臺(tái)州市內(nèi)審協(xié)會(huì)課題組
【內(nèi)容摘要】內(nèi)部審計(jì)是公司治理重要內(nèi)容，在公司治理中發(fā)揮了重要作用，民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)必然反映的是民營企業(yè)的治理特性及其對(duì)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求，本文詳細(xì)剖析了民營企業(yè)的治理特征，繼而對(duì)民營企業(yè)治理過程中的內(nèi)部審計(jì)一些理論和實(shí)踐問題進(jìn)行研究和探討。
【關(guān)鍵詞】民營經(jīng)濟(jì) 公司治理 內(nèi)部審計(jì)
民營經(jīng)濟(jì)是當(dāng)前中國最活躍的經(jīng)濟(jì)，它的健康發(fā)展對(duì)我國經(jīng)濟(jì)起著巨大的影響，內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)治理過程中發(fā)揮著重要作用，臺(tái)州市內(nèi)審協(xié)會(huì)組織了臺(tái)州的部分上市公司、上規(guī)模的民營企業(yè)、高等院校的有關(guān)人員對(duì)民營企業(yè)的治理和內(nèi)部審計(jì)問題進(jìn)行了調(diào)研。本文從民營經(jīng)濟(jì)、特別是浙江和臺(tái)州民營經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀出發(fā)，試就民營企業(yè)治理過程中內(nèi)部審計(jì)問題進(jìn)行研究探討。
一
治理（governance）一詞源自拉丁文（gubernare），含有“統(tǒng)治（rule）”或“操縱（steer）”的意思。一般來講，治理涉及權(quán)力的派生、使用和限制，任何人類社會(huì)都需要治理。公司治理問題從公司產(chǎn)生之日起便存在，公司治理制度的演變也有數(shù)百年的歷史，而公司治理的研究卻是近幾十年的事。公司治理一詞的最早出現(xiàn)是在1992年美國法律協(xié)會(huì)頒布的《公司治理原則：分析與建議》，隨后迅速為經(jīng)濟(jì)界所運(yùn)用，成為學(xué)術(shù)界、企業(yè)界、有關(guān)機(jī)構(gòu)、組織的熱門話題。
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公司治理一詞，乃是英文Corporate Governance的直譯。國內(nèi)學(xué)者也有將Corporate Governance譯為“法人治理結(jié)構(gòu)”和“公司治理結(jié)構(gòu)”。公司治理的涵義目前存在著不同的觀點(diǎn)，大致可以分為結(jié)構(gòu)論、契約論和共同利益論。
1、結(jié)構(gòu)論的觀點(diǎn)：美國著名公司法學(xué)者Robert Hamilton教授認(rèn)為，“公司治理”一詞通常是指上市公司的職業(yè)經(jīng)理、公司董事會(huì)以及公司股東之間的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉教授認(rèn)為：公司治理結(jié)構(gòu)是指所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員的一種組織結(jié)構(gòu)，在這種結(jié)構(gòu)中，三者形成一定的制衡關(guān)系，通過這一結(jié)構(gòu)，所有者將自己的資產(chǎn)交由董事會(huì)去托管；公司董事會(huì)是最高決策機(jī)構(gòu)，擁有對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員的聘用、獎(jiǎng)懲以及解雇權(quán)；高級(jí)經(jīng)理受雇于董事會(huì)，在董事會(huì)的授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營企業(yè)。這種觀點(diǎn)也被我國政府所采用，《中共中央關(guān)于企業(yè)改革和發(fā)展若干問題的決定》對(duì)公司治理提出相關(guān)要求。
2、契約論的觀點(diǎn)：以契約理論代理成本為基礎(chǔ)研究現(xiàn)代企業(yè)理論的經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，公司治理結(jié)構(gòu)的首要目標(biāo)是，建立適當(dāng)?shù)墓局卫頇C(jī)制規(guī)范和約束公司管理者的行為，以降低代理成本，解決代理問題。公司治理結(jié)構(gòu)乃是解決公司管理者與公司股東之間的代理問題，確保公司管理者行為符合股東利益的方法和手段，或者說代理資本提供者確保其投資能夠獲得回報(bào)的基本方法。經(jīng)濟(jì)學(xué)家胡鞍鋼教授認(rèn)為，公司治理是對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的系統(tǒng)。最初起源于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的條件下，由于所有者和經(jīng)營者的利益不一致而產(chǎn)生的委托代理關(guān)系。
3、利益相關(guān)論的觀點(diǎn)：利益相關(guān)論者認(rèn)為，公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面是管理和協(xié)調(diào)與公司有關(guān)的各種利益主體以及其他利害人關(guān)系人之間的多極關(guān)系。國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布的《公司治理原則》稱：公司治理是一種據(jù)以對(duì)工商公司進(jìn)行管理和控制的體系。公司治理明確規(guī)定了公司的各個(gè)參與者的責(zé)任和權(quán)力分布，諸如：董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者。并且清楚地說明了決策公司事務(wù)時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。同時(shí)它還提供了一種結(jié)構(gòu)，使之用以設(shè)置公司目標(biāo)，也提供了達(dá)到這些目標(biāo)和監(jiān)控運(yùn)營的手段。我國學(xué)者李維安等認(rèn)為，公司治理是一個(gè)由主體和客體、邊界和范圍、機(jī)制和功能、結(jié)構(gòu)和形式諸多因素構(gòu)成的體系。
