)計(jì)管理存在著很多問題，需要通過會(huì)計(jì)管理體制的創(chuàng)新來完成。會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新的原因有以下兩個(gè)方面：
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從內(nèi)因來看，主要有兩個(gè)方面：一是三權(quán)分離的需要，即股權(quán)、法人經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離。從過去兩權(quán)分離模式來看，不僅容易導(dǎo)致企業(yè)管理的混亂，企業(yè)經(jīng)營者的權(quán)利也得不到保證。二是企業(yè)價(jià)值資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)分離的需要。這種分離對(duì)企業(yè)法人的財(cái)產(chǎn)完整性有很大好處，還能保證股東的合法權(quán)益，能夠促進(jìn)企業(yè)資本的社會(huì)化，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展。
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從外因來看，主要有四個(gè)方面：一是企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象普遍。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理體制不利于企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。二是國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。由于會(huì)計(jì)管理體制的缺陷，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)管不力、審計(jì)不嚴(yán)，為不法分子提供了機(jī)會(huì)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。三是會(huì)計(jì)群體的獨(dú)立性較差，不能有效避免財(cái)務(wù)收支混亂等情況。在新《會(huì)計(jì)法》中，雖然明確規(guī)定了會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容，但在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理體制下，會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益與企業(yè)的經(jīng)營效益緊密結(jié)合在一起，企業(yè)會(huì)計(jì)受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的制約，不能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。四是會(huì)計(jì)和資本市場的銜接較差。會(huì)計(jì)規(guī)范與證券市場的規(guī)范化要求還有很大差距，但投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程度卻越來越高，影響了企業(yè)資本的優(yōu)化重組。
二、會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新模式分析
會(huì)計(jì)管理體制的創(chuàng)新是建立在舊的會(huì)計(jì)管理體制基礎(chǔ)之上的，在揚(yáng)棄的過程中，建立了一套與實(shí)際情況相符合的會(huì)計(jì)管理制度?；诋?dāng)前會(huì)計(jì)管理中存在的問題，在會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新上應(yīng)堅(jiān)持五項(xiàng)基本原則：一是新會(huì)計(jì)管理體制應(yīng)促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)體制改革的實(shí)現(xiàn)，尤其是應(yīng)該促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)體制改革的發(fā)展，將新的會(huì)計(jì)管理體制融入到現(xiàn)代企業(yè)制度中。二是新會(huì)計(jì)管理體制應(yīng)維護(hù)投資者的合法權(quán)益，防止股東權(quán)益遭受侵犯。三是應(yīng)反映出企業(yè)經(jīng)營者責(zé)任的完成情況，能夠形成有效的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。四是新會(huì)計(jì)管理體制應(yīng)保證會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，促進(jìn)社會(huì)資本的社會(huì)化。五是新會(huì)計(jì)管理體制應(yīng)對(duì)政府機(jī)構(gòu)的精簡有很大好處，提高行政機(jī)關(guān)的工作效率。會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，經(jīng)過多年的會(huì)計(jì)理論研究，我國在會(huì)計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)上形成了一些共識(shí)。圍繞企業(yè)會(huì)計(jì)組織方式所進(jìn)行的會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新，主要產(chǎn)生了三種會(huì)計(jì)管理模式，下面對(duì)三種創(chuàng)新模式進(jìn)行分析：
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該種模式指的是國家憑借所有者的管理職能，對(duì)企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一委派的會(huì)計(jì)管理體制。在這種模式下，可以委派的會(huì)計(jì)人員包括總會(huì)計(jì)師、主管會(huì)計(jì)、機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、其他會(huì)計(jì)人員等。在這種會(huì)計(jì)管理體制下，各級(jí)政府要設(shè)立相應(yīng)的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)廳、會(huì)計(jì)局等，專門負(fù)責(zé)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的委派、調(diào)遣、任免、考核、日常管理工作等。同時(shí)，這種模式下的會(huì)計(jì)人員與企業(yè)是分離的，會(huì)計(jì)人員是政府派駐的管理干部，以政府的名義對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)、綜合、完整反映，同時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)的經(jīng)營者應(yīng)充分尊重會(huì)計(jì)人員的賬權(quán)，與此同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營者還應(yīng)該享有法律所賦予的財(cái)權(quán)，即多企業(yè)全部收支的經(jīng)濟(jì)性、合理性、合法性、效果性都享有受托責(zé)任。
因此，從會(huì)計(jì)委派制來看，具有明顯的優(yōu)點(diǎn)。從企業(yè)編制來看，將會(huì)計(jì)崗位獨(dú)立出來，能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公正性，減少會(huì)計(jì)失真，也維護(hù)了國家財(cái)產(chǎn)的完整性。但也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，該模式也有著嚴(yán)重的缺陷，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制相違背。從本質(zhì)上看，會(huì)計(jì)委派制與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理體制的相比，只是換湯不換藥的手段，都屬于高度集中的管理體制。雖然強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)管理的獨(dú)立性，但也將會(huì)計(jì)納入了政府的管理體制中，這樣不僅會(huì)影響會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，也會(huì)進(jìn)一步加劇政企不分的情況。二是與政府機(jī)構(gòu)的優(yōu)化相違背。在政府機(jī)構(gòu)重組和優(yōu)化的過程中，應(yīng)進(jìn)一步縮減政府部門。但會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施，需要政府設(shè)置專門的會(huì)計(jì)管理部門，也增加了政府的監(jiān)督成本。三是會(huì)計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，會(huì)計(jì)工作比較混亂。在會(huì)計(jì)委派制下，委派人員與企業(yè)相互勾結(jié)，特別是委派會(huì)計(jì)的待遇與所在工作單位的管理人員相差較大時(shí)，成為該模式的重大缺陷。四是缺乏科學(xué)的考核機(jī)制，對(duì)于派出會(huì)計(jì)人員無法進(jìn)行有效考核，在會(huì)計(jì)人員的管理上存在問題。
