一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》
?。ㄒ唬?仍然稱為基本準(zhǔn)則，所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國際慣例使用“財務(wù)會計概念框架”（CF）一詞。
?。ǘ┟鞔_了會計目標(biāo)。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。從理論上講，我國的會計目標(biāo)兼具受托責(zé)任觀和決策有用觀。但是，我國會計目標(biāo)顯然將受托責(zé)任觀放在第一位，強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性，與國際上普遍強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性有一定差別。
?。ㄈ?刪除了會計核算的一般原則，而代之以會計信息的質(zhì)量要求。會計信息的質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等八個方面。
（四） 權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中，歷史成本體現(xiàn)在會計要素計量部分。
?。ㄎ澹?會計要素定義遵照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，但收入與費用的定義部分地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，這主要是借鑒了國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）《編制財務(wù)報表的框架》的相關(guān)條款。
?。?引入利得和損失兩個概念。同時，對于利得和損失又區(qū)分為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實質(zhì)上尚未實現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實現(xiàn)。
?。ㄆ撸?首次規(guī)范會計計量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，而且強(qiáng)調(diào)企業(yè)在會計計量時，一般應(yīng)采用歷史成本。國際會計準(zhǔn)則委員會《編報財務(wù)報表的框架》中規(guī)定，財務(wù)報表的計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值。
?。ò耍?取消了會計記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。
二、 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》
?。ㄒ唬?符合條件的存貨發(fā)生的借款費用可以資本化。這一規(guī)定體現(xiàn)在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》中，即借款費用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項目，也就是那些需要相當(dāng)長時間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶）。因為象大型船舶這樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)取得的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準(zhǔn)則規(guī)定只允許專門借款的借款費用資本化的規(guī)定不夠合理。
?。ǘ?取消了后進(jìn)先出法。一是因為改進(jìn)后的《國際會計準(zhǔn)則第2號——存貨》取消了后進(jìn)先出法；二是因為后進(jìn)先出法不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實情況。
（三） 取消了移動加權(quán)平均法。因為移動加權(quán)平均法實質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國際會計準(zhǔn)則也沒有移動加權(quán)平均法。
（四） 明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷。
三、 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》
?。ㄒ唬?縮小了適用范圍。與原《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》相比，本準(zhǔn)則僅規(guī)范長期股權(quán)投資的核算，短期投資、長期債權(quán)投資由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范，這一規(guī)范與國際會計準(zhǔn)則完全一致。
?。ǘ?對于企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，采用不同的方法確定其投資成本，這主要是與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》相協(xié)調(diào)。
（三） 重新規(guī)范了成本法與權(quán)益法的適用范圍。成本法適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，上述規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則完全一致。也就是說，對于納入合并范圍的子公司，母公司應(yīng)以成本法核算，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，即俗稱的“表上權(quán)益法”，完全不同于我國原來使用的“賬上權(quán)益法”。關(guān)于成本法與權(quán)益法適用范圍的變化，與相關(guān)國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。
（四） 取消了長期股權(quán)投資差額。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
四、 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》
?。ㄒ唬?投資性房地產(chǎn)須單獨列報。企業(yè)持有的土地、房產(chǎn)中專門用于投資而非自用的部分，應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定核算，并在會計報表中單列“投資性房地產(chǎn)”項目。
?。ǘ?規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量時，與固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）類似，應(yīng)提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，此時不再對該部分投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。但是，國際會計準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)的計量以公允價值模式為主。
五、 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》
（一） 首次定義了固定資產(chǎn)的各組成部分。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。
?。ǘ?取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認(rèn)原則與固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的原則相同，即該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。也就是說，后續(xù)支出如果進(jìn)行資本化，必須符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件。
?。ㄈ?規(guī)定了未來棄置費用的會計處理。固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費用等于未來處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費用的現(xiàn)值，其應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本并計提折舊。此類費用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認(rèn)的棄置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)一項負(fù)債。
