中小型國有企業(yè)內(nèi)部會計制度體系具有結(jié)構(gòu)性、功能性以及開放性等性質(zhì)。現(xiàn)行中小型國有企業(yè)的內(nèi)部會計制度在會計法律體系、會計理論及規(guī)范下設(shè)計的含有中小型國有企業(yè)特色的會計實務(wù)準則、會計人員職業(yè)道德框架等部分。作為國民經(jīng)濟中最重要組成部分的中小型國有企業(yè),對穩(wěn)定社會、解決就業(yè)起著很重要的促進作用。但中小型國有企業(yè)內(nèi)部會計制度不規(guī)范已經(jīng)成為社會經(jīng)濟生活中的一個不能忽視的問題。所以后危機時代中小型國有企業(yè)必須設(shè)計規(guī)范的會計制度,保證會計信息為利益相關(guān)者決策服務(wù)。
一、中小型國有企業(yè)內(nèi)部會計制度現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部會計制度體系不健全
中小型國有企業(yè)大多數(shù)沒有科學完善的現(xiàn)代企業(yè)制度,企業(yè)負責人習慣把整個企業(yè)當作自己的私人財產(chǎn),甚至喜歡事必躬親。認為規(guī)范的會計制度沒有必要,只有好好把握錢財不被外人占用,所以在會計人員的任用上也是任人唯親,這些都直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計制度作用的發(fā)揮。控制程序不規(guī)范,在內(nèi)部管理體制的設(shè)計和內(nèi)部會計控制的方法運用上不能達到一定的專業(yè)水準,中小型國有企業(yè)一般以家庭制模式經(jīng)營,其內(nèi)部的現(xiàn)金管理制度、稽核制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本會計制度殘缺不全,企業(yè)不重視會計制度和內(nèi)部會計控制會計制度的建設(shè),更沒有把中小型國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、風險管理和內(nèi)部會計制度設(shè)計很好的結(jié)合在一起,致使大多數(shù)中小型國有企業(yè)未能實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的目標。目前企業(yè)進行會計核算時主要根據(jù)《企業(yè)會計準則》,按照企業(yè)自身情況的差異設(shè)置適合會計科目,但從會計準則施行情況看更適合大型國企和上市公司。適合中小型國企的會計制度還未確立,這也就導致中小企業(yè)在會計核算過程中,隨意性大。最主要的是,很多中小型國企負責人對設(shè)計的內(nèi)部會計控制視而不見,認為是對其他人的約束而不是對自己的約束,一把手忽視內(nèi)部會計控制合理保證本單位經(jīng)營效率效果實現(xiàn)、財產(chǎn)安全完整、會計資料真實性的作用,導致整個會計控制環(huán)境薄弱,控制環(huán)境差,也會導致中小型國企會計程序失效,會計核算不真實、會計信息披露不真實等現(xiàn)象。
(二)內(nèi)部會計制度意識淡薄
中小型國有企業(yè)經(jīng)營的目的是獲取最大的利潤同時盡可能逃稅, 企業(yè)主不愿對自己進行控制,決策和經(jīng)營管理的主觀隨意性較大。內(nèi)部會計控制的成敗取決于人的控制意識和行為, 管理者對自我控制的排斥使得內(nèi)部會計控制無法有完善的控制環(huán)境。財務(wù)管理的控制權(quán)在經(jīng)營者的手上,這樣也不利于權(quán)責分開的實施。稅負重、費用多,中小型國有企業(yè)故意不完善會計制度的設(shè)計。企業(yè)經(jīng)營者為了個人利益對企業(yè)管理著力不夠,使內(nèi)部會計制度發(fā)揮不了應(yīng)有的作用,會計人員的專業(yè)技術(shù)水平也得不到應(yīng)有發(fā)揮,有的中小型國有企業(yè)雖然有財會規(guī)章制度,但只是紙上談兵,流于形式,沒有做到切實的貫徹執(zhí)行。會計制度也只是很多中小企業(yè)掛在墻上的擺設(shè),中小企業(yè)基本按老板的意思做事,會計科目設(shè)置要么隨意,要么照抄大企業(yè)的會計科目,很少注重會計科目的統(tǒng)一性與合理性,報表也是種類不全,制作簡單,手工記賬在中下企業(yè)屢見不鮮,確實要有的會計科目只是為了檢查,企業(yè)的實際財務(wù)狀況、經(jīng)營成果只是在老板的心里,基本不會再財務(wù)報表中披露真實公允的會計信息。更何況真正需要中小企業(yè)所披露真實公允會計信息的利益相關(guān)者人數(shù)并不多。
(三)內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作薄弱
