在公司治理結(jié)構(gòu)中建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是法律的要求，也是企業(yè)自我約束、自我發(fā)展的需要。良好的公司治理可以通過一系列有效運(yùn)行的相互制約的制度安排，從根本上減少企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)整體抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。因而，公司治理自然也就成為以風(fēng)險(xiǎn)管理和控制為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的新焦點(diǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)有的對風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)時(shí)關(guān)注和評估，對公司治理的健全也至關(guān)重要。
一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的定位
《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中明確：內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。公司治理是一個(gè)嶄新的概念，國內(nèi)外理論界與實(shí)務(wù)界至今尚未形成一個(gè)完全一致的認(rèn)識，目前還難以給“公司治理”準(zhǔn)確地下一個(gè)內(nèi)涵的定義。但從公司治理的產(chǎn)生與發(fā)展的角度，可從狹義與廣義兩個(gè)方面來理解。狹義的“公司治理”，是指所有者(主要是股東)對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制，即通過建立一套制度來合理地配置所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。它是借助股東大會、董事會、經(jīng)理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部治理。其目的是保證所有者利益的最大化，防止經(jīng)營者損害所有者的利益。這也是本文采用的觀點(diǎn)。廣義的“公司治理”，是指股東和其他利益相關(guān)者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制，即通過建立一套包括正式與非正式的、內(nèi)部與外部的制度和機(jī)制來協(xié)調(diào)企業(yè)與利益相關(guān)者之間的關(guān)系。它不僅包括以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的內(nèi)部治理，而且包括來自企業(yè)外部的其他利益相關(guān)者借助有關(guān)制度和機(jī)制實(shí)施的外部治理，屬于企業(yè)內(nèi)外的利益相關(guān)者共同實(shí)施的治理。其目的不是僅僅保證所有者利益的最大化，而是保證利益相關(guān)者的利益最大化。要實(shí)現(xiàn)這一目的，公司治理不能局限于權(quán)力制衡，而必須著眼和確保企業(yè)決策的科學(xué)化;不僅需要建立完備有效的公司治理結(jié)構(gòu)，更需要建立行之有效的公司治理機(jī)制。
內(nèi)部審計(jì)和集團(tuán)利益是捆在一起的，內(nèi)部審計(jì)的最終目的，是通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)受所有者的委托，并站在所有者的立場上，對公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，在公司治理結(jié)構(gòu)中具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中具有重要作用。內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，它是獨(dú)立于具體操作和管理之外的控制層，直接對最高決策人員負(fù)責(zé)，對具體操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，并提出審計(jì)建議，以降低內(nèi)部控制無效而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還幫助企業(yè)進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，是內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問。從內(nèi)部審計(jì)近年來的發(fā)展趨勢看，其職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督評價(jià)拓展為監(jiān)督評價(jià)與咨詢，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變;內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，合理使用資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，監(jiān)督保證資產(chǎn)的保值增值，使廣大股東獲得更大的投資回報(bào)和經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)經(jīng)營的最高目標(biāo)，也是內(nèi)部審計(jì)的中心任務(wù)。
二、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
1、內(nèi)部審計(jì)是公司治理的四大基石之一
董事會——董事會是有股東會選舉產(chǎn)生的代表全體股東利益的公司常設(shè)權(quán)力機(jī)構(gòu)，向股東會負(fù)責(zé)。其決策正確與否，是否體現(xiàn)了股東意志，成為監(jiān)事會監(jiān)督的重要工作內(nèi)容。在這一層面上，主要的監(jiān)督工作由監(jiān)事會來做。內(nèi)部審計(jì)也可以就自己了解與掌握的情況對其工作提出質(zhì)疑。更多的時(shí)候，當(dāng)董事會決策體現(xiàn)了股東會意志時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)作為董事會的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，為保障所有者權(quán)益在董事會領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)下開展工作。具體工作內(nèi)容由董事會根據(jù)公司年度經(jīng)營重點(diǎn)及外部經(jīng)營環(huán)境與政策的變化，確定重點(diǎn)，由內(nèi)部審計(jì)部門具體實(shí)施。
