隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，企業(yè)越來越重視無形資產(chǎn)這一重要的經(jīng)濟(jì)資源。目前，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程不斷加劇，許多具有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的跨國公司涌入國內(nèi)市場(chǎng)，國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)集約化程度提高，經(jīng)濟(jì)體制和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也不斷優(yōu)化。企業(yè)要在這樣一個(gè)充滿激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上占據(jù)穩(wěn)定地位，必須加強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，而在當(dāng)今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科學(xué)技術(shù)成為企業(yè)發(fā)展的重要因素。越來越多的企業(yè)開始認(rèn)識(shí)到，無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，因此，研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理成為理論界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。
一、研發(fā)費(fèi)用制度的國際比較
（一）研發(fā)費(fèi)用定義比較 美國、英國、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均對(duì)“研究與開發(fā)費(fèi)用”制定了特定的準(zhǔn)則，而我國是針對(duì)企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)涉及研發(fā)費(fèi)用，將其納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一無形資產(chǎn)》（以下簡稱“無形資產(chǎn)準(zhǔn)則”）。美國《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第2號(hào)——研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)》、英國標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第13號(hào)、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)以及我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用都提出了“研究”與“開發(fā)”的定義。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。而這四個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的不同則是英國、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“研究”的定義中包括了基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究，都提出了“創(chuàng)造性”活動(dòng)；英國更是對(duì)“基礎(chǔ)研究”和“應(yīng)用研究”提出了明確的定義，且詳細(xì)羅列出“研究活動(dòng)”與“開發(fā)活動(dòng)”包含的內(nèi)容；美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“研究”的定義側(cè)重于應(yīng)用性研究。由此可見，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，都對(duì)研究活動(dòng)進(jìn)行了階段的區(qū)分，但并未對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)劃分。
?。ǘ┭邪l(fā)費(fèi)用范圍比較 我國的研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在進(jìn)行自主研究開發(fā)活動(dòng)中所產(chǎn)生的研究與開發(fā)支出，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，石油天然氣礦區(qū)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)一石油天然氣開采》，即有關(guān)石油天然氣礦區(qū)的研究開發(fā)活動(dòng)涉及的研發(fā)支出不屬于本準(zhǔn)則規(guī)定的范圍之內(nèi)。而國際、美國、英國的準(zhǔn)則規(guī)定研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)則范圍不適用于開采行業(yè)中石油、天然氣、礦藏的勘探和開發(fā)費(fèi)用，但開采行業(yè)的其他研究和開發(fā)活動(dòng)適用于研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)則的范圍。由此可見，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，將石油、天然氣、礦藏的研發(fā)活動(dòng)的處理方式獨(dú)立出來，體現(xiàn)趨同。但在趨同的同時(shí)，也具備自己的特色與創(chuàng)新，主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是將其石油、天然氣、礦藏勘探的特殊行業(yè)獨(dú)立出來，而國際準(zhǔn)則是將這個(gè)特殊活動(dòng)獨(dú)立出來；企業(yè)對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品、生產(chǎn)線、生產(chǎn)工藝所進(jìn)行的外型技術(shù)；企業(yè)的初試階段的研究和開發(fā)活動(dòng)也排除在研發(fā)費(fèi)用制度之外。
?。ㄈ┭邪l(fā)費(fèi)用確認(rèn)比較 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用包括研究和開發(fā)活動(dòng)中人員的工資、薪金、所消耗的材料、勞務(wù)費(fèi)用、不動(dòng)產(chǎn)設(shè)備、廠房的折舊以及發(fā)生的有別于一般管理費(fèi)用的間接費(fèi)用。而在各會(huì)計(jì)期間的分配要取決于該費(fèi)用與企業(yè)預(yù)期從研究和開發(fā)活動(dòng)中獲取的經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系；研究活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，開發(fā)費(fèi)用在符合某些標(biāo)準(zhǔn)，即當(dāng)該項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)中所產(chǎn)生的費(fèi)用有可能會(huì)產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，它可以被確認(rèn)為資產(chǎn)。美國《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第2號(hào)一研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)》對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行的是全部費(fèi)用化。該公告指出，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第86號(hào)作出了補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)出售、出租或以其他方式上市的計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)支出，一旦技術(shù)可行性得以確立就應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)。也就是說，在美國除計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)支出外，其他方面的研發(fā)支出均可作為費(fèi)用確認(rèn)。國際上對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的另一模式是實(shí)行全部資本化，以荷蘭、巴西、瑞士等國家為代表。根據(jù)這些國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，研發(fā)支出在發(fā)生時(shí)，可以予以資本化。但同時(shí)對(duì)這些形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出的攤銷年限作出了相應(yīng)的規(guī)定。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。實(shí)行符合條件的資本化。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)自行研究、開發(fā)過程中，屬于研究階段產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)全額計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，開發(fā)階段的支出中，要同時(shí)滿足以下條件才能計(jì)人資產(chǎn)成本，反之則計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，在企業(yè)內(nèi)部使用的，要證明有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
?。ㄋ模┭邪l(fā)費(fèi)用披露比較 我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一無形資產(chǎn)》對(duì)無形資產(chǎn)的披露作出了相應(yīng)的規(guī)定，其中包括了對(duì)計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研發(fā)支出金額的披露要求。而IAS9要求研究和開發(fā)費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)政策、當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用、攤銷方法、攤銷期限等會(huì)計(jì)信息均應(yīng)再財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出，且鼓勵(lì)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表或年度報(bào)告中對(duì)研究和開發(fā)活動(dòng)作簡要說明?？梢姟Ｅc國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用信息披露要求太過簡單。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的時(shí)代，無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著更為重要的作用，研究與開發(fā)支出是反映企業(yè)創(chuàng)新能力和發(fā)展后勁的一個(gè)重要度量指標(biāo)。因此，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)更加完善研究與開發(fā)支出的信息披露，逐步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。