（二）內(nèi)部審計(jì)在公司治理過程的作用
在中世紀(jì)的歐洲，莊園主、富豪貴族為了了解財(cái)產(chǎn)管理情況，授權(quán)專業(yè)人員，定期檢查賬目紀(jì)錄，審核計(jì)算是否正確，查明開支原因，這就產(chǎn)生了審計(jì)的萌芽。可以說審計(jì)是作為治理的一種手段而產(chǎn)生的。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和完善與公司治理密切相關(guān)的。1999年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)第61屆年會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增值和改善組織運(yùn)營狀況的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過引入系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)（Sridhar Ramamoori,2003）。內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的關(guān)鍵問題是控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理程序,由此可見，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)融入公司治理與企業(yè)管理中，成為公司治理的有機(jī)部分。
內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用表現(xiàn)在以下方面：
1、內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要制度安排。公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)顯著特征就是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，由所有者、公司董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員組成的一種組織結(jié)構(gòu)。三者之間形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的關(guān)系，而審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置即是保證其治理程序正常進(jìn)行的一項(xiàng)重要制度安排。
2、內(nèi)部審計(jì)的功能是對(duì)經(jīng)營管理進(jìn)行評(píng)價(jià)和咨詢。在現(xiàn)代企業(yè)存在著多層委托代理關(guān)系，公司股東與經(jīng)營者，公司經(jīng)理與各科層管理者，管理者與職工之間都存在著委托代理關(guān)系，而內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、公正地對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，有利于企業(yè)內(nèi)各種績效機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和決策機(jī)制發(fā)揮作用，從而保證公司治理能正常進(jìn)行。
3、內(nèi)部審計(jì)改善企業(yè)管理的作用。企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化，公司治理就是一種為保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系。無論是法人治理，還是委托代理，都存在著決策風(fēng)險(xiǎn)、代理風(fēng)險(xiǎn)、激勵(lì)和約束制度缺陷的風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、制度失控的風(fēng)險(xiǎn)，道德風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)在改善風(fēng)險(xiǎn)管理和建立良好的公司治理程序中起到越來越重要的作用。
4、內(nèi)部審計(jì)是良好的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的重要組成。會(huì)計(jì)信息是溝通公司治理各功能主體（投資者、管理者、其他利益相關(guān)者）的重要工具，公司治理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有相互依存、相互影響的關(guān)系。這是因?yàn)榱己玫墓局卫頇C(jī)制可以改善會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量；而會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制又可以促進(jìn)公司治理的完善。有效的內(nèi)部審計(jì)制度是確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠的前提條件，也是完善公司治理的有效途徑。
二
