摘要】 管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是會(huì)計(jì)和管理的有機(jī)結(jié)合,它在企業(yè)管理中起著十分重要的作用。管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展受社會(huì)實(shí)踐及經(jīng)濟(jì)理論的雙重影響,本文縱觀19世紀(jì)以來(lái)管理理論的發(fā)展過(guò)程,從而探討不同階段管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容及管理會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向。
【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)理論 發(fā)展
隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)已不能滿足社會(huì)需要,于是會(huì)計(jì)便和管理巧妙結(jié)合起來(lái)形成管理會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì)作為從會(huì)計(jì)系統(tǒng)分離出來(lái)的一個(gè)新的領(lǐng)域,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同形成會(huì)計(jì)學(xué)科的兩大分支。管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ),以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的,以一系列特定技術(shù)、方法為手段,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制的信息系統(tǒng)。它對(duì)幫助企業(yè)管理者科學(xué)的制定經(jīng)營(yíng)決策,合理的利用經(jīng)濟(jì)資源,有效強(qiáng)化內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益起著非常重要的作用。本文縱觀19世紀(jì)以來(lái)管理理論的發(fā)展過(guò)程。從而探討不同階段管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容及管理會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向。
1 以成本控制為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段
19世紀(jì)末20世紀(jì)初,隨著社會(huì)化大生產(chǎn)程度的提高,生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大,競(jìng)爭(zhēng)開(kāi)始激烈起來(lái),所有者和經(jīng)營(yíng)者都意識(shí)到,企業(yè)的生存和發(fā)展并不僅僅取決于產(chǎn)量的增長(zhǎng),更重要取決于成本的高低。因此,為在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中戰(zhàn)勝對(duì)手,必須要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高生產(chǎn)效率以降低成本、費(fèi)用,獲取最大限度的利潤(rùn)。
適應(yīng)該階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,產(chǎn)生了泰羅的科學(xué)管理理論。1911年泰羅的《科學(xué)管理的原則和方法》一書(shū)問(wèn)世,書(shū)中對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化管理制度的確定,為“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”的確立奠定了思想及理論基礎(chǔ)。該理論旨在解決如何提高生產(chǎn)和工作效率。1921年美國(guó)《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》頒布,“預(yù)算控制’作為科學(xué)管理原理中另外一個(gè)重要方面被引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)中。預(yù)算管理的重要性在于它既是決策會(huì)計(jì)所定決策目標(biāo)的具體化與協(xié)調(diào)化,又是對(duì)決策目標(biāo)的貫徹執(zhí)行落實(shí)責(zé)任與指導(dǎo)行為的重要規(guī)范。1933年《利潤(rùn)工程學(xué)一一促使企業(yè)盈利的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)》出版,在“本量利”關(guān)系的闡述方面把理論研究與具體實(shí)踐結(jié)合起來(lái)?！氨玖坷治觥狈ㄒ渤蔀榍捌诠芾頃?huì)計(jì)內(nèi)容中的一個(gè)重要方面。
1922年奎因坦斯的《管理會(huì)計(jì):財(cái)務(wù)管理入門(mén)》出版,這部書(shū)不僅首次提出“管理會(huì)計(jì)”的名稱,而且闡明了企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作與財(cái)務(wù)管理工作之間的關(guān)系。1924 年麥金西的專(zhuān)著《管理會(huì)計(jì)》出版,書(shū)中指出,企業(yè)的會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)把一些以科學(xué)管理為基礎(chǔ)的、面向未來(lái)的會(huì)計(jì)概念及其會(huì)計(jì)程序納入以經(jīng)營(yíng)管理為目的的會(huì)計(jì)制度中去。麥金西還指出,會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)把握住標(biāo)準(zhǔn),并注意在標(biāo)準(zhǔn)與業(yè)績(jī)比較的基礎(chǔ)上作好服務(wù)于經(jīng)營(yíng)管理的記錄。1929年學(xué)者海斯的《供經(jīng)理控制用的會(huì)計(jì)》一書(shū)問(wèn)世,這部書(shū)進(jìn)一步闡明了建立管理會(huì)計(jì)的基本思想,一方面他認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的核心應(yīng)當(dāng)是標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)而系統(tǒng)的記錄,另一方面又指出管理會(huì)計(jì)中所提供的信息是與企業(yè)決策層有關(guān)的信息。