執(zhí)行管理層——執(zhí)行管理層是公司的經(jīng)營管理人員，對董事會負(fù)責(zé)。就管理層而言，無論是出于針對遵循外部管制之需，還是向委托人表明受托責(zé)任履行情況只要，管理層對內(nèi)部審計(jì)的需求包括：控制的獨(dú)立評價(jià)并幫助編制控制報(bào)告;程序有效性的評價(jià);幫助設(shè)計(jì)控制;風(fēng)險(xiǎn)分析;風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn);推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)和控制的自我評估。另一方面，管理層在確定高層基調(diào)方面有著強(qiáng)大的影響力，管理層對內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度也影響著內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)對執(zhí)行管理層的這種需要是通過對管理者提供服務(wù)體現(xiàn)出來的，即通過自己日常對各職能部門工作的檢查評價(jià)，一方面向高層管理者顯示其下屬的責(zé)任履行情況，另一方面為管理者更有效地管理提供可靠的信息，作為管理當(dāng)局的參謀和助手在公司中發(fā)揮作用。
外部審計(jì)師——應(yīng)保持獨(dú)立性，審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)分開。內(nèi)部審計(jì)工作會影響外部審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，包括影響外部審計(jì)人員了解企業(yè)內(nèi)部控制、評估風(fēng)險(xiǎn)和收集實(shí)質(zhì)性證據(jù)時(shí)所執(zhí)行的程序。在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，外部審計(jì)人員可能還需依賴內(nèi)審人員的工作，甚至尋求內(nèi)審人員的直接協(xié)助。
2、其他利益相關(guān)者對內(nèi)部審計(jì)的需求
一個(gè)組織會面臨不同的外部利益相關(guān)者群體，即股東、金融市場、顧客、供應(yīng)商、監(jiān)管者、政府、社區(qū)和整個(gè)社會公眾。這些利益相關(guān)者并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，但與組織的經(jīng)營活動(dòng)利益相關(guān)。此外，他們還通過決策影響組織(如股東影響公司的市場價(jià)值，或金融債權(quán)人提供或限制貸款)。在組織努力使它們對投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商和顧客有吸引力時(shí)，內(nèi)部審計(jì)給這些外部決策者提供確認(rèn)是一個(gè)至關(guān)重要的問題。對股東會來說，作為法人治理結(jié)構(gòu)的第一層機(jī)構(gòu)，職權(quán)包括決定公司的經(jīng)營方針、投資計(jì)劃;選舉和更換董事、監(jiān)事，決定其有關(guān)報(bào)酬事項(xiàng)等等。內(nèi)部審計(jì)作為所有權(quán)的一種具體保護(hù)措施，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人通過列席股東大會，了解股東的各項(xiàng)決議與意志，以其作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之一。在年終股東大會上，由監(jiān)事會或董事會提交審計(jì)報(bào)告，對主要職能負(fù)責(zé)人的責(zé)任履行情況做出評價(jià)，便于股東業(yè)績考核及安排未來年度經(jīng)營管理活動(dòng)。對投資者來說，是要確保資本的可獲得性和流動(dòng)性以及將資本成本維持在合理范圍內(nèi)。通過內(nèi)部審計(jì)對信息和經(jīng)營過程的確認(rèn)，有助于分析資本需求和流動(dòng)性，降低資本和流動(dòng)性緊縮的可能性，以及向債權(quán)人和投資者提供有關(guān)組織狀況的確認(rèn)信息。人們預(yù)期，與具有更高不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的公司相比，提供高質(zhì)量確認(rèn)信息的公司，其資本成本會更低。對供應(yīng)商來說，主要關(guān)注的是保持作為一個(gè)有吸引力的合作伙伴，能夠通過談判得到好的條件。對顧客來說，首要的利益在于以及時(shí)和經(jīng)濟(jì)的方式向他們交付產(chǎn)品，以滿足他們的需要。
3、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系
公司治理是一套制度安排，它包括一系列的治理機(jī)制。治理機(jī)制可以是法律、公司章程等對投資者權(quán)益保護(hù)的規(guī)定，也可以是市場的競爭機(jī)制，還可以是人為的制度設(shè)計(jì)。理論上，在股東、董事會和高管層之間的委托責(zé)任關(guān)系中，內(nèi)部審計(jì)行使確認(rèn)之職，可增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)信息的可信性;履行咨詢職能，則可改善其他控制程序，影響受托責(zé)任環(huán)境，確保受托責(zé)任的有效履行。因此，內(nèi)部審計(jì)可視為一種內(nèi)部控制機(jī)制。實(shí)務(wù)中，董事會行使職責(zé)，需要內(nèi)部審計(jì)的工作，外部審計(jì)也一直依賴內(nèi)部審計(jì)的成果，因此，內(nèi)部審計(jì)作為董事會、高管層及外部審計(jì)的助手，是確保受托責(zé)任系統(tǒng)運(yùn)行的一種治理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)與公司治理有著緊密的聯(lián)系。兩者在治理企業(yè)的過程中有著不同的特征、職能和作用，即相互區(qū)別，又相互聯(lián)系，健全的公司治理是促使內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行，保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又反作用與公司治理結(jié)構(gòu)，在公司治理中為管理層監(jiān)督評價(jià)會計(jì)制度和其他控制制度的有效執(zhí)行提供保證，為管理的科學(xué)性和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證。