（二）財(cái)務(wù)總監(jiān)制
該種模式指的是國家憑借所有者的絕對(duì)控股地位，向企業(yè)直接派出財(cái)務(wù)總監(jiān)的會(huì)計(jì)管理體制。在該種模式下，企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)是由國家指派的人員擔(dān)任，財(cái)務(wù)總監(jiān)根據(jù)國家的授權(quán)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全方位監(jiān)督。還可以進(jìn)入董事會(huì)，在企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃制定上享有參與權(quán)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)重大資金調(diào)撥應(yīng)經(jīng)過財(cái)務(wù)總監(jiān)簽字才能生效。一般情況下，企業(yè)不需要再設(shè)置總會(huì)計(jì)師。
這種會(huì)計(jì)管理體制的優(yōu)點(diǎn)在于與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。一是財(cái)務(wù)總監(jiān)的管理和監(jiān)督，從產(chǎn)權(quán)角度來看，屬于一種行使權(quán)力，表現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)約束關(guān)系，是建立在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期和現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展時(shí)期的產(chǎn)權(quán)約束軟化和內(nèi)部人控制之間的矛盾之上的，增強(qiáng)了股權(quán)對(duì)企業(yè)法人的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的滲透，這樣不僅能夠促進(jìn)新舊兩種制度的交接和過渡，還能有效避免國有資產(chǎn)的大量流失。二是這種管理制度吸收了內(nèi)部審計(jì)和總會(huì)計(jì)師中的財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理職能，彌補(bǔ)了總會(huì)計(jì)師職責(zé)權(quán)限和地位的不足，避免了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的滯后性等缺陷，能夠保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。三是與會(huì)計(jì)委派制相比，這種模式與政府機(jī)構(gòu)精簡的目標(biāo)相符合。
（三）稽查特派員制
該種模式指的是政府部門為了加強(qiáng)企業(yè)總會(huì)計(jì)師制度的組織落實(shí)、職權(quán)落實(shí)，通過總會(huì)計(jì)師的交流、培訓(xùn)、任免、獎(jiǎng)懲、考核等工作，向企業(yè)指派稽查特派員，代表國家對(duì)企業(yè)的經(jīng)營行使監(jiān)督權(quán)。派出的稽查特派員不能干預(yù)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，其主要工作內(nèi)容是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)主要的領(lǐng)導(dǎo)人在執(zhí)行國家的法律法規(guī)、政策及經(jīng)營業(yè)績等情況進(jìn)行評(píng)價(jià)?；樘嘏蓡T制度的建立，有以下優(yōu)點(diǎn)：一是有利于政企分開，國家對(duì)企業(yè)的監(jiān)管發(fā)生了很大的變化。二是在人員選拔上發(fā)生了變化，將稽查、考核結(jié)合起來，以經(jīng)濟(jì)效益作為選拔的主要標(biāo)準(zhǔn)?；樘嘏蓡T制與新會(huì)計(jì)管理體制的理念相符，尤其是在市場經(jīng)濟(jì)中，政企分開不僅符合企業(yè)自主經(jīng)營的需要，也是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。
三、會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)選擇
通過以上三種模式的分析，會(huì)計(jì)管理體制的創(chuàng)新和實(shí)現(xiàn)選擇是建立在特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境之上的，只有對(duì)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行分析，才能準(zhǔn)確衡量出會(huì)計(jì)管理制度的效益性和先進(jìn)性，進(jìn)而做出合理的選擇。從企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制的選擇上，不應(yīng)該追求管理模式的統(tǒng)一化，而應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、地位等情況，選擇不同的會(huì)計(jì)管理體制：
對(duì)于那些國家重點(diǎn)的大型企業(yè)，可以實(shí)行在總會(huì)計(jì)師制度之下的稽查特派員制度。這是因?yàn)閺某杀拘б嬖瓌t來看，這些企業(yè)上繳的稅收與稽查特派員制度的運(yùn)行成本之間遵循了成本效益原則。同時(shí)，稽查特派員制度對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度的協(xié)同性較好。因此，在這些企業(yè)中，可以采用這種模式。
對(duì)于非重點(diǎn)的國有大中型企業(yè)，國家處于控股地位的，可以采用財(cái)務(wù)總監(jiān)制。因?yàn)檫@種模式能夠減少制度的運(yùn)作成本，減少國有資產(chǎn)的流失，還能準(zhǔn)確把握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展脈搏，因而能夠在這些企業(yè)中廣泛推廣。
對(duì)于其他類型的企業(yè)，一般實(shí)行的是總會(huì)計(jì)師制度。還允許通過競爭，采用財(cái)務(wù)總監(jiān)制度。企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督一般是通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立核算、總會(huì)計(jì)師崗位監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)的。
結(jié)束語：
會(huì)計(jì)管理體制的創(chuàng)新和改革，是企業(yè)發(fā)展的要求，也是市場經(jīng)濟(jì)自我發(fā)展和完善的需要。在市場經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)管理體制的創(chuàng)新更多地突出了“人治”的理念，在會(huì)計(jì)管理制度的“法治”化建設(shè)中，應(yīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理體制與經(jīng)濟(jì)法規(guī)的緊密結(jié)合，這些都是在會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新中不可避免的問題，在解決問題的過程中，還可能會(huì)發(fā)現(xiàn)新的會(huì)計(jì)管理管理體制的創(chuàng)新契機(jī)。