改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了高速增長時(shí)期，創(chuàng)造了舉世矚目的“中國奇跡”，1978年—2000年我國GDP平均增長9.6%，高于建國后前十年經(jīng)濟(jì)年平均增長速度（5.98%），也大大快于同期世界的增長速度。2005年，我國的經(jīng)濟(jì)總量已躍居世界第四位。有專家在分析中國經(jīng)濟(jì)騰飛原因是有著市場化和民營經(jīng)濟(jì)兩個(gè)翅膀。
民營經(jīng)濟(jì)促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也造就了“浙江精神”、“臺(tái)州現(xiàn)象” 。民營企業(yè)的持續(xù)發(fā)展使浙江從一個(gè)資源小省迅速發(fā)展成為經(jīng)濟(jì)大省，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度一直位于全國前列。從1999年開始GDP躍居全國第四位。2002年全國百強(qiáng)縣市中，浙江省有26個(gè)，占全國的四分之一，全國工商聯(lián)公布的中國民營企業(yè)綜合500強(qiáng)中，浙江占188家，民營經(jīng)濟(jì)在全省國民生產(chǎn)總值中占的比重達(dá)70.1%。經(jīng)濟(jì)學(xué)家于光遠(yuǎn)說，臺(tái)州模式加上特別勤勞的人民，使浙江這個(gè)地區(qū)奇跡般的高速發(fā)展。臺(tái)州從地處海防前線的一個(gè)落后的封閉的傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會(huì)，躍升為沿海發(fā)達(dá)城市行列。目前，臺(tái)州市有24個(gè)產(chǎn)品在國際、國內(nèi)市場占有率名列第一，第一輛民營企業(yè)制造的汽車就出在臺(tái)州、臺(tái)州是全國最大化工原料藥生產(chǎn)基地，是全國五大摩托車制造基地之一，最大閥門、水泵生產(chǎn)基地。在GDP中占有95%的民營經(jīng)濟(jì)的作用是至關(guān)重要的。
研究中國經(jīng)濟(jì)不能不研究民營經(jīng)濟(jì)。
?。ㄒ唬┟駹I企業(yè)治理的特征
內(nèi)部審計(jì)同公司治理有著依存關(guān)系，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必然反映的是民營企業(yè)治理的一些本質(zhì)特性及其對(duì)內(nèi)部審計(jì)的一些本質(zhì)要求，因此在論及民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，就有必要對(duì)民營企業(yè)的治理問題有所了解。
1、產(chǎn)權(quán)制度 產(chǎn)權(quán)制度是公司治理的一個(gè)基本內(nèi)容。產(chǎn)權(quán)是對(duì)某一財(cái)產(chǎn)的選擇權(quán)。一個(gè)完整的產(chǎn)權(quán)由所有權(quán)、控制權(quán)、管理權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)、收益權(quán)等構(gòu)成。所有權(quán)和控制權(quán)是收益權(quán)形成的基礎(chǔ)和保障。民營企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過程中，利益各方不斷博弈，其產(chǎn)權(quán)呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：
（1）易變性 民營企業(yè)一般由家族和朋友創(chuàng)辦，在企業(yè)的創(chuàng)業(yè)和成長階段，大家比較齊心，企業(yè)的贏利也都用于原始積累，但企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模以后，由于多種原因，只能選擇“分家”自立門戶。如溫州求精開關(guān)廠是1984年由南存輝和胡成中兄弟合伙開辦的，雙方各占50%股份，1984年—1990年7年沒有分過一次紅利。隨著其親屬、朋友的加入，雙方的股份逐漸被稀釋，雙方在經(jīng)營上出現(xiàn)不同意見，最終在決策上的分權(quán)界限開始模糊并產(chǎn)生分歧，導(dǎo)致分離。南存輝創(chuàng)辦了浙江正泰集團(tuán)，胡成中組建了德力西集團(tuán)，都成為全國低壓電器的龍頭企業(yè)。
八十年代被認(rèn)為能有效地組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的集體所有制，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，終因其產(chǎn)權(quán)“模糊”，雖經(jīng)包干、承包等改革仍無法發(fā)揮其功能，最后大多數(shù)企業(yè)只能進(jìn)行改制。
?。?）多元性 民營企業(yè)經(jīng)過創(chuàng)業(yè)成長，逐漸積累了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)和規(guī)模擴(kuò)大基礎(chǔ)，經(jīng)過投資興辦、兼并、控股或聯(lián)合的方式，使原來單元企業(yè)成為一個(gè)控股集團(tuán)企業(yè)，向投資多元化、經(jīng)營方式多樣化、經(jīng)營范圍擴(kuò)大化，管理層次多極化發(fā)展。在06年新出爐的浙江民企百強(qiáng)中，集團(tuán)公司占據(jù)了82家。入圍企業(yè)大部分都是多元化公司。