中小企業(yè)由于受經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗等因素的限制,組織體系通常采用垂直管理模式,內(nèi)部會計控制機構(gòu)、崗位設(shè)置、職責劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象。會計核算不健全,會計核算的主題界限不清, 企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清,企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離不明顯,會計基礎(chǔ)工作薄弱,內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來,尚未建立起規(guī)范的內(nèi)部會計控制制度,會計機構(gòu)簡單,使內(nèi)部控制制度缺失。中小型國企會計崗位沒有設(shè)置好或者過于簡單,內(nèi)部會計控制制度不健全,中小型國企 工資水平、福利待遇、社會地位和發(fā)展預(yù)期都比不上大企業(yè),很難吸引到更多的人才,甚至原有的人才也會被大企業(yè)挖走,而這些企業(yè)管理者又忽視對已有本企業(yè)人員隊伍的培養(yǎng),這樣造成企業(yè)高素質(zhì)人才斷代,導致企業(yè)無法采用先進的會計制度,設(shè)置規(guī)范的會計科目。所以中小型國企會計人員素質(zhì)偏低,會計賬目混亂是普遍現(xiàn)象。會計人員的互相牽制工作沒有做好,雖然有了一定的規(guī)章制度,但是沒有真正的運用到實際工作中。
二、中小型國有企業(yè)內(nèi)部會計制度失效原因分析
(一)中小型國有企業(yè)自身治理結(jié)構(gòu)不健全
中小型國有企業(yè)自身體系設(shè)置的缺陷,大部分中小型國有企業(yè)領(lǐng)導人因為成本因素不愿意建立嚴格的控制,或不遵守業(yè)自己設(shè)立的控制,經(jīng)營者也沒有對自己進行嚴格的自我控制。為了節(jié)約人力資本支出,中小型國有企業(yè)可能會雇傭素質(zhì)偏低的會計人員,這種做法的后果會使會計賬目混亂,會計系統(tǒng)準確性降低。大部分中小企業(yè)的會計系統(tǒng)沒有合理的賬務(wù)處理程序,會計信息披露滯后,有些往來賬戶長期掛賬,沒有采取適當?shù)拇胧┻M行會計處理,沒有準確進行會計核算,披露的會計信息相應(yīng)的缺乏相關(guān)性、可靠性。目前在很多中小型國企中,管理者與會計人員之間,純粹是一種雇用與被雇用的關(guān)系。會計人員為了自身利益,不依法對中小型國企進行會計監(jiān)管,相當一部分中小型國企主要是為了應(yīng)付稅務(wù)部門等相關(guān)部門的需要,才不得不設(shè)置賬目;另一方面,還有些中小型國企的會計人員多為兼職,對企業(yè)深入了解的機會不多,不經(jīng)常參與企業(yè)的經(jīng)營管理,對企業(yè)所報送的各種單據(jù)的真實性、合法性、完整性無從核實,導致會計核算與生產(chǎn)經(jīng)營活動脫節(jié),難以進行與實際相符的會計核算。部分中小型國企隨意堆放會計檔案,需要這些信息時搜尋成本非常高,沒有形成會計信息披露及時性、可靠性的良性循環(huán)。而且很多中小型國企還和企業(yè)管理者及家庭發(fā)生大量的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù),這種業(yè)務(wù)不象上市公司那樣可以定性為關(guān)聯(lián)方交易進行資產(chǎn)負債表后披露。這些企業(yè)業(yè)務(wù)和管理者自身的財產(chǎn)、權(quán)益混淆在一起,更加劇了中小型國企會計核算的不規(guī)范性。
(二)中小國有企業(yè)缺乏規(guī)范
內(nèi)部會計制度的動力中小型國有企業(yè)在人事政策上重忠誠、輕才能,經(jīng)營管理不規(guī)范。政府約束對這些中小型國企鞭長莫及,沒有各級政府部門對中小型國企的約束導致這些企業(yè)缺乏設(shè)置規(guī)范的會計制度動力。有一些中小型國企干預(yù)會計工作,而有些會計人員為了自身的崗位,聽命于管理者的權(quán)威,無法按照規(guī)范的會計準則、會計制度、會計規(guī)定辦事,造成會計監(jiān)督空白,缺乏真實、公允披露會計信息的動力,必然造成中小型國企經(jīng)營管理混亂,同時也給外部監(jiān)管造成重重困難。目前我國的《審計法》規(guī)定政府審計和注冊會計審計有權(quán)力對大中型國企、事業(yè)單位會計科目設(shè)置、會計崗位設(shè)置進行檢查監(jiān)督,而沒有硬性規(guī)定對中小型國企進行檢查,審計資源有限,就算是這些中小型國企內(nèi)部會計控制失效也不會被發(fā)現(xiàn)。