（四） 重新定義預(yù)計凈殘值。一是強(qiáng)調(diào)預(yù)計凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值，而不是終值；二是在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核預(yù)計凈殘值（通常等于公允價值減去處置費用后的凈額），這一規(guī)定類似于《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第5號——持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》的相關(guān)規(guī)定。
?。ㄎ澹?明確規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變均屬于會計估計變更。
（六） 將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。
六、 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》
?。ㄒ唬┟鞔_了生產(chǎn)特產(chǎn)的分類。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。國際會計準(zhǔn)則第41號對生物資產(chǎn)并沒有明確的分類要求。
（二） 規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用成本模式計量生物資產(chǎn)。但有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行計量。而國際會計準(zhǔn)則第41號要求全面采用公允價值計量生物資產(chǎn)。
?。ㄈ?要求生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，而且計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，但公益性生物資產(chǎn)不得計提減值準(zhǔn)備。
七、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》
?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，把可辨認(rèn)作為無形資產(chǎn)的基本特征，從而將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外；取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”的限制，與國際會計準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)定義相同。
?。ǘ┰试S外購無形資產(chǎn)借款費用的資本化。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。
?。ㄈ└母镅芯块_發(fā)費用的會計處理。新準(zhǔn)則規(guī)定對企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用進(jìn)行區(qū)別對待：研究過程中發(fā)生的費用應(yīng)予以費用化；研究達(dá)到一定的階段而進(jìn)入開發(fā)程序后發(fā)生的費用，如果符合相關(guān)條件，允許資本化。我國關(guān)于研究、開發(fā)費用的會計處理與國際會計準(zhǔn)則一致，但美國會計準(zhǔn)則規(guī)定所有研究開發(fā)支出均資本化，但這一規(guī)定并沒有完全貫徹到所有準(zhǔn)則中去。
?。ㄋ模?根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷。
（五） 取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。
八、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》
1. 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，分別采用賬面價值和公允價值計量。交易具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；否則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
2. 交易是否具有商業(yè)實質(zhì)是判斷非貨幣資產(chǎn)交換公允性的基本標(biāo)準(zhǔn)。判斷一項非貨幣交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，主要考慮兩項因素：一是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)在產(chǎn)生現(xiàn)金流量時間、金額、風(fēng)險方面是否發(fā)生變化，以及換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是否不同，以及其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有管理關(guān)系——存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，非貨幣交易一般不具有商業(yè)實質(zhì)。這一規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則基本一致，與美國最近修訂的第154號準(zhǔn)則完全相同。
3. 改變了非貨幣交易損益的處理方式。對于具有商業(yè)實質(zhì)的非性資產(chǎn)貨幣交易，按換出資產(chǎn)的公允價值來計量換入資產(chǎn)的入賬價值，同時確認(rèn)資產(chǎn)處置損益和非貨幣交易損益；對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣交易，按換出資產(chǎn)的賬面價值來計量換入資產(chǎn)的入賬價值，交易的雙方均不確認(rèn)損益。
九、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》
?。ㄒ唬﹩瘟袦?zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值的會計處理。準(zhǔn)則主要對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值會計處理進(jìn)行了規(guī)范。
?。ǘ┮氲馁Y產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，這一規(guī)定與定義與國際會計準(zhǔn)則一致。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。資產(chǎn)組在國際會計準(zhǔn)則中稱作現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而對資產(chǎn)組組合則沒有單獨定義。
（三） 明確資產(chǎn)減值跡象的判斷。只有資產(chǎn)存在減值跡象時，才需要估計其可收回金額，但對因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。
?。ㄋ模?詳細(xì)規(guī)定了可收回金額的計量。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值小于可收回金額時，資產(chǎn)即發(fā)生減值。
?。ㄎ澹┟鞔_計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一，但與美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定相同。必須注意的是，根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備只包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和按成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——存貨》規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回；對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。
?。?單獨規(guī)定商譽(yù)減值。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。商譽(yù)難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。國際會計準(zhǔn)則也規(guī)定商譽(yù)只能進(jìn)行減值測試，不得攤銷。