?。?）社會(huì)性 民營企業(yè)正逐步走向資本市場，產(chǎn)權(quán)呈現(xiàn)社會(huì)化。1989年，兩位畢業(yè)于浙江化工學(xué)院（浙江工業(yè)大學(xué)前身）的校友陳保華、周明華同時(shí)辭去公職，籌集兩萬元，在臨海建立了“汛橋合成化工廠”生產(chǎn)醫(yī)藥中間體，經(jīng)過艱苦創(chuàng)業(yè)，企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，1999年國家藥品監(jiān)督管理局批準(zhǔn)成立華海藥業(yè)有限公司，但是陳保華、周明華并不滿足現(xiàn)狀，把自己的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給北京清華紫光科技創(chuàng)新股份有限公司等四家公司7位法人和自然人，進(jìn)行公司股份制改造，進(jìn)一步完善了法人治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)變成規(guī)范的股份有限公司，2003年，華海藥業(yè)在上海證券交易所上市，陳保華說得好，華海是我們創(chuàng)立的，但不屬于我們私人，它應(yīng)屬整個(gè)社會(huì)。
2、治理結(jié)構(gòu) 治理結(jié)構(gòu)主要決定于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，民營企業(yè)治理可以分為：
?。?）單邊治理結(jié)構(gòu) 單邊治理就是所有者與經(jīng)營者合一的治理結(jié)構(gòu)，大部分中小企業(yè)的業(yè)主既是企業(yè)的所有者（或者占有大部分股份），又是企業(yè)的經(jīng)營者，擁有企業(yè)的決策權(quán)、控制權(quán)、處置權(quán)，這些企業(yè)都是屬于單邊治理結(jié)構(gòu)。
?。?）公司治理結(jié)構(gòu) 在一些大型的民營企業(yè)，企業(yè)所有者不直接參加企業(yè)管理，而是通過委托代理的形式，授權(quán)職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營，對(duì)控制權(quán)、處置權(quán)進(jìn)行不同程度的讓渡，股份有限公司是公司治理結(jié)構(gòu)的最高形式。
3、治理機(jī)制 公司治理機(jī)制包括內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制，內(nèi)部治理機(jī)制有競爭機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制等，內(nèi)部治理機(jī)制可以從管理人員組成與職業(yè)化管理兩個(gè)角度去分析。
?。?）家族治理 企業(yè)業(yè)主和其合伙人在財(cái)務(wù)政策、資源分配、高層人員選擇等方面直接掌握全部（或者大部分）控制權(quán)和決策權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營關(guān)鍵崗位（營銷、財(cái)務(wù)、部門和獨(dú)立公司）人員的安排，是基于業(yè)主的血緣（親族）、親緣（泛親族）、地緣（朋友、鄉(xiāng)親）的關(guān)系，我國大部分中小企業(yè)都是家族治理。家族治理是一把雙刃劍，在資本積累的創(chuàng)業(yè)階段，家族紐帶具有無可替代的凝聚力和奮斗精神，具備必不可少的忠誠度和低成本，但家族固有的家長作風(fēng)、任人唯親和爭權(quán)奪利的陋習(xí)又阻礙了企業(yè)的競爭機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制，很大程度限制了企業(yè)的成長。
?。?）準(zhǔn)現(xiàn)代企業(yè)治理 在一些民營企業(yè)中，業(yè)主仍然掌握著決策、控制權(quán)，大部分崗位，甚至一些高層崗位引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人，企業(yè)管理人員的選擇也由血緣、親緣、地緣向?qū)W緣、業(yè)緣發(fā)展，在管理上推行競爭、激勵(lì)、約束機(jī)制，用各種制度來管理企業(yè)。企業(yè)成為業(yè)主和職業(yè)經(jīng)理人共同管理的現(xiàn)代企業(yè)。浙江的一些民營企業(yè)家非常注意家族親情網(wǎng)對(duì)企業(yè)成長的負(fù)面影響，他們立下親屬不能在企業(yè)中擔(dān)任管理職務(wù)的規(guī)矩（如浙江方太集團(tuán)）或在企業(yè)發(fā)展過程中采取措施讓家屬成員退出企業(yè)管理崗位（如浙江金義集團(tuán)）。
（3）現(xiàn)代企業(yè)治理 一些民營企業(yè)在發(fā)展過程中，形成家族資本和社會(huì)資本相結(jié)合的股權(quán)結(jié)構(gòu)，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)徹底分開，建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)分明、互相制衡的規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，制訂各種科學(xué)的管理制度，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理，這是民營企業(yè)的發(fā)展方向。
?。ǘ┟駹I企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀 我省出現(xiàn)一些內(nèi)審工作開展得比較好的民營企業(yè)，如廣廈集團(tuán)、雅戈?duì)柤瘓F(tuán)、正泰集團(tuán)、偉星集團(tuán)。但由于民營企業(yè)發(fā)展歷史比較短、發(fā)育不成熟；企業(yè)的多樣性和不確定性；企業(yè)的素質(zhì)、經(jīng)營理念的差異，內(nèi)審工作的開展和內(nèi)審在企業(yè)治理的作用也是不平衡的，主要表現(xiàn)在以下方面：（1）一些上規(guī)模的集團(tuán)企業(yè)和上市公司，設(shè)置了規(guī)范的、獨(dú)立的、權(quán)威的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備了一定數(shù)量的素質(zhì)比較高的內(nèi)審人員，但是大量的中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)卻是不容樂觀，有很多企業(yè)沒有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，人員兼職現(xiàn)象也比較嚴(yán)重，其中相當(dāng)一部分企業(yè)連基本的會(huì)計(jì)制度也不完整，更談不上內(nèi)部審計(jì)。