在這一階段,管理會(huì)計(jì)以成本控制為基本特征,以提高企業(yè)生產(chǎn)效率和工作效率為目的。其主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析等內(nèi)容。
2 以預(yù)測(cè)、決策為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段
1950年11月英國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理赴美考察團(tuán)發(fā)表了題為《管理會(huì)計(jì)》的報(bào)告,指出:“管理會(huì)計(jì)是以幫助管理當(dāng)局制定政策和控制日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式來(lái)提供會(huì)計(jì)信息的。”這體現(xiàn)著上世紀(jì)50年代英美的管理會(huì)計(jì)思想。
1965年5月,英國(guó)成本和工廠會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將1931 年創(chuàng)辦的《成本會(huì)計(jì)師》雜志更名為《管理會(huì)計(jì)》。在雜志更名申明中指出:“成本會(huì)計(jì)工作是管理會(huì)計(jì)中的很重要的組成部分?！边@一結(jié)論對(duì)于其后管理會(huì)計(jì)的發(fā)展具有很重要的作用。與這一歷史事件相關(guān)聯(lián)的是萊昂德·R艾米教授的見(jiàn)解,這位教授指出:管理會(huì)計(jì)向管理當(dāng)局提供信息并指導(dǎo)其行動(dòng),至少與外部報(bào)告同樣重要。他還進(jìn)一步指出:以往為決策問(wèn)題提供信息是會(huì)計(jì)師的最薄弱環(huán)節(jié),然而,從戰(zhàn)略上講,這卻是最重要的任務(wù)。上述可見(jiàn),理順成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系,并明確企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工作與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)性是體現(xiàn)在60年代管理會(huì)計(jì)研究中的最重要的思想與研究中力求著重解決的問(wèn)題。
這一時(shí)期管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程基本上可以分為50 年代的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)和之后的決策性管理會(huì)計(jì)兩個(gè)魷段。在執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段,管理會(huì)計(jì)追求的是“效率”,強(qiáng)調(diào)把事情做好,在決策性管理會(huì)計(jì)階段,管理會(huì)計(jì)追求的是“效益”,強(qiáng)調(diào)先把事情做對(duì),然后把事情做好。應(yīng)該說(shuō),管理會(huì)計(jì)無(wú)論是追求“效率”還是“效益”,只是企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同,而其本質(zhì)都一樣。在產(chǎn)品供不應(yīng)求的環(huán)境下,企業(yè)的高“效率”自然轉(zhuǎn)化為高“效益”,而在產(chǎn)品供過(guò)于求的環(huán)境下,企業(yè)的高“效本”首先要接受市場(chǎng)位驗(yàn)才能轉(zhuǎn)化為高“效益”。這一時(shí)期的管理會(huì)計(jì)的主題可以歸結(jié)為價(jià)值僧值。在該期間,社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)理論的豐富,使得管理會(huì)計(jì)的理論體系逐漸完善,內(nèi)容更加豐富,逐步形成了預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、考核、評(píng)價(jià)的管理會(huì)計(jì)體系。
3 適度 ” 掌握有賴于會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力提高了才干準(zhǔn)確掌握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)， 5 提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在企業(yè)會(huì)計(jì)中的貫徹和運(yùn)用都離不開(kāi)會(huì)計(jì)行為的主體 — 會(huì)計(jì)人員。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀臆斷性。對(duì)不確定性因素進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，才干防止主觀隨意性。具體可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職業(yè)道德教育，會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德才會(huì)有求真意識(shí)；第二，會(huì)計(jì)人員應(yīng)系統(tǒng)地掌握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，練好扎實(shí)的基本功；第三，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)后續(xù)教育。
并較早地得到各國(guó)會(huì)計(jì)界的認(rèn)可。源于會(huì)計(jì)中的不穩(wěn)定性并植根于存在風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，謹(jǐn)慎性原則是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)原則。有其存在客觀依據(jù)與必然要求。為會(huì)計(jì)信息帶來(lái)科學(xué)性的同時(shí)，謹(jǐn)慎性原則也存在不可防止的負(fù)面效應(yīng)。關(guān)于這個(gè)問(wèn)題的爭(zhēng)論一直是會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域極具魅力的主題，特別是國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革后，市場(chǎng)的不穩(wěn)定因素的增加，謹(jǐn)慎性原則越來(lái)越顯示出其應(yīng)用的必要性。