十、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》
?。ㄒ唬?規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報酬。值得注意的是，新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認(rèn)職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負(fù)債。
（二） 統(tǒng)一了各項社會保險支出的列支渠道。目前，對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業(yè)全部計入管理費用，有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計入成本費用。本準(zhǔn)則規(guī)定所有的職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工崗位分別計入成本或費用。
?。ㄈ?單獨規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系相關(guān)支出的會計處理。對于滿足一定條件的解除勞動關(guān)系的相關(guān)支出，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期費用。
十一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》
1. 鑒于我國法律法規(guī)的限制，我國企業(yè)年金基金會計只規(guī)定了類似于國際會計準(zhǔn)則第26號中的設(shè)定提存計劃退休福利的會計處理，這也是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差別之一。
2. 企業(yè)年金是一個獨立的會計主體，委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管理人的資產(chǎn)與賬戶要與企業(yè)年金基金的資產(chǎn)分開管理，分別核算。
3. 企業(yè)年金基金形成的投資按公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。
4. 企業(yè)年金基金的財務(wù)報表由資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表和附注組成。
十二、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》
（一）明確了股份支付會計規(guī)范的范圍。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。企業(yè)為獲得商品而發(fā)行股份，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，而國際會計準(zhǔn)則所規(guī)范的股份支付包括通過發(fā)行股份而獲得商品的交易。
a) 股份支付均以公允價值計量。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，其公允價值變動計入資
本公積；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，其公允價值計入當(dāng)期損益。
十三、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》
?。ㄒ唬?重新規(guī)范債務(wù)重組的含義，將讓步作為判斷債務(wù)重組的基本標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的定義與2001年修訂后債務(wù)重組準(zhǔn)則相比變化較大，但與1998年最初發(fā)布的債務(wù)重組準(zhǔn)則基本一致。
?。ǘ┰试S確認(rèn)債務(wù)重組損益。債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。同時，對于以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行的債務(wù)重組，債務(wù)人還要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。
?。ㄈ﹤鶆?wù)重組形成的資產(chǎn)按公允價值計量。
?。ㄋ模﹤鶆?wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)付金額，但債權(quán)人不得確認(rèn)或有應(yīng)收金額。
十四、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》
?。ㄒ唬┢髽I(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，但由或有事項導(dǎo)致的符合條件的現(xiàn)時義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
（二）預(yù)計負(fù)債的計量引入了中間值、概率及貨幣時間價值等因素。
?。ㄈ?首次明確變成虧損合同的待執(zhí)行合同的會計處理。如果待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債。例如，企業(yè)原簽訂的合同明確，企業(yè)將向購買方按每單位100元銷售一批商品，但在資產(chǎn)負(fù)債表日，該商品的進(jìn)價已經(jīng)達(dá)到110元，企業(yè)履行該合同必定虧損，企業(yè)應(yīng)對履行上述合同可能產(chǎn)生的虧損計提預(yù)計負(fù)債。該規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則相一致。
（四） 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，但可以為符合條件的重組確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
十五、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》
?。ㄒ唬┦杖攵x變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。該定義引入要素定義的資產(chǎn)負(fù)債觀，表明我國會計準(zhǔn)則制定部分地轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀，與國際會計準(zhǔn)則逐漸趨同。
?。ǘ?明確銷售商品的合同價或協(xié)議價與公允價值差額的會計處理。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。這一規(guī)定實質(zhì)上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務(wù)）收入與利息收入。
十六、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》
本準(zhǔn)則與原《企業(yè)會計準(zhǔn)則——建造合同》差異不大，在此不予贅述。(續(xù))
十七、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》
（一） 政府補(bǔ)助全面采用收益法進(jìn)行會計處理。我國原來許多法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助應(yīng)采用資本法進(jìn)行會計處理，即將政府補(bǔ)助計入資本公積。而《國際會計準(zhǔn)則第20號——政府補(bǔ)助的會計和政府援助的披露》規(guī)定，政府補(bǔ)助均采用收益法，即將政府補(bǔ)助均計入收益。本準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則全面趨同，要求采用收益法核算政府補(bǔ)助。
?。ǘ?將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，以名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)然損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，計入當(dāng)期損益。
?。ㄈ?已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理。
十八、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》