三、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
1.內(nèi)部審計(jì)是解決信息不對稱的有力措施
公司股東和經(jīng)營者存在委托代理關(guān)系，股東通過選派董事對經(jīng)營者的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，股東、董事和經(jīng)營者成為公司治理的重要主體，就委托人和受托人之間信息不對稱而言，受托財(cái)務(wù)責(zé)任履行情況的報(bào)告和受托管理責(zé)任履行的報(bào)告都很重要;就受托人和委托人之間的契約而言，受托管理責(zé)任履行的可觀察變量和受托財(cái)務(wù)責(zé)任履行的可觀察變量都有助于契約的履行?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是包括財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的綜合審計(jì)，要審查受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任的履行情況，從而確保受托人能按委托人的利益行事，以縮小委托人和受托人的利益差距。內(nèi)部審計(jì)不僅在財(cái)務(wù)會計(jì)信息的確認(rèn)方面發(fā)揮作用，而且在經(jīng)營領(lǐng)域發(fā)揮作用，最終降低交易成本和代理成本。
2.內(nèi)部審計(jì)有利于對公司的內(nèi)部經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督
在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，不僅存在股東、董事會和經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系，也存在經(jīng)營層次上員工和經(jīng)理或公司集體的委托代理關(guān)系，這具體表現(xiàn)為經(jīng)理或公司集體的決策是分層授權(quán)執(zhí)行的，公司各層次的信息逐層上報(bào)或下傳。為使公司的每個(gè)層次都能保證公司財(cái)產(chǎn)的安全和經(jīng)營決策得以執(zhí)行，僅僅依靠股東或董事會對經(jīng)營者的監(jiān)督是不夠的，還必須建立一個(gè)對內(nèi)部經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督的系統(tǒng)。內(nèi)部控制雖然在監(jiān)督方面起到了一定的作用，但從監(jiān)督系統(tǒng)的有效性出發(fā)，還需要有一個(gè)部門將內(nèi)部控制運(yùn)行中存在的問題及時(shí)準(zhǔn)確地反饋給最高經(jīng)營管理者，從而對內(nèi)部控制的運(yùn)行進(jìn)行控制、平衡和考核，以保證其效率。內(nèi)部審計(jì)正是評價(jià)內(nèi)部控制的有效手段，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)自身的獨(dú)立性、對公司情況的了解和在長期審計(jì)工作中積累的經(jīng)驗(yàn)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中存在的缺陷和漏洞，可以通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，提出切實(shí)可行的、富有建設(shè)性的建議和措施來完善公司的內(nèi)部控制。
3.內(nèi)部審計(jì)是創(chuàng)造公司價(jià)值的重要載體
內(nèi)部審計(jì)不僅能起到監(jiān)督制衡的保證作用，而且能利用對公司所有業(yè)務(wù)進(jìn)行審查的優(yōu)勢，充分發(fā)揮咨詢服務(wù)的職能，探索提高公司價(jià)值的途徑，這與公司治理的價(jià)值是一致的。 實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的根本動(dòng)力就是增加價(jià)值，在成本敏感的市場環(huán)境中，公司的管理需要每一個(gè)成員都為組織創(chuàng)造價(jià)值。作為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，為內(nèi)部審計(jì)注入了活力，使其更加靠近組織的價(jià)值鏈，其所提供的高質(zhì)量的服務(wù)將愈受到肯定。大多數(shù)類型的審計(jì)，包括合規(guī)型審計(jì)，能夠通過使管理當(dāng)局及時(shí)了解控制制度的有效性而為組織創(chuàng)造價(jià)值。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)能夠通過系統(tǒng)和專業(yè)的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的有效性進(jìn)行全面評價(jià)和預(yù)測，向公司的最高管理者提出有關(guān)的咨詢建議和改進(jìn)措施，從而增加公司價(jià)值。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績效。這種被動(dòng)的“自律”行為客觀上導(dǎo)致了組織價(jià)值的增加。
綜上，內(nèi)部審計(jì)就是將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低，針對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜化，隨著外部環(huán)境的不斷變化，強(qiáng)化內(nèi)部控制、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理的要求越發(fā)強(qiáng)烈，內(nèi)部審計(jì)的局限性也就越發(fā)明顯。因此，注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)，改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)便成為當(dāng)務(wù)之急，也是基于公司治理的思考。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)