一、謹(jǐn)慎性原則的涵義及經(jīng)濟(jì)學(xué)意義
指在受不確定因素影響時(shí)，謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。不確定性存在就意味著風(fēng)險(xiǎn)的存在存在風(fēng)險(xiǎn)，人們就自然會(huì)釆取措施來(lái)回避風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)自己。謹(jǐn)慎性原則就是人們對(duì)會(huì)計(jì)不確定性的一種必然反應(yīng)。
企業(yè)是一組契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)契約主體利益分配的基礎(chǔ)，從現(xiàn)代契約理論分析。會(huì)計(jì)政策的選擇直接影響財(cái)富在各利益集團(tuán)之間的分配。契約主體各方都希望會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果朝著對(duì)自己有利的目標(biāo)進(jìn)行單方面的影響。但是過(guò)于激進(jìn)的賬務(wù)處置對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)各方利益都是極其有利的導(dǎo)致企業(yè)契約難以簽訂和正常履行。契約關(guān)系的存在和繼續(xù)發(fā)展要求設(shè)計(jì)一種機(jī)制使他之間的利益抵觸得到緩解，會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)內(nèi)部契約抵觸的緩沖器，協(xié)調(diào)契約主體利益抵觸方面發(fā)揮了重要的作用。也就是說(shuō)，經(jīng)營(yíng)者（管理當(dāng)局）作為中間方，堅(jiān)持謹(jǐn)慎態(tài)度、穩(wěn)健會(huì)計(jì)處理就十分必要。只有理性而公平的均衡契約各方的利益，企業(yè)內(nèi)部潛在抵觸才不至于壓倒契約各方合作的天性，各方在企業(yè)里的耐久利益才干得到體現(xiàn)。因此，穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理由企業(yè)內(nèi)部的利益博弈內(nèi)生決定，各方博弈的一種納什均衡結(jié)果。
二、謹(jǐn)慎性原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
使它與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求經(jīng)常發(fā)生抵觸。討論謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系，由于謹(jǐn)慎性原則本身所具有的傾向性、不平衡性以及實(shí)務(wù)操作中所存在一些隨意性。對(duì)更好地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則具有指導(dǎo)作用。
如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素:
1 與真實(shí)性的矛盾。真實(shí)性原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。而謹(jǐn)慎性原則要求確認(rèn)可能發(fā)生而尚未發(fā)生的損失或費(fèi)用，這顯然與真實(shí)性原則相矛盾。同時(shí)，利息與市價(jià)孰低法中的市價(jià)確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包括著一定的難以識(shí)別的主觀因素，直接威脅著會(huì)計(jì)信息的如實(shí)反映。此外，謹(jǐn)慎性在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，以種種方式促使企業(yè)采取 “ 審慎 ” 行動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo)，最終可能失去 “ 不偏不倚 ” 立場(chǎng)。
有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)演講使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。而謹(jǐn)慎性原則的宗旨是寧可少計(jì)資產(chǎn)或可能發(fā)生的收益，
2 與相關(guān)性的矛盾。相關(guān)性原則是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。不可少計(jì)負(fù)債或可能發(fā)生的損失。因而，會(huì)使得一些可能性程度很高的未來(lái)收益，無(wú)法在會(huì)計(jì)信息中反映出來(lái)，而使一些可能性程度很低的或有負(fù)債和費(fèi)用卻得到確認(rèn)。這樣反映出的信息過(guò)于激進(jìn)，降低了信息的相關(guān)性，從而可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的使用者。
會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比
3 與可比性、一致性的矛盾?？杀刃浴⒁恢滦栽瓌t是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的處置方法進(jìn)行。會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變卦。而謹(jǐn)慎性卻允許企業(yè)根據(jù)具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，這顯然違背了可比性、一致性。如采用利息與市價(jià)孰低法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，同一品種的存貨在不同時(shí)期隨著市價(jià)的動(dòng)搖，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不斷改變，即當(dāng)本期成本低于市價(jià)時(shí)，按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)下一期市價(jià)低于利息時(shí)，又按市價(jià)計(jì)價(jià)。這樣，破壞了會(huì)計(jì)的一致性原則，使企業(yè)自身前后各期之間缺乏統(tǒng)一性。