（一） 擴(kuò)大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍?！胺腺Y本化條件的資產(chǎn)”，包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才可以達(dá)到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產(chǎn)。例如，船舶、飛機(jī)等制造時間非常長，相關(guān)借款費用允許資本化，這一規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則一致。
?。ǘ?擴(kuò)大了可以資本化的借款范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，可以資本化的借款，不再僅僅局限于專門借款，還可以包括為生產(chǎn)、制造“符合資本化條件的資產(chǎn)”而發(fā)生的一般借款。國際會計準(zhǔn)則第23號也允許一般性借入資金借款費用的資本化。
（三） 取消了借款溢折價攤銷的直線法。新準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額，不再使用直線法進(jìn)行攤銷，而國際會計準(zhǔn)則對此沒有明確規(guī)定。
十九、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》
?。ㄒ唬?禁止采用應(yīng)付稅款法，規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用，而不是財政部1994年制定的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》（財會字〔1994〕第025號）規(guī)定的損益表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)確認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
（二）用暫時性差異取代時間性差異。這是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的結(jié)果，也是與國際會計準(zhǔn)則第12號趨同的結(jié)果。暫時性差異是資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異，所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額；負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額。
?。ㄈ?暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。
（四）稅率變化時，要求相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
（五） 禁止對對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。
?。?要求在資產(chǎn)負(fù)債日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。
二十、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》
?。ㄒ唬┟鞔_了記賬本位幣和境外經(jīng)營記賬本位的確定方法。記賬本位幣的確定要考慮企業(yè)收入、支出及融資活動的所使用的主要貨幣；境外經(jīng)營記賬本位幣的確定要考慮經(jīng)營活動的自主性、企業(yè)交易占境外經(jīng)營交易的比重、現(xiàn)金流量是否存在限制以及取得的現(xiàn)金流量是否足夠償還可預(yù)期的債務(wù)。
?。ǘ┰谫Y產(chǎn)負(fù)債表日，對貨幣性項目和非貨幣性項目按采用的計量模式分別折算。外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益；以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該規(guī)定與企業(yè)會計制度關(guān)于期末對外幣賬戶按期末匯率進(jìn)行折算的要求有所不同，與國際會計準(zhǔn)則第21號規(guī)定相比，新準(zhǔn)則沒有規(guī)定以公允價值計量的外幣非貨幣性項目的折算方法。
?。ㄈ┦状我?guī)定 惡性通貨膨脹條件下境外經(jīng)營外幣報表的折算。企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表時，應(yīng)首先對資產(chǎn)負(fù)債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。
?。ㄋ模?明確了處置境外經(jīng)營時相應(yīng)外幣折算差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法。企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
二十一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》
?。ㄒ唬?明確了企業(yè)合并的定義。企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并還包括業(yè)務(wù)合并（如聯(lián)想集團(tuán)購買IBM的PC電腦業(yè)務(wù)）。
（二） 規(guī)定了企業(yè)合并的兩種類型及其相應(yīng)的合并會計處理方法。根據(jù)參與合并的企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方的最終控制，把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。
1．同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的（判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，要運用實質(zhì)重于形式的原則），應(yīng)按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計處理，即按賬面價值核算所取得的長期股權(quán)投資。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。美國公認(rèn)會計原則及國際會計準(zhǔn)則均禁止使用權(quán)益結(jié)合法，由于我國的企業(yè)合并大多涉及同一控制下的國有企業(yè)合并，加之我國市場發(fā)不完善，此類合并所支付的對價一般不夠公允，按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計處理容易抑制企業(yè)對利潤的操縱。
2．非同一控制下的企業(yè)合并指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并，屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所進(jìn)行的合并，對此要求采用購買法進(jìn)行會計處理，按公允價值進(jìn)行核算，相關(guān)規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則一致。
（三） 對于形成母子關(guān)系的企業(yè)合并，要求編制購買日的合并財務(wù)報表。同一控制下的企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，在購買日須編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，被購買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均以賬面價值計量，被購買企業(yè)的自合并期初實現(xiàn)的利潤及現(xiàn)金流量均應(yīng)納入合并；非同一控制下的企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，在購買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，被購買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均以公允價值計量。
二十二、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》
?。ㄒ唬?取消了承租人未確認(rèn)融資費用的直線攤銷法和年數(shù)總和法，要求承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，采用實際利率法。