（2）發(fā)展不平衡，首先在大中型企業(yè)中發(fā)展不平衡，企業(yè)規(guī)模大，下屬企業(yè)多的民營企業(yè)集團(tuán)尚未建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的也為數(shù)不少。其次，同一個(gè)區(qū)域開展不平衡，以我市為例，椒江區(qū)的民營企業(yè)內(nèi)審工作搞得比較好，而民營經(jīng)濟(jì)同樣發(fā)達(dá)的黃巖區(qū)，民營企業(yè)的內(nèi)審工作則不盡人意。（3）內(nèi)部審計(jì)在改善企業(yè)管理和治理的作用并未顯現(xiàn)，影響了民營企業(yè)的業(yè)主和管理者對(duì)內(nèi)審的了解和支持。（4）相當(dāng)部分的企業(yè)家和管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。（5）民營企業(yè)內(nèi)審的理論和實(shí)踐應(yīng)進(jìn)一步適應(yīng)民營企業(yè)的要求，內(nèi)審人員素質(zhì)有待提高。
三
本文用較大的篇幅描述了民營企業(yè)治理中的產(chǎn)權(quán)制度、治理結(jié)構(gòu)、治理機(jī)制，因?yàn)樯鲜雒駹I企業(yè)治理特征，直接影響了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和其在民營企業(yè)中的地位，也決定了民營企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和功能的不同要求。通過調(diào)研，我們對(duì)民營企業(yè)治理過程中的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了研究探討。
?。ㄒ唬?內(nèi)部審計(jì)的定位
就一個(gè)組織機(jī)構(gòu)而言，設(shè)置機(jī)構(gòu)管理當(dāng)局的性質(zhì)和其設(shè)置機(jī)構(gòu)的動(dòng)因、目標(biāo)，是應(yīng)該認(rèn)真思考的問題。研究民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，既要了解民營企業(yè)的治理特征，更要對(duì)民營企業(yè)的性質(zhì)有所認(rèn)識(shí)。
首先，民營經(jīng)濟(jì)就其本質(zhì)而言，它是“民本經(jīng)濟(jì)”，是千千萬萬老百姓通過自主創(chuàng)業(yè)而從事的經(jīng)濟(jì)事業(yè)。民營經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，是一個(gè)極為復(fù)雜的，并且處在不斷演變的過程。從發(fā)展歷史來看，民營經(jīng)濟(jì)只有短短幾十年歷史，卻經(jīng)歷了從取締、限制與默認(rèn)、到十六大提倡的“大力發(fā)展”過程，私營經(jīng)濟(jì)、非公有經(jīng)濟(jì)、民營經(jīng)濟(jì)等，至今尚未有一個(gè)統(tǒng)一公認(rèn)的名稱；從環(huán)境來看，我國民營經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，早于中央政府和法律的認(rèn)可，隨著政府對(duì)民營經(jīng)濟(jì)認(rèn)識(shí)的深化，政府體制和法律制度以審慎的態(tài)勢(shì)對(duì)其進(jìn)行不斷調(diào)整，民營經(jīng)濟(jì)的環(huán)境也在不斷改善；由于認(rèn)識(shí)的問題和觀念的制約，我國對(duì)民營經(jīng)濟(jì)和民營企業(yè)治理研究甚少，近幾年來，政府、學(xué)者、企業(yè)家、業(yè)內(nèi)人士，才開始把研究的目光投向民營經(jīng)濟(jì)，民營經(jīng)濟(jì)及相關(guān)的理論也處于不斷認(rèn)識(shí)之中。全面認(rèn)識(shí)民營經(jīng)濟(jì)，對(duì)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)確定位，有著重大意義。
其次，從內(nèi)部審計(jì)的定義來說，內(nèi)部審計(jì)是“獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支，財(cái)務(wù)收支，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！边@定義傳遞出兩條信息：一是“監(jiān)督財(cái)政收支，財(cái)務(wù)收支，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為”，帶著強(qiáng)烈的為國家利益檢查監(jiān)督的成份。二是“獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)”， 內(nèi)部審計(jì)超越本單位的地位。從產(chǎn)權(quán)制度的角度來看，企事業(yè)單位所有者是國有的，內(nèi)部審計(jì)代表著所有者的利益來“獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)”“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益”是無可非議的，但對(duì)于產(chǎn)權(quán)是私有的民營企業(yè)來說，其適用性卻值得商榷的。
