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摘要：稅收成本問題是我國稅收經(jīng)濟工作中容易被忽視的一個問題。在我國過去長期以來的稅收工作中，一直實行下達稅收計劃的辦法，我們較多的注重稅收收入的增長與速度，注重稅收經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，卻忽視了在聚財和稅收調(diào)節(jié)中稅收成本支出，致使近些年來稅收成本不斷上升。稅收成本是現(xiàn)代稅收理論的一個重要概念，但目前無論是理論界還是實踐部門對此認識都尚不一致。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，從理論上深入認識這一問題，將有助于稅收征管效益的提高、稅收調(diào)節(jié)作用的充分實現(xiàn)和我國稅制的完善與規(guī)范。過高的稅收成本不僅直接影響國家可用財力的大小，還對經(jīng)濟運行和稅收執(zhí)法等產(chǎn)生負面影響。通過分析我國稅收成本現(xiàn)狀，從影響稅收成本的因素入手，對降低稅收成本的途徑及措施問題做一粗淺的分析和探討。
關(guān)鍵詞：稅收成本；征管模式；稅收法制；稅收環(huán)境
1776年英國古典政治經(jīng)濟學(xué)家亞當(dāng)·斯密，在其代表作《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中就提出了著名的稅收四大原則，即“平等、確實、便利和最少征收費”。斯密對于稅收成本概念的主要貢獻在于他完整地提出了“最小征收費用”的原則，即“一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國家所收入的”，并突破了稅收成本僅限于有形費用如稅務(wù)費用、納稅費用等的范圍，涉及到課稅經(jīng)濟效應(yīng)的領(lǐng)域，這體現(xiàn)在他分析人民付出與國家收入不等的第二條原因中，即“它（指稅收）可能妨礙了人民的勤勞，使人民對那些會給許多人提供生計和職業(yè)的事業(yè)裹足不前，并使本來可利用以舉辦上述事業(yè)的基金，由于要繳納稅款而縮減乃至于消滅?！彼姑艿倪@一重要思想對現(xiàn)代稅收理論產(chǎn)生了深遠的影響，在稅收工作中不僅要稅收收入列為首位，同時還要考慮稅收成本。
所謂稅收成本，是一定時期內(nèi)國家為籌集稅收收入而加諸社會的全部費用和損失。稅收成本按其影響范圍又有廣義和狹義之分，狹義的稅收成本一般指征稅成本；廣義的稅收成本除征稅成本、納稅成本外還包括稅收經(jīng)濟成本。征稅成本是指稅務(wù)部門在實施稅收政策、組織稅收收入、開展稅務(wù)檢查所投入的各項費用；納稅成本是指納稅人為履行納稅義務(wù)所付出的費用；稅收經(jīng)濟成本是指在實施稅收政策和征管措施過程中對經(jīng)濟產(chǎn)生的效用損失。
一、目前我國稅收成本的現(xiàn)狀及原因分析
隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，稅收成本隨之增加亦屬正常，特別是1994年稅制改革后，兩套稅務(wù)機構(gòu)的分設(shè)，無論從人員機構(gòu)、辦公場所，到交易工具、業(yè)務(wù)經(jīng)費等都必須增加投入，不論其來源于中央財政或地方財政，總體上稅收成本都是要增加的。由于經(jīng)濟和技術(shù)等方面的原因，我國的稅收征管水平與發(fā)達國家和地區(qū)相比，仍比較落后，稅務(wù)人員具體業(yè)務(wù)能力及執(zhí)法水平也較欠缺，跟不上征管改革的發(fā)展需要，稅收征收管理中的效用不廣，現(xiàn)代化程度不高。另外，各級稅務(wù)機關(guān)在征管機制設(shè)計上，出發(fā)點往往是最大限度地組織稅收收入，而不是力求以最小的稅收成本業(yè)換取最大的收益，稅務(wù)機關(guān)為了便于監(jiān)控、避免稅收流失制定了許多嚴密甚至苛刻的征管制度，這些都會給納稅人履行納稅義務(wù)帶來很多不便，增加了稅收成本。
據(jù)有關(guān)資料顯示，目前發(fā)達國家的稅收成本一般在1%至2%，低的如意大利為0.5%，美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加大拿大為1.6%，法國為1.9%.我國由于長期對成本和效率問題缺少系統(tǒng)的認識，自然也就談不上廣泛運用，因此，稅務(wù)部門一直沒有進行專門的成本計算，稅收總成本的高低，分稅種成本的高低始終沒有一個準(zhǔn)確的數(shù)字可供考核和參考，據(jù)散見于各類報刊的資料顯示，我國各地區(qū)稅收成本有說5%至6%的，有說7%至8%的，各案調(diào)查有說達20%的，無一定論，而且差距懸殊，我國各地區(qū)稅收征收成本大致與經(jīng)濟布局相吻合，東部及沿海地區(qū)較低，為4%至5%，如山東為4.3%，廣東為4.7%，西部及欠發(fā)達地區(qū)較高，為10%左右，如內(nèi)蒙古為9.6%，貴州為11%；中部地區(qū)大致為7%至8%，但北京較低為4.6%。