?。ǘ?取消了出租人未實現(xiàn)融資收益分?jǐn)偟闹本€法和年數(shù)總和法，要求出租人采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入，將未實現(xiàn)融資收益在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配。
二十三、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》
?。ㄒ唬?明確金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類。金融資產(chǎn)分為四類：一是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)、指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)），二是持有至到期投資，三是貸款和應(yīng)收款項，四是可供出售金融資產(chǎn)；金融負(fù)債分為兩類：一是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（包括交易性金融負(fù)債、指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債），二是其他金融負(fù)債。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類與國際會計準(zhǔn)則完全一致。
（二）所有衍生工具均劃分為交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債。但被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)除外。執(zhí)行本準(zhǔn)則后，將使原在表外核算的衍生工具全面納入表內(nèi)核算，有利于揭示企業(yè)衍生金融交易的風(fēng)險，準(zhǔn)確地衡量經(jīng)營業(yè)績。
（三）嚴(yán)格限制以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債與其他類別金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的相互轉(zhuǎn)換。在初始確認(rèn)時，將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，其后不得重分類為其他類別金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；初始確認(rèn)時，劃分為其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，其后也不得重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。本準(zhǔn)則的規(guī)定有利于減少利潤操縱，使企業(yè)對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類更加謹(jǐn)慎和穩(wěn)健。
（四）對金融負(fù)債的終止確認(rèn)規(guī)定了更嚴(yán)格的條件。只有金融負(fù)債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除時，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。同時，對設(shè)立信托、新債抵舊債、修改債務(wù)條款及回購金融負(fù)債等的確認(rèn)也作了明確規(guī)定，有利于防止企業(yè)隱匿負(fù)債。
（五）明確區(qū)分計入損益與計入權(quán)益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價值變動。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，公允價值與賬面價值的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價值變動形成的利得或損失，計入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益外，直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
（六） 嚴(yán)格規(guī)范金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，如果減值因素消失，原計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)該轉(zhuǎn)回計入當(dāng)期損益；在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，其減值損失不得轉(zhuǎn)回；可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
（七） 規(guī)范了公允價值的確定方法。存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值；金融工具不存在活躍市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。
（八）與其他準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。例如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》，僅規(guī)范長期股權(quán)投資的會計處理，短期投資、債權(quán)性投資以及第2號準(zhǔn)則沒有規(guī)定的長期股權(quán)投資，均由第22號準(zhǔn)則規(guī)范；企業(yè)年金基金形成的投資，其公允價值的確定方法，均按第22號準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；出租人因融資租賃形成的長期債權(quán)的減值，按第22號準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
二十四、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》
（一）明確了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的合并財務(wù)報表編報。企業(yè)對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，應(yīng)將轉(zhuǎn)入方納入合并財務(wù)報表范圍，并在合并財務(wù)報表基礎(chǔ)上運用本準(zhǔn)則。執(zhí)行該規(guī)定有利于防止企業(yè)通過金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移來規(guī)避合并、隱藏虧損和轉(zhuǎn)移負(fù)債。
（二）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。
（三） 將風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)金融資產(chǎn)是否終止的根本條件。企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
（四） 分別不同情況明確了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量方法。
二十五、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》
（一） 明確了套期的分類。本準(zhǔn)則將套期分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期，與國際會計準(zhǔn)則的劃分方法一致。
（二） 嚴(yán)格規(guī)定了套期會計方法的適用范圍。套期會計方法是指在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結(jié)果計入當(dāng)期損益的方法。由于公允價值變動計入當(dāng)期損益，影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，故本準(zhǔn)則規(guī)定，同時滿足五個條件方可使用套期會計方法。
二十六、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》
（一） 將保險風(fēng)險作為確認(rèn)原保險合同的根本要件。確定一項合同是否屬于原保險合同，一是應(yīng)在單項合同的基礎(chǔ)上判斷；二是要根據(jù)合同條款判斷保險人是否承擔(dān)了保險風(fēng)險：發(fā)生保險事故可能導(dǎo)致保險人承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的，說明保險人承擔(dān)了保險風(fēng)險，該合同方可確定為保險合同。“保險風(fēng)險”概念系首次引入，從而使得諸多具有投資性質(zhì)的險種不再符合本準(zhǔn)則原保險合同的定義。