再次，從國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的定義來看：“內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增值和改善組織運(yùn)營狀況的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。他通過引入系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！边@個(gè)定義我們可以從三方面來理解：一是它是以組織為中心的，而把內(nèi)部審計(jì)設(shè)計(jì)為“幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”，很顯然這里有著主從的區(qū)別，而且這里的“獨(dú)立的、客觀的”也是指在企業(yè)的范圍內(nèi)。二是它是“旨在增值”和“改善組織運(yùn)營狀況”為目的，“確認(rèn)和咨詢”活動(dòng)，目的很明確，內(nèi)部審計(jì)是為本組織服務(wù)的。三是，它把內(nèi)部審計(jì)融在企業(yè)的治理中，我們知道“風(fēng)險(xiǎn)管理”和“控制”都是治理的內(nèi)容，“評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的有效性”就表明了內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)是關(guān)注公司治理的活動(dòng)和整個(gè)治理程序，它把自己整個(gè)活動(dòng)融入組織中。我們認(rèn)為，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的定義更適用于民營企業(yè)。
最后，民營企業(yè)需要什么樣的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)又怎樣能為民營企業(yè)提供服務(wù)。在調(diào)研中，一位老總提出這樣一個(gè)問題：民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是作為一種擺設(shè)，還是通過內(nèi)部審計(jì)工作來更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。浙江省審計(jì)廳謝力群廳長在全國兩會(huì)期間，與民營企業(yè)家的人大代表談到民營企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)烈需求時(shí)，認(rèn)為民營企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)可以加強(qiáng)管理；可以給企業(yè)帶來利益；有利于企業(yè)家掌握企業(yè)的運(yùn)行狀況。
總的來看，隨著民營企業(yè)的迅速發(fā)展，我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)理論滯后于實(shí)踐，我國尚未形成一套符合民營經(jīng)濟(jì)特征的民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系。
?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)組織設(shè)置和功能
為適應(yīng)我國改革的需要，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)成立，協(xié)會(huì)除負(fù)責(zé)原審計(jì)署管理司對(duì)國有單位內(nèi)審管理工作外，也把工作領(lǐng)域擴(kuò)大到民營企業(yè)。由于多方面的原因，目前，我國內(nèi)部審計(jì)的體系和制度設(shè)計(jì)，主要是針對(duì)國有企事業(yè)單位，現(xiàn)有的民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，很大程度借鑒了國有企業(yè)的內(nèi)審工作模式。我們知道審計(jì)活動(dòng)依存于一定的審計(jì)環(huán)境，雖然國有企業(yè)與民營企業(yè)都是從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)體，但是由于在產(chǎn)權(quán)特征、公司治理上，國有企業(yè)與民營企業(yè)有著很大的差別，這差別自然而然要反映在內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)置、功能上，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必然要反映出民營企業(yè)的不同特征，并受制于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
在家族企業(yè)，單邊治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)里，由于業(yè)主直接從事企業(yè)經(jīng)營管理，管理機(jī)構(gòu)比較簡單，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有合并在總經(jīng)理辦公室、監(jiān)察審計(jì)部，財(cái)務(wù)部門多種情況。而在規(guī)模比較大的、法人治理結(jié)構(gòu)比較健全的企業(yè)、公眾企業(yè)里，則大多數(shù)設(shè)有審計(jì)部和審計(jì)委員會(huì)，隸屬層次也比較高。隨著企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度，治理結(jié)構(gòu)變化，內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)置也會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化。在我們對(duì)臺(tái)州市進(jìn)行調(diào)研的6家企業(yè)中，5家企業(yè)有獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，隸屬總裁、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)各1家，隸屬于總經(jīng)理的卻有3家。6家企業(yè)根據(jù)不同的需要開展了財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、工程預(yù)決算及經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)。以財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)居多，也有涉及到以治理方面內(nèi)容的內(nèi)部控制審計(jì)。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，特別是決策、經(jīng)營理念方面內(nèi)容的還不普遍，這與審計(jì)人員的素質(zhì)很有關(guān)系。