二、我國稅收成本偏高的形成原因分析
我國稅收成本之所以偏高是有諸多因素結(jié)合起來的。
（一）稅收法制不健全
依法治稅是依法治國基本方針在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，是現(xiàn)代稅收事業(yè)的基礎(chǔ)和發(fā)展。新中國成立以前我國長期處于封建社會，人治思想嚴重，法治觀念淡薄，在稅收上表現(xiàn)為無法可依或有法不依，加上稅制不健全，法規(guī)漏洞多，偷逃稅或越權(quán)減免稅現(xiàn)象嚴重。1994年我國實行的新稅制，多數(shù)以條例形式出現(xiàn)，法律地位不高，有許多問題還沒有規(guī)定或規(guī)定不清，稅目、稅率過于復(fù)雜，稅收政策變化頻繁，在稅收征納過程中易產(chǎn)生分歧，具體操作很復(fù)雜，增加了稅收征管難度，使稅收成本加大。從現(xiàn)行稅制的稅種設(shè)置來看，現(xiàn)行增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅款的計算和申報繳納制度都較為繁瑣，不利于納稅人簡單明了的繳納稅款，提升稅收成本。特別是目前我國設(shè)置國、地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)執(zhí)行稅務(wù)管理，從某種程度上講，確保了中央與地方的稅收收入，但這種重復(fù)管理、征收、檢查和復(fù)雜的稅收制度，都無疑加大了征稅成本和納稅成本。
?。ǘ┒愂窄h(huán)境方面的原因
從經(jīng)濟環(huán)境看，在走向市場經(jīng)濟之初的現(xiàn)實經(jīng)濟運行中，滋生了大量的“地下經(jīng)濟”，由于信息不靈、政策的貫徹難度大，給稅源的監(jiān)控帶來很大困難，稅務(wù)機關(guān)要把潛在的稅源變成收入就必然要加大稅務(wù)要素的投入，增大了征稅成本。從社會環(huán)境看，1994年的稅制改革，使中央與地方政府之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系逐漸明確，相應(yīng)地由財政利益分配引發(fā)的政令不通現(xiàn)象日益嚴重，表現(xiàn)在一些地方過多考慮部門利益和地方利益，強行收費，弱化收稅，甚至越權(quán)減免稅，造成國家稅收流失，弄虛作假，虛報浮夸，追求所謂政績而不顧稅法的嚴肅性，嚴重妨礙稅收執(zhí)法。從文化環(huán)境看，由于尚有很多納稅人法制觀念和納稅意識很差，稅收法規(guī)的執(zhí)行不僅得不到納稅人和社會各界的大力支持，反而有人千方百計地逃避納稅義務(wù)，有的甚至抗拒、敵視稅務(wù)執(zhí)法行為，這必然會為稅務(wù)機關(guān)依法治稅帶來難度，為了維護稅法尊嚴，稅務(wù)機關(guān)必須加大稅務(wù)要素的投入，結(jié)果導(dǎo)致征稅成本的增加。雖然新稅收征管法中規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)同其他政府管理機關(guān)實行信息共享。但各職能部門的配合不夠，稅務(wù)部門與工商、公檢法、銀行的有關(guān)數(shù)據(jù)達不到共享，有關(guān)信息目前不能實行聯(lián)網(wǎng)，一些政府管理機關(guān)為了部門利益會導(dǎo)致國家整體稅收政策落實遇到阻力，使稅務(wù)機關(guān)為全面掌握納稅人情況，加強監(jiān)督而加大稅收成本支出。
（三）稅務(wù)人員素質(zhì)方面的原因
稅收征管和正常納稅秩序的維護，要依靠廣大稅務(wù)人員。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，直接影響著執(zhí)法水平和執(zhí)法效果。目前，我國稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)不是很高，受教育程度低，專業(yè)人員少，據(jù)有關(guān)資料顯示：國稅系統(tǒng)稅務(wù)人員研究生學(xué)歷以上僅占0.08%，大學(xué)文化程度占4%，大中專的占57%，高中以下的占38%.盡管各級稅務(wù)機關(guān)均已配備了一定數(shù)量的現(xiàn)代化辦公設(shè)備，但由于目前缺乏既精通稅收業(yè)務(wù)又掌握現(xiàn)代化科技的稅務(wù)人才，計算機的應(yīng)用僅限于征管方面業(yè)務(wù)的操作，但是在此基礎(chǔ)上的稽查選案的計算機處理仍缺乏充分、完整和有效的數(shù)據(jù)依據(jù)，大量的工作仍需要人工來完成。隨著國家有關(guān)法律的完善，一些規(guī)范稅務(wù)機關(guān)的如行政處罰法、行政復(fù)議法、行政訴訟法、行政許可法的頒布和實行，稅收工作中不但要求重實體，更要加強程序的規(guī)范，因此稅收工作需要一批高素質(zhì)，懂稅收、會計、計算機的復(fù)合型人才。因此稅務(wù)機關(guān)需要加強培訓(xùn)力度、并且引進高素質(zhì)的人才。而這都會加大稅收成本支出。