三、謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
財(cái)政部修訂發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中， 2006 年 2 月 15 日。對(duì)會(huì)計(jì)原則做了較大的變化，將謹(jǐn)慎性原則列為 “ 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ” 之一，體現(xiàn)出謹(jǐn)慎性思想在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的地位。其具體應(yīng)用包括：
一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回。
1 對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、臨時(shí)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、建工程減值準(zhǔn)備等。并規(guī)定臨時(shí)資產(chǎn)減值視同永久性減值。
要求企業(yè)管理部門(mén)在判斷無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時(shí)，
2 新準(zhǔn)則增加了有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)的規(guī)定。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中。應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在各種因素做出合理謹(jǐn)慎的估計(jì)。新準(zhǔn)則增加了有關(guān)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)的規(guī)定。
3 對(duì)于收入的確認(rèn)規(guī)范更加謹(jǐn)慎。將相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計(jì)量等作為一個(gè)收入確認(rèn)的必要條件之一。
指出資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始三項(xiàng)條件必需同時(shí)滿足借款費(fèi)用才干開(kāi)始資本化，
4 謹(jǐn)慎原則。借款費(fèi)用準(zhǔn)則中。體現(xiàn)了不高估資產(chǎn)的謹(jǐn)慎思想。
5 對(duì)融資租賃固定資產(chǎn)改為按 “ 租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原公允價(jià)值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者之中較低者 ” 作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 而不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有資產(chǎn)和或有收益。
6 或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性準(zhǔn)則。即可適度預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有負(fù)債和或有損失。 債務(wù)人計(jì)負(fù)債，
7 對(duì)于債務(wù)重組中涉及的或有支出。而或有收益，債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。
四、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)注意的問(wèn)題
一方面它能夠防止虛計(jì)資產(chǎn)和浮夸利，謹(jǐn)慎性原則從產(chǎn)生之初即帶有明顯的兩面性。維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益；另一方面在運(yùn)用該原則時(shí)，不可防止地會(huì)帶有主觀隨意性的色彩，甚至為報(bào)表粉飾留下了空間。比如計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤(rùn)計(jì)算偏低，期末存貨價(jià)值減少，導(dǎo)致后期銷(xiāo)售利息偏低，從而在次年就可以順利實(shí)現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤(rùn)。這種盈余管理只需對(duì)期末存貨可變現(xiàn)凈值作過(guò)低估計(jì)，而無(wú)需在次年度大量沖回減值準(zhǔn)備即可實(shí)現(xiàn)，因而具有更強(qiáng)的隱蔽性。筆者以為，正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)注意以下問(wèn)題：
1 推行謹(jǐn)慎性原則要循序漸進(jìn)。由于謹(jǐn)慎性原則貫穿于會(huì)計(jì)工作各個(gè)方面。涉及各個(gè)方面利益關(guān)系。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)，一定水平上會(huì)減少國(guó)家財(cái)政收入，有關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的監(jiān)管，非上市公司執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則時(shí)，應(yīng)指定若干實(shí)施細(xì)則和操作指南，推行時(shí)必須循序漸進(jìn)，逐步有計(jì)劃的進(jìn)行
使資產(chǎn)和利潤(rùn)達(dá)到客觀性要求的目的不一定能夠完全實(shí)現(xiàn)。如實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，
2 體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選擇上比較隨意。發(fā)出存貨的利息按什么價(jià)格計(jì)價(jià)，采用先進(jìn)先出法，還是采用加權(quán)平均法。固定資產(chǎn)采用加速折舊法還是采用直線折舊法，都會(huì)影響到當(dāng)期利潤(rùn)的高低。又如企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷規(guī)范不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額決定因素的可變現(xiàn)凈值 ” 確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行操縱留下了一定的空間。因此，筆者建議，應(yīng)就上述問(wèn)題制定具有可操作性的具體規(guī)范，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。