全球最大的曲折縫紉機(jī)和平縫紉機(jī)生產(chǎn)企業(yè)——中捷控股集團(tuán)、審計(jì)委員會(huì)是屬集團(tuán)監(jiān)事會(huì)，他們很注重為企業(yè)增加價(jià)值的服務(wù)功能，他們?nèi)种臅r(shí)間做審計(jì)項(xiàng)目、三分之一做審計(jì)調(diào)查、研究。例如在審計(jì)過程中，他們發(fā)現(xiàn)庫存偏大，審計(jì)委員會(huì)在集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的支持下，開展集團(tuán)庫存的審計(jì)調(diào)研，提出了加強(qiáng)采購計(jì)劃和積壓品處理的建議，從而盤活資金1032萬元。
（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性，決定了民營企業(yè)在審計(jì)過程中更要注重對(duì)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的功能。圍繞著所有者的利益，進(jìn)行績效審計(jì)和圍繞經(jīng)營者的責(zé)任，開展目標(biāo)責(zé)任審計(jì)，是民營企業(yè)審計(jì)的主要內(nèi)容。
1、圍繞著所有者的利益，開展績效審計(jì)。民營企業(yè)集團(tuán)化以后，經(jīng)營層次多元化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)多樣化，對(duì)在集團(tuán)內(nèi)部處于不同行業(yè)、不同層次的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營業(yè)績的評(píng)價(jià)也顯得更加困難復(fù)雜。圍繞著所有者的利益開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，是民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)賴以生存和發(fā)展的內(nèi)在基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，一方面要對(duì)企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審查分析經(jīng)營者在貫徹執(zhí)行董事會(huì)的決議、履行受托責(zé)任的情況，合理評(píng)價(jià)經(jīng)營者的工作業(yè)績，界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為維護(hù)所有者的權(quán)益服務(wù)。另一方面要對(duì)投資效益進(jìn)行審計(jì)，通過分析評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投資回報(bào)率，力求實(shí)現(xiàn)以最合理投入取得最大的投資收益。
2、圍繞經(jīng)營者的責(zé)任，開展目標(biāo)審計(jì)。民營企業(yè)在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離以后，為了調(diào)動(dòng)經(jīng)營者的積極性，在所屬二、三級(jí)公司，各部門，推行承包經(jīng)營，任期目標(biāo)等多種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，建立了根據(jù)業(yè)績等多項(xiàng)指標(biāo)的激勵(lì)機(jī)制。圍繞經(jīng)營者的責(zé)任開展目標(biāo)審計(jì)是民營內(nèi)部審計(jì)的工作基礎(chǔ)，通過審查經(jīng)營決策、計(jì)劃和方案是否先進(jìn)可行；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定目標(biāo)進(jìn)行；內(nèi)部控制制度是否健全有效；有無重大決策失誤給企業(yè)帶來重大的經(jīng)濟(jì)損失，通過各種指標(biāo)評(píng)價(jià)公司的經(jīng)濟(jì)效益。民營企業(yè)只有經(jīng)常進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在實(shí)現(xiàn)所屬公司目標(biāo)的基礎(chǔ)上，確保企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過分析，評(píng)價(jià)公司、部門的工作，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富的最大化。
?。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)
在企業(yè)的經(jīng)營過程中，任何有可能阻礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化的行為，都是企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可能是決策風(fēng)險(xiǎn)、委托代理風(fēng)險(xiǎn)、制度缺陷風(fēng)險(xiǎn)，也可能是經(jīng)營過程中的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、制度失控風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)。
