企業(yè)的稅收籌劃的應用
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。
企業(yè)的稅收籌劃的應用
1.企業(yè)籌資過程中的企業(yè)的稅收籌劃
企業(yè)在籌資過程中，應首先比較債務資本與權益資本的資金成本，包括資金占用費和資金籌集費。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務資本與權益資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產經營的資金需要，獲得財務上的良好效應，即達到資本結構優(yōu)化。如果債務資本超過權益資本過多，主要靠負債經營，則為資本弱化，對此，經濟合作與發(fā)展組織(OECD)解釋為：企業(yè)權益資本與債務資本的比例應為1∶1，當權益資本小于債務資本時，即為資本弱化。
我國稅法規(guī)定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。而企業(yè)支付債務資本的利息可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以設計資本來源結構，加大債務資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴大生產規(guī)模過程中，也盡量使用國內外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務成本。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業(yè)的負債籌資應該以保持合理的資本結構、有效地控制風險為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財務危機甚至破產。
2.企業(yè)組建過程中的企業(yè)的稅收籌劃
第一，分公司與子公司的選擇。設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母子公司應分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經營優(yōu)惠。如果組建的公司在經營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負擔。
第二，公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當前我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責任公司與合伙經營相比較：有限責任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人所得稅;而合伙經營的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業(yè)時，采取何種形式必須認真籌劃。
3.企業(yè)經營過程中的企業(yè)的稅收籌劃
目前，我國的稅收優(yōu)惠政策一般集中在對產業(yè)的優(yōu)惠和對地域的優(yōu)惠上。
第一，通過投資產業(yè)的選擇進行企業(yè)的稅收籌劃。目前，我國對內資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍主要集中在第三產業(yè)，利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的企業(yè)，解決社會性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū);國家鼓勵投資的產業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎設施，以及為農業(yè)、科研、高新技術服務的一些產業(yè)。因此，要把握國家政策的宏觀走向，順應國家的產業(yè)導向，對政府政策作出積極反應，盡量享受國家的優(yōu)惠政策是企業(yè)的稅收籌劃的首選。
第二，通過投資地點的選擇進行企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)在投資經營中，除了要考慮投資地區(qū)基礎設施、原材料供應、金融環(huán)境、技術和勞動力供應等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應作為一個重要的考慮因素，要選擇整體稅負較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國國內一般可以考慮以下重點區(qū)域：經濟特區(qū);經濟技術開發(fā)區(qū);高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū);保稅區(qū);沿海經濟開放區(qū);西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。
第三，延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。
延期納稅的方法一般有：一是根據(jù)稅法“在被投資方會計賬務上實際作利潤分配處理時，投資方應確認投資所得的實現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實現(xiàn)的利潤轉入低稅負的子公司內不予分配，同樣可以降低母公司的應納稅所得額，達到延期納稅的目的。二是在預繳企業(yè)所得稅時，按稅法“納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數(shù)預繳。按實際數(shù)預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，或者經當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預測企業(yè)的利潤實現(xiàn)情況，如果預計今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，反之，則按實際數(shù)預繳。三是企業(yè)的稅收籌劃應有系統(tǒng)的觀點，納稅人在企業(yè)的稅收籌劃的過程中，應該用系統(tǒng)的觀點統(tǒng)籌考慮和安排。
第四，選擇從屬機構的企業(yè)的稅收籌劃。當企業(yè)決定對外投資時，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機構)兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復雜，并需具備一定條件，開業(yè)后還要接受政府的嚴格監(jiān)督;在分配股息時，需要預提所得稅。分公司的財務會計制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財務資料，在組建初期發(fā)生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負擔。分公司與總公司的資本轉移，因不涉及所有者變動，不必負擔稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵。
第五，將高納稅義務轉化為低納稅義務。當同一經濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務轉化為低納稅義務，以獲得稅收收益。如某綜合性經營企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時可提供裝修服務，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應當征收增值稅，其銷售額應是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，凡符合條例規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣?？梢?，若這兩項業(yè)務不分開核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務可抵扣的進項稅額相對較少，使得企業(yè)的稅負加重;如果經過企業(yè)的稅收籌劃，將裝修施工隊變成獨立的子公司，則按照現(xiàn)行營業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務的稅率將由原來的17%降為3%，稅負明顯降低。
第六，職工工資的籌劃。計算應納稅所得額時，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計稅工資法，發(fā)放工資總額在計稅標準以內的據(jù)實扣除，超過標準的部分不得扣除;另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度的，在計算應納稅所得額時準予扣除。在這兩種辦法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的企業(yè)可以采用第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應納稅所得額允許扣除范圍內。
第七，股利分配過程中的企業(yè)的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。因此，企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進行籌劃。
4.其他企業(yè)的稅收籌劃形式
(1)轉移定價避稅
內部成員企業(yè)之間轉移定價的方式，主要有以下幾種：一是通過零部件、產成品的銷售價格影響產品成本、利潤;二是通過在成員企業(yè)之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、回扣、傭金等來轉移利潤;三是通過成員企業(yè)之間的固定資產購置價格和使用期限來影響其產品成本和利潤;四是通過成員企業(yè)少收或多付勞務費來轉移利潤，從而影響收入和成本。轉移定價法是企業(yè)間一種頗為有效的企業(yè)的稅收籌劃方法，但其應用必須有兩個前提：一是各納稅企業(yè)稅率存在差異，有轉移的空間。二是各納稅企業(yè)盈虧存在差異，有轉移的條件。必須注意的是，轉移定價不能違反國家政策。
(2)電子商務避稅
第一、規(guī)避稅收的管轄權，電子商務的發(fā)展給行使地域管轄權帶來了很大困難。例如，服務所得通常以服務提供地作為來源地行使稅收管轄權，而通過網絡可以輕松地進行跨區(qū)培訓、教育、娛樂等服務，使提供地難以確定。第二、規(guī)避常設機構，外國企業(yè)只有在我國境內設立常設機構，并取得歸屬于該常設機構的所得，才被認為在我國取得應稅所得，我國方可行使地域管轄權對其征稅。國際上對常設機構的判定標準為：該外國企業(yè)是否在本國設有固定經營場所、分支機構、辦事處、作業(yè)所等，專門用于儲存本企業(yè)貨物或商品的設施一般不構成常設機構;該外國企業(yè)是否在本國利用代理人進行商業(yè)活動，如果該代理人能夠代表該外國企業(yè)簽訂合同、接受定單，也可認定該外國企業(yè)在本國設有常設機構。網絡的出現(xiàn)，使營業(yè)機構所在地、合同締結地、供貨地等發(fā)生改變。
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