（二）原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任作為確認(rèn)保險合同收入的第一個條件。
（三） 分類規(guī)定保費合同收入的計量方法。非壽險保險合同的保費收入金額，根據(jù)約定的保費總額確定；分期收取保費的壽險保險合同保費收入金額，根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費確定；一次性收取保費的壽險保險合同保費收入金額，根據(jù)一次性收取的保費確定。
（四） 要求根據(jù)保險精算確定的金額，確定原保險合同各項準(zhǔn)備金，并至少于每年年度終了，對未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試，這也是我國保險會計的重大突破。
二十七、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》
（一） 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收入和費用。分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期確認(rèn)分出保費和攤回分保費用，于提取原保險合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回分保賠付費用，該規(guī)定突破了現(xiàn)行實務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，消除了再保險合同會計處理與國際慣例的差異。
（二） 明確規(guī)定單獨確認(rèn)再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收入和費用。分保分出人不得將再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)直接沖減有關(guān)的原保險合同產(chǎn)生的負(fù)債，也不得將再保險合同產(chǎn)生的費用或收入直接沖減有關(guān)的原保險合同產(chǎn)生的收入或費用。分保分出人應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示分出業(yè)務(wù)相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金，以充分揭示分出業(yè)務(wù)引起的信用風(fēng)險；分保分出人應(yīng)在利潤表中單獨列示分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回分保賠付費用等項目，以充分揭示分出業(yè)務(wù)的費用。
（三）確立了分入業(yè)務(wù)收入和費用的會計處理方法。再保險接受人應(yīng)在再保險合同同時滿足三個條件時確認(rèn)收入，并在確認(rèn)分保費收入的當(dāng)期，根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分保費用，計入當(dāng)期損益；再保險接受人在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，還應(yīng)按照賬單標(biāo)明的金額對相關(guān)分保費收入、分保費用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計入當(dāng)期損益。目前，我國保險會計實務(wù)一般在收到分保業(yè)務(wù)賬單時確認(rèn)分保費收入及相關(guān)費用，而美國、歐洲等國家會計實務(wù)中一般采用保險精算等專門方法預(yù)估確認(rèn)分保費收入及相關(guān)費用。本準(zhǔn)則規(guī)定實際上采取了先預(yù)估、后調(diào)整的方法來確認(rèn)與再保險合同有關(guān)的收入和費用，符合我國保險企業(yè)的實際情況。
二十八、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》
（一）規(guī)范內(nèi)容僅限于油氣開采活動的會計處理。油氣開采活動包括礦區(qū)權(quán)益的取得以及油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等階段，至于煉制、銷售等下游活動則由其他相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。
（二）明確了油氣資產(chǎn)的計量模式。要求根據(jù)歷史成本歸集、確認(rèn)礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的成本，而國外對油氣資產(chǎn)的計量主要有歷史成本加標(biāo)準(zhǔn)化計量和儲量確認(rèn)會計兩種模式。
（三）未探明礦區(qū)權(quán)益計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。
（四）勘探支出的資本化采用成果法對。本準(zhǔn)則正式引入成果法，只確認(rèn)發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的鉆井勘探活動支出，即鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本；確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當(dāng)期損益。目前，世界上對油氣勘探支出的會計處理，存在成果法和完全成本法兩種方法，但主要國際石油公司均采用成果法，本準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際慣例的趨同。
（五） 引入產(chǎn)量法計提油氣資產(chǎn)折耗。規(guī)定礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等油氣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折耗。國際慣例一般采用產(chǎn)量法計提油氣資產(chǎn)折耗，但本準(zhǔn)則同時保留了使用年限法。
二十九、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》
（一） 增加了追溯調(diào)整不切實可行時會計政變變更的會計處理。會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策；在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。“不切實可行”是一個新的術(shù)語，本準(zhǔn)則將其定義為“企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定”?！秶H會計準(zhǔn)則第8號——會計政策、會計估計變更和差錯》規(guī)定其含義為：當(dāng)企業(yè)在付出所有合理的努力之后仍然不能采用某項要求，則該要求是不切實可行的。對于以下特定前期，對某項會計政變變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項差錯是不切實可行的：
（1）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的影響數(shù)不能確定；
（2）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求假設(shè)管理層在該期間的意圖；
（3）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對金額進(jìn)行重大估計，并且不可能客觀地將與那些與估計有關(guān)的下列信息和其他信息區(qū)分開來：
①提供關(guān)于上述金額確認(rèn)、計量或披露日期存在事實的證據(jù)；以及
②這些證據(jù)在上述前期的財務(wù)報表授權(quán)發(fā)布時已經(jīng)獲得。
（二） 規(guī)范了會計估計變更的定義。本準(zhǔn)則根據(jù)國際會計準(zhǔn)則對會計估計變更的表述，將會計估計變更定義為“由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整?！?
（三） 引入更正前期差錯的追溯重述法。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。
（四） 明確將存貨及固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，取消了重大會計差錯、濫用會計政策和會計估計變更的會計處理規(guī)定。
三十、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》
