中國財務會計概念框架研究綜述
財務會計概念框架是會計界重視理論研究的產物，是制定會計準則的需要，也是社會、經濟環(huán)境綜合作用的結果。財務會計概念框架是由互相關聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系。目前，在我國學術界對財務會計概念框架的認識還未達成一致，比如對財務會計概念框架的內容的理解。本文將對我國已有的相關研究文獻進行歸納和梳理。
一、建立我國財務會計框架的必要性
關于此問題，有人認為在我國建立完善的財務會計概念框架的時機還未成熟。李小榮（2008）認為財務會計概念框架必須建立在穩(wěn)定的環(huán)境基礎上，而我國公平競爭的交易環(huán)境尚在建立和完善過程中，資本市場才剛剛起步；其次，我國的會計理論還未發(fā)展成熟，需要學習西方經驗，財務會計概念本文由論文聯(lián)盟http://www.LWlM.COm收集整理框架的建立需要充分的理論依據作支撐，要建立一套完整的會計理論體系還有很長的路要走；再次，我國的會計人員總體水平較低，習慣了會計制度的核算方法，使會計概念框架的指南作用大打折扣。
周玲新（2005）認為為了減少信息的不對稱性和約束會計政策選擇的經濟后果， 保證會計信息的真實性和決策有用性， 制定會計準則對產生會計信息的財務會計予以規(guī)范顯得十分必要。為了給會計準則制定提供理論支撐并保證不同會計準則之間內在邏輯的一致性， 客觀上需要建立財務會計概念框架。財務會計概念框架的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 首先， 財務會計概念框架作為會計理論與會計實務的連接點， 能更好地闡釋會計理論， 指導會計實踐。其次， 財務會計概念框架可以為制定和評價會計準則提供依據， 并保證會計準則的一貫性和系統(tǒng)性。再次， 財務會計概念框架還可通過其前瞻性為會計人員分析新出現(xiàn)的財務會計問題、進行職業(yè)判斷提供理論依據。
二、構建我國財務會計概念框架的原則
建立我國財務會計概念框架需要遵循一定的原則，周玲新（2005）提出了構建我國財務會計概念框架的設想：遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則， 以確保會計準則的制定效率和依據會計準則產生的會計信息的高質量。增加財務報告目標的闡釋， 將其作為財務會計概念框架的起點。順應會計環(huán)境的變化， 補充并完善會計基本假設。對規(guī)范會計信息質量特征的會計原則劃分層次。重新劃分并定義會計要素， 細化其確認和計量標準。對財務報告體系的內容進行詳細規(guī)定， 并明確指出其缺陷和不足。補充資本保全概念，為價格變動影響下會計要素的確認和計量提供了參考依據。
楊瓊（2007）則認為應遵從客觀性與邏輯性相結合，系統(tǒng)性與中立性相結合，歷史性與動態(tài)性相結合等原則。李曉君（2007）、王慧（2007）認為，建論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理立我國財務會計概念框架應注意以下問題：與國際準則相協(xié)調；對國外的概念框架適當地借鑒和發(fā)展；充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國家化標準；概念框架要有前瞻性；與現(xiàn)有準則的協(xié)調平穩(wěn)過渡；由誰來完成概念框架的制定工作的問題。之后，趙文紅（2007）提出了四個建議：一是立足中國實際，借鑒國外經驗；二是循序漸進，不要急于求成；三是確立我國財務會計概念框架的制定機構；四是我國財務會計概念框架的內容應當完整嚴密。
三、財務會計概念框架邏輯起點
我國對財務會計概念框架的研究起步較晚，從1995年開始。出于完善我國企業(yè)會計準則的需要，學者們進行了大量的研究和爭論，形成了眾多的觀點。
謝德仁（1995）認為會計理論研究的邏輯起點應是會計環(huán)境。因為會計環(huán)境具有高度的綜合性，包含了會計實踐的全部內容和孕育著會計理論要素的全部“胚胎”。蘇新龍（1996）認為會計的起點理論應是：會計基本假設與會計目標。吳聯(lián)生（1998）在綜合評價7種財務會計概念架構的邏輯起點的基礎上，認為會計目標起點論是比較合理的，它應是我國制定會計法律規(guī)范、會計準則規(guī)范和會計職業(yè)道德規(guī)范時所應堅持的理論。而杜興強（1999）不同意把會計目標作為會計研究的起點，他認為會計理論研究的邏輯起點是價值（增值）運動，而會計基本假設、會計目標和會計處理對象則共同構成了財務會計概念框架的邏輯起點；葛家澍和劉峰（2003）兩位教授在《會計理論一關于財務會計概念結構的研究》一書主要借鑒了FASB的“目標——原則”思路來構建我國的財務會計概念框架；葛家澍（2007）認為財務會計概念框架以目標來規(guī)定財務報告的宗旨，以信息質量特征來促成高質量的信息，進一步研究財務與非財務信息的確認、計量與披露是一項正確的會計選擇。其中以廈門大學葛家澍教授的會計目標起點論最終占據了主流，并成功應用于我國2006年新制定的會計準則當中。
四、財務會計概念框架的內容
葛家澍（2004）在研究西方各國尤其是美國的財務會計概念框架的基礎上，提出我國的財務會計概念框架的內容包括：財務會計目標；會計信息質量特征；財務報表要素；要素的確認與計量；財務報告的列報。譚曉蘭（2008）認為我國財務會計概念框架內容應當完整嚴密，在構建財務會計概念框架時，要充分考慮我國的會計環(huán)境，將概念結構分為幾個層次：第一層次會計假設、會計目標；第二層次會計信息質量特征；第三層次會計要素及確認、計量報告原則；第四層次財務報告。
通過對以上研究成果的歸納和分析，我們不難看出我國學者對構建財務概念框架是否必要，原則，邏輯起點和內容都眾說紛紜。因此，我國建立一套成熟的財務會計概念框架的道路還很漫長，需要全體理論界和實務界的工作者的努力。
