在2006年新《企業(yè)會計準則》頒布之前，人們習慣于把“凈利潤”當作“實現(xiàn)損益”、“持續(xù)經(jīng)營損益”看待。但是2006年《企業(yè)會計準則》改變了利潤表的列示內(nèi)容與結(jié)構(gòu)，有意識地將“持有損益”、“未實現(xiàn)損益”、“終止經(jīng)營損益”單獨列示，以說明“凈利潤”不等于“實現(xiàn)損益”，也不等于“持續(xù)經(jīng)營損益”。 本文擬從利潤表列報的最近兩次變化中提示報表使用者應(yīng)改變過去對“凈利潤”的認識。
一、《企業(yè)會計制度》利潤表列報對凈利潤認識的誤導(dǎo)
對凈利潤的認識取決于利潤表的列報方式。不同列報方式傳遞不同信息，導(dǎo)致使用者的不同認識。為方便讀者扭轉(zhuǎn)對凈利潤的認識，先將《企業(yè)會計制度》利潤表列示如表1。
企業(yè)會計制度利潤表對凈利潤認識的誤導(dǎo)主要有兩方面。
（一）將凈利潤當作實現(xiàn)損益列報
1．謹慎性原則與權(quán)責發(fā)生制原則確認的損益混列
我國財務(wù)會計的謹慎性原則是在1992年頒布的《企業(yè)會計準則》中首次提出的，主要的體現(xiàn)是對持有資產(chǎn)計提減值準備，防止歷史成本計量，遮擋報表使用者對企業(yè)財務(wù)實力的認識。在企業(yè)會計制度的利潤表中雖然確認了減值損失，但不能看到減值損失的蹤跡。這張利潤表將資產(chǎn)減值損失混同于一般費用損失：將存貨跌價損失與應(yīng)收款項壞賬損失計入“管理費用”；將“短期投資跌價損失”與“長期投資減值損失”計入“投資收益”的借項；將“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等長期資產(chǎn)的減值損失計入“營業(yè)外支出”。而資產(chǎn)減值損失不同于一般費用損失，它屬于持有損失，發(fā)生損失的資產(chǎn)并沒有處置，還存在于企業(yè)，甚至處于使用中（如固定資產(chǎn)），只是假定在當前條件下處置可能發(fā)生的損失，具有“虛擬性”的特點。資產(chǎn)減值損失是根據(jù)謹慎性原則確認的“持有損失”，是對權(quán)責發(fā)生制確認原則的修訂。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制判斷，資產(chǎn)減值損失并沒有真正地通過交易發(fā)生，資產(chǎn)的權(quán)責尚未改變，而是停留在持有狀態(tài)的內(nèi)在價值發(fā)生了減損。這張利潤表掩蓋了資產(chǎn)減值損失的經(jīng)濟特性。
2．相關(guān)性原則與權(quán)責發(fā)生制原則確認的損益混列
財務(wù)會計的相關(guān)性原則要求將股權(quán)投資按享有被投資企業(yè)凈利潤份額確認投資收益，這種收益僅停留在觀念中，雖然確認，并未在握，因此這種收益也具有“虛擬性”特征。借助表1可以看到投資收益是一個籃子，把轉(zhuǎn)讓投資實現(xiàn)的收益與持有投資確認的虛擬收益混為一談。權(quán)益法確認投資收益，是“相關(guān)性原則”對“權(quán)責發(fā)生制”的修訂。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則判斷，該項收益的權(quán)利并沒有真正實現(xiàn)，但投資者關(guān)心他在被投資企業(yè)凈利潤中屬于他的部分，所以根據(jù)相關(guān)性原則確認這種屬于投資者享有或承擔的損益。
正是這張利潤表沒有將“謹慎性原則”與“相關(guān)性原則”確認的損益，與“權(quán)責發(fā)生制”確認的損益分別列示，使報表使用者誤將“凈利潤”當作“實現(xiàn)損益”對待。
3．將凈利潤當作實現(xiàn)損益對待的后果分析
通過上述分析論證凈利潤不等于實現(xiàn)損益。凈利潤中不僅包括權(quán)責發(fā)生之下確認的損益，還包括根據(jù)相關(guān)性原則與謹慎性原則確認的虛擬損益。確認的凈利潤未必全部實現(xiàn)。因此，以凈利潤作為獎勵考核標準，并作為分配基礎(chǔ)會導(dǎo)致現(xiàn)金流過度分配，消弱企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營能力。
（二）將凈利潤當作持續(xù)經(jīng)營損益列報
報表使用者閱讀利潤表的動機是評價經(jīng)營者業(yè)績和預(yù)測企業(yè)未來獲利能力。當經(jīng)營者將企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)處置可能獲得巨額的收益。但是，這種收益卻是以斷送持續(xù)發(fā)展為代價。這種收益雖然是處置收益，已經(jīng)實現(xiàn)，但僅只一次，不具有可持續(xù)性。
國際會計準則第35號對“終止經(jīng)營”進行了定義，并對終止經(jīng)營事項的確認、計量、披露進行了規(guī)范?！敖K止經(jīng)營準則”的目的“是制定報告終止經(jīng)營信息的原則，從而通過區(qū)分終止經(jīng)營與持續(xù)經(jīng)營信息，提高財務(wù)報表使用者對企業(yè)現(xiàn)金流量、獲利能力及財務(wù)狀況進行預(yù)測的能力”。這個準則要求企業(yè)在資產(chǎn)負債表中披露終止經(jīng)營資產(chǎn)與負債，在利潤表中披露處置終止經(jīng)營資產(chǎn)、負債的損益。
在企業(yè)會計制度的利潤表中，雖然列示了營業(yè)外收入與支出，但沒有單獨列示終止經(jīng)營損益（處置終止經(jīng)營資產(chǎn)、負債的損益），影響報表使用者對企業(yè)未來獲利能力的判斷。
二、《企業(yè)會計準則》利潤表列報對凈利潤認識的澄清
為方便讀者認知，將《企業(yè)會計準則》利潤表列示如表2。
在這張利潤表中，我們看到：單獨列示了資產(chǎn)減值損失，突出了謹慎性原則確認的損失，提醒報表使用者，這種損失不同于權(quán)責發(fā)生之下確認的損失，屬于虛擬損失；單獨列示了公允價值變動損益與對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資收益，旨在提醒報表使用者，這些損益是為迎合投資者思維觀念傾向給預(yù)確認、列報的，并沒有真正實現(xiàn)；單獨列示了非流動資產(chǎn)處置損失，以提供終止經(jīng)營損益的信息。由于《企業(yè)會計準則》利潤表將“虛擬損益”單獨列示，告知了報表使用者“凈利潤不等于實現(xiàn)損益”。由于《企業(yè)會計準則》利潤表將“處置非流動資產(chǎn)損失”單獨列示，告知了報表使用者“凈利潤不等于持續(xù)經(jīng)營損益”。從而，澄清了人們對凈利潤的誤解。