（一） 要求在資產(chǎn)負(fù)債表日后對資產(chǎn)負(fù)債表日的持續(xù)經(jīng)營狀況進(jìn)行判斷。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號－財務(wù)報表列報》的要求，以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中披露這一事實。
（二）將資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表舞弊或差錯作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，這是與國際會計準(zhǔn)則趨同的結(jié)果。
（三）擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不得確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露，因為該項股利不符合負(fù)債定義中所強(qiáng)調(diào)的現(xiàn)時義務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。
三十一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》
1. 將我國會計人員通常使用的“會計報表”，按國際慣例改稱“財務(wù)報表”。財務(wù)報表包括四張報表和一個附注，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表、現(xiàn)金流量表和附注。
2. 將長期資產(chǎn)改稱非流動資產(chǎn)，將長期負(fù)債改稱非流動負(fù)債。
3. 將少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益類下，表明合并財務(wù)報表編制理論由母公司觀轉(zhuǎn)為實體觀。
4. 收入不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，統(tǒng)一稱為營業(yè)收入。
5. 單列列示減值準(zhǔn)備和非流動資產(chǎn)處置損益。(續(xù))
三十二、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》
1. 仍然同時采用直接法與間接法編制現(xiàn)金流量表，與國際會計準(zhǔn)則有一定差異。《國際會計準(zhǔn)則第7號——現(xiàn)金流量表》規(guī)定報告經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法，既可以選用直接法，也可以選用間接法，但鼓勵采用直接法。
2. 要求在投資活動中單獨列報購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額，該規(guī)定實質(zhì)上融合了現(xiàn)行“問題解答”中的相關(guān)規(guī)定。
3. 利息與股利的列報方式不同于國際會計準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則把利息支出和股利支出歸類為籌資活動現(xiàn)金流量，而《國際會計準(zhǔn)則第7號——現(xiàn)金流量表》規(guī)定，來自已收及已付利息和股利的現(xiàn)金流量應(yīng)單獨反映，分別歸入經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量，歸屬類別應(yīng)當(dāng)在各期保持一致。
三十三、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號——中期財務(wù)報告》
本準(zhǔn)則要求在中期財務(wù)報告附注中單獨列示基本和稀釋每股收益，其他內(nèi)容變化不大，只是按企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的要求進(jìn)行了格式重排。
三十四、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》
4. 用“合并財務(wù)報表”取代原“合并會計報表”，主要是與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》相協(xié)調(diào)并與國際會計準(zhǔn)則趨同。
5. 采用實體理論編制合并財務(wù)報表，不再采用母公司理論，這也是與國際會計準(zhǔn)則趨同的結(jié)果。合并財務(wù)報表的一系列重要變化，均由基本理論的變化所致。
6. 擴(kuò)大了合并財務(wù)報表的合并范圍。本準(zhǔn)則要求根據(jù)是否控制來判斷合并財務(wù)報表的合并范圍，凡母公司所控制的子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠控制的子公司。
7. 取消“未確認(rèn)投資損失”項目。根據(jù)合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的實體理論，資不抵債的子公司的虧損應(yīng)在母公司權(quán)益和非控制權(quán)益之間進(jìn)行分配，“未確認(rèn)投資損失”項目不再單列。
8. 子公司計提的盈余公積在編制合并財務(wù)報表時不再轉(zhuǎn)回。
三十五、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號——每股收益》
（一） 本準(zhǔn)則僅適用于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)。也就是說，本準(zhǔn)則只適用于已上市或擬上市的企業(yè)。另外，本準(zhǔn)則只涉及每股收益的列報，不涉及會計要素的確認(rèn)和計量。
（二） 要求企業(yè)計算基本每股收益和稀釋每股收益。基本每股收益和稀釋每股收益的計算方法，與中國證監(jiān)會第9號編報規(guī)則規(guī)定的加權(quán)平均每股收益和全面攤薄每股收益不盡相同。
（三） 界定了潛在普通股。潛在普通股主要包括可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)等。對于存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。
（四） 如果認(rèn)股權(quán)證和股票期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格，在計算稀釋每股收益時應(yīng)予考慮。換言之，如果認(rèn)股權(quán)證和股票期權(quán)等的行權(quán)價格不低于當(dāng)期普通股平均市場價格，就不具有稀釋性。
（五） 規(guī)定了每股收益信息的列報?；诿抗墒找嫘畔⒌闹匾?，準(zhǔn)則要求企業(yè)在利潤表內(nèi)列示基本每股收益和稀釋每股收益的信息，同時在財務(wù)報表附注中披露每股收益的主要計算過程。
三十六、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》
9. 要求區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部披露分部信息。業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分；地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。
10. 明確了報告分部的數(shù)量界限。本準(zhǔn)則規(guī)定，業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且分部收入、分部利潤或分部資產(chǎn)占10%以上的，應(yīng)作為報告分部。
11. 區(qū)分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。對于主要報告形式，應(yīng)披露分部收入、分部費用、分部利潤、分部資產(chǎn)和分部負(fù)債；對于次要報告形式，只披露收入或資產(chǎn)占10%以上分部的收入和資產(chǎn)金額。
三十七、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》
12. 國家控制的企業(yè)不應(yīng)僅僅因為彼此同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存在本準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，彼此應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方，這一規(guī)定與《國際會計準(zhǔn)則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》有實質(zhì)性差別，因為2003年修改后的第24號國際會計準(zhǔn)則取消了“在國家控制的企業(yè)的財務(wù)報表中，對與其他國家控制的企業(yè)的交易不需要作出披露”的規(guī)定。但是，我國國有企業(yè)規(guī)模龐大，在國家經(jīng)濟(jì)仍然處于主導(dǎo)地位，在性質(zhì)不同于西方，取消該豁免條款在我國不具有可操作性。因此，在本準(zhǔn)則下，國有企業(yè)之間只有存在投資紐帶或者其他實質(zhì)性控制關(guān)系時才認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