這種態(tài)度體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)處理中。不同的處置方法有不同的會(huì)計(jì)信息，
3 將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息披露結(jié)合起來(lái)。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所持的一種態(tài)度。最終受影響的相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者。所以，凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的內(nèi)容都應(yīng)在財(cái)務(wù)演講中全面陳述，包括謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的范圍、具體的會(huì)計(jì)處理方法及產(chǎn)生的影響，使會(huì)計(jì)信息使用者能夠獲得更多的信息以便作出正確的決策。 很大程度上取決于對(duì)它運(yùn)用水平， 運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則要注意 “ 度 ” 掌握。應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)劣。過(guò)度謹(jǐn)慎性或謹(jǐn)慎性不夠都會(huì)降低應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果得不到準(zhǔn)確的揭示，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在決策等方面受到誤導(dǎo)。關(guān)鍵是進(jìn)行會(huì)計(jì)政策方案的選擇時(shí)應(yīng)切實(shí)的尋找一個(gè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn)，以使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身的缺陷約束在一個(gè)最小的范圍內(nèi)。執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則時(shí)，必需認(rèn)真合理的考慮權(quán)衡相關(guān)性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的利息效益，而不能片面的教條化 ” 執(zhí)行。
4 管理會(huì)計(jì)在90年代以來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)
西方管理會(huì)計(jì)的研究在管理控制系統(tǒng)、利息會(huì)計(jì)、利息管理、利息動(dòng)因等方面都取得了一些新的效果 ,90 年代以來(lái) . 尤其是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用的進(jìn)展。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略利息管理、經(jīng)營(yíng)投資決策分析、人力資源管理和風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)采用多元化的信息處置方法 , 如作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析、對(duì)手分析、環(huán)境分析、預(yù)警分析等等。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以其新興的思想、理論和方法 , 代表著管會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。
但管理會(huì)計(jì)未來(lái)研究仍面臨不少問(wèn)題例如如何將管理會(huì)計(jì)的研究與其他研究 ( 如則務(wù)、物流、經(jīng)濟(jì)、則務(wù)會(huì)計(jì)、信急管理、管理科學(xué)、行為學(xué)等 ) 相融合。如何把管理會(huì)計(jì)中出現(xiàn)與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容分解到財(cái)務(wù)管理學(xué)科中去 , 雖然目前管理會(huì)計(jì)有較大的發(fā)展 . 如把管理會(huì)計(jì)中的資金預(yù)測(cè)分解到財(cái)務(wù)管理的籌資管理 ” 中去 , 管理會(huì)計(jì)的短期經(jīng)營(yíng)決策納人流動(dòng)資產(chǎn) “ 投資管理 ” 中去 , 管理會(huì)計(jì)的臨時(shí)投資決策納人固定資產(chǎn) “ 投資 ” 和金融資產(chǎn) ( 證券 ) 投資 ” 中去 , 把預(yù)算控制納人到損益管理 ” 中去消化 , 因?yàn)榛I資、投資、損益的管理以及資金管理都是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容 , 這樣既合情又合理 , 因?yàn)榻?jīng)過(guò)這樣處置 , 就會(huì)使財(cái)務(wù)管理的籌資、投資、損益三大管理內(nèi)容更加空虛 , 更加系統(tǒng)。
以全球化、金融化和知識(shí)化為特征的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下 , 今天 . 企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境都將發(fā)生變化。管理會(huì)計(jì)是為了協(xié)助管理者更好地決策和經(jīng)營(yíng)管理而存在 , 企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化肯定推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。未來(lái)的管理會(huì)計(jì)將呈現(xiàn)出國(guó)際化、戰(zhàn)略化和行為化的發(fā)展趨勢(shì) , 從而更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