為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，決策層和管理層應(yīng)當(dāng)建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，明確存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，確保企業(yè)擁有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，并使其發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)企業(yè)這一風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行檢查、評(píng)估和報(bào)告，指出其存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)管理的缺陷，并提出改進(jìn)意見，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和控制措施，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制體系，規(guī)避企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失或風(fēng)險(xiǎn)危害。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)有可能給企業(yè)造成災(zāi)難性的后果，巨人集團(tuán)的消亡、飛龍集團(tuán)的曇花一現(xiàn)、健力寶的曲折艱難，都在經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)留下悲壯的一幕。
在調(diào)研中有些企業(yè)家表示，每一個(gè)企業(yè)都知道自己在發(fā)展過程中存在各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要的內(nèi)部審計(jì)是能夠及時(shí)預(yù)警這些風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)擁有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)提出解決這些風(fēng)險(xiǎn)的辦法。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也認(rèn)識(shí)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要，故把評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、寫入內(nèi)部審計(jì)定義。當(dāng)前，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)員工道德風(fēng)險(xiǎn)、制度失控風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注比較多，而對(duì)決策層面風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)施比較少。浙江廣廈集團(tuán)在資本擴(kuò)張過程中，集團(tuán)審計(jì)總部對(duì)改制企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)查，并針對(duì)整合企業(yè)的整體業(yè)務(wù)狀況，建立監(jiān)控、監(jiān)測機(jī)制，找出企業(yè)運(yùn)營中的弊端及病根，為集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，廣廈集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為其他民營企業(yè)提供有益的經(jīng)驗(yàn)。
（五）企業(yè)文化
西方學(xué)者提出企業(yè)管理三階段論：第一階段經(jīng)驗(yàn)管理，就是管理者根據(jù)他們的經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行管理。管理的第二個(gè)階段是科學(xué)管理，科學(xué)管理是通過一系列制度來規(guī)范經(jīng)營過程和員工的行為。20世紀(jì)80年代，發(fā)達(dá)國家已經(jīng)進(jìn)入到文化管理階段。所謂企業(yè)文化是企業(yè)的核心價(jià)值觀和行為準(zhǔn)則，就是以企業(yè)哲學(xué)為核心，融入了企業(yè)的宗旨、遠(yuǎn)景、理念，形成員工共同遵守的企業(yè)獨(dú)特的價(jià)值觀、道德觀，從而產(chǎn)生一種企業(yè)的凝聚力，企業(yè)文化反映當(dāng)今時(shí)代的特性及要求，是公司治理的一個(gè)重要內(nèi)容。如浙江偉星集團(tuán)提出“以偉星文化培育人、以偉星事業(yè)凝聚人、以學(xué)習(xí)提高人，以業(yè)績考核人”，再如浙江方太集團(tuán)的“產(chǎn)品、廠品、人品，三品合一”。在建立企業(yè)文化過程中，通過各種形式的內(nèi)部審計(jì)，促使企業(yè)廣大員工形成企業(yè)的價(jià)值觀，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)要以企業(yè)文化為載體，通過企業(yè)文化教育的效能，推動(dòng)內(nèi)審工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。
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