13. 取消了個別財務(wù)報表中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露的豁免。企業(yè)對外提供合并財務(wù)報表的，不必在合并財務(wù)報表中披露已經(jīng)包括在合并財務(wù)報表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易，但在個別財務(wù)報表中仍然應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息。
14. 判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則。本準(zhǔn)則明確要求在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，注重關(guān)系的實質(zhì)，而不僅僅是其法律形式。
15. 擴(kuò)展了關(guān)聯(lián)方的外延。例如，間接地對企業(yè)實施共同控制或施加重大影響的各方屬于關(guān)聯(lián)方；母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方；受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方。
16. 明確了幾個特殊的關(guān)聯(lián)方。一是不能僅僅因為兩個或多個企業(yè)有同一名關(guān)鍵管理人員，就將其作為關(guān)聯(lián)方，除非該關(guān)鍵管理人員能同時對這些企業(yè)實施控制、共同控制或重大影響。二是不能僅僅因為共同控制某合營企業(yè)，就將各合營者作為關(guān)聯(lián)方。
17. 擴(kuò)展信息披露內(nèi)容。一是無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露母子公司的關(guān)系。二是發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的情況下，應(yīng)披露未結(jié)算項目的條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的詳細(xì)信息；未結(jié)算項目的壞賬準(zhǔn)備金額（當(dāng)期計提額、轉(zhuǎn)銷額以及余額）；取消金額和相應(yīng)比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露其金額。三是關(guān)聯(lián)方交易按關(guān)聯(lián)方分別披露以下內(nèi)容：母公司、對企業(yè)實施共同控制或重大影響的企業(yè)、子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、主要投資者個人、企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員、其他關(guān)聯(lián)方等內(nèi)容。四是只有在提供充分證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。
三十八、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》
18. 重點規(guī)范權(quán)益工具初始確認(rèn)的條件。鑒于實務(wù)上部分企業(yè)存在著故意混淆負(fù)債與權(quán)益的問題，明確規(guī)范權(quán)益工具的確認(rèn)條件十分必要。
19. 要求分別列示金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，不得相互抵銷。
20. 詳細(xì)規(guī)定了各類金融工具的披露要求。
三十九、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》
21. 改變了我國原來“一事一議”分別制定銜接辦法的慣例，要求第一次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，須按本準(zhǔn)則的要求對會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。
22. 提出了“首次執(zhí)行日”這一概念。“首次執(zhí)行日”在《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第1號——首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》中稱作“過渡到國際財務(wù)報告準(zhǔn)則日”，其含義為“一個主體在其首份國際財務(wù)報告準(zhǔn)則財務(wù)報表中按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則列報全部比較信息的最早期間的期初”。據(jù)此，首次執(zhí)行日也就是按照企業(yè)會計準(zhǔn)則系編制的首份年度財務(wù)報表中列報的比較信息最早期間的期初，它將是按照新會計準(zhǔn)則體系進(jìn)行會計處理的新起點。如果2007年1月1日執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，則企業(yè)的首份年度財務(wù)報表截止日是2007年12月31日，如果要求可比期間為一年，首次執(zhí)行日就是2006年1月1日，這一天是比較信息最早期間的期初?？杀刃畔⒌钠陂g不同，首次執(zhí)行日也不相同。例如上例中，如果要求提供兩年的可比信息，首次執(zhí)行日就是2005年1月1日。
23. 明確了期初資產(chǎn)負(fù)債表的確認(rèn)、計量和列報原則。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。也就是說，企業(yè)在編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的要求確認(rèn)所有的資產(chǎn)和負(fù)債，不得確認(rèn)企業(yè)會計準(zhǔn)則體系沒有要求確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債；期初資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該按照企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的要求進(jìn)行分類和列報；所有的計量要求也符合企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的規(guī)定。
24. 規(guī)定了編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)追溯調(diào)整的項目。主要包括：長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)棄置費用、解除與職工勞動關(guān)系涉及的職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、預(yù)計負(fù)債、所得稅、企業(yè)合并、金融工具、嵌入衍生金融工具、套期保值、再保險業(yè)務(wù)等。除本準(zhǔn)則規(guī)定的項目外，企業(yè)在編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時不得追溯調(diào)整其他項目。
25. 明確了本準(zhǔn)則與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策變更、會計估計變更和差錯更正》之間的關(guān)系。本準(zhǔn)則僅適用于企業(yè)向企業(yè)會計準(zhǔn)則體系過渡時的會計處理和報表列報，是在首次執(zhí)行日這樣一個特殊時點上的銜接辦法，是對首次執(zhí)行日所有過渡業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定。過渡到新會計準(zhǔn)則體系后，如果再發(fā)生單項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計政策變更，應(yīng)該運用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策變更、會計估計變更和差錯更正》準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