而且很多中小型國企民營企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的不完善,經(jīng)營活動中違規(guī)違紀現(xiàn)象較為普遍,對其進行審計,事務(wù)所要承擔很高的審計風險,所以很多會計師事務(wù)所都不愿意對其進行審計;同時,中小型國企出于降低成本的目的大多也不愿接受社會審計。此外,由于部分會計師事務(wù)所為了自身的短期經(jīng)濟效益和擴大客戶源等因素,就算是對這些=中小型國企進行審計,也在不同程度上降低審計質(zhì)量,沒能有效發(fā)揮社會審計對中小型國企的監(jiān)督作用。所以對國有總小型企業(yè)來說,外無壓力,內(nèi)無近憂,沒有規(guī)范的會計制度設(shè)計也無所謂,更何況設(shè)計規(guī)范的會計制度還要花費成本。由于人力成本的限制,中小型國有企業(yè)很少設(shè)置內(nèi)部審計監(jiān)督制度,內(nèi)部審計監(jiān)督制度有時候不但不能為中小型國有企業(yè)的發(fā)展提出合理的內(nèi)部會計控制建議,相反可能會對中小型國有企業(yè)建立和實施有效的內(nèi)部會計制度形成障礙。中小型國有企業(yè)中少部分管理者大權(quán)獨攬的公司治理結(jié)構(gòu)不合理,會使內(nèi)部控制不能很好的得到監(jiān)督,會導致內(nèi)部控制形同虛設(shè),內(nèi)部控制失效。內(nèi)部會計控制制度不符合單位的實際情況,沒有嚴格按照國家會計制度的規(guī)定進行會計核算,會計處理存在著很大的隨意性,例如中小型國企都是小規(guī)模納稅人,基本上不存在應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅的會計科目,但是很多中小型國企按照大企業(yè)的規(guī)定也設(shè)置了這個會計科目,導致應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅的會計科目核算的信息缺乏重要性,會計信息使用者在利用這個信息時得不到需要的會計信息,所以會計信息嚴重失真的現(xiàn)象在國有中小企業(yè)內(nèi)部屢見不鮮。真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果無法再中小企業(yè)會計報表中得到公允的反應(yīng)。
三、中小型國有企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計原則
(一)合法性原則
內(nèi)部會計控制制度的制定和執(zhí)行應(yīng)當符合國家的法律法規(guī)和基本規(guī)范,體現(xiàn)國家對中小型國企設(shè)定的財政經(jīng)濟政策、法規(guī)和制度的要求。會計制度是中小型國企處理會計事務(wù)時必須遵循的行為準則,體現(xiàn)本企業(yè)作為合法納稅人與國家之間的經(jīng)濟責任關(guān)系,與其他利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系,與企業(yè)內(nèi)部職工之間的分配關(guān)系,因此中小型國企在設(shè)置規(guī)范的會計制度時必須符合國家的財政經(jīng)濟法規(guī)和制度的要求。這樣才能保證提供的會計信息滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和各個利益相關(guān)者的要求。同時規(guī)范的內(nèi)部會計制度一定要靠制度進行規(guī)范,保證會計人員及相關(guān)的人員遵守這一要求。
(二)有效性原則
規(guī)范的中小型國企會計制度應(yīng)該約束企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的所有人員,任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計制度規(guī)定的權(quán)力。而這需要有健全有效的內(nèi)部會計控制,同時單位負責人應(yīng)重視內(nèi)部會計控制對本單位規(guī)范的會計制度的重要性,單位負責人也應(yīng)當對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責,營造良好的控制環(huán)境氛圍,注重單位從上到下形成統(tǒng)一意識,重視會計控制的重要性。內(nèi)部會計制度應(yīng)當涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及相關(guān)崗位,并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點,落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié),重視會計制度的核算功能的同時重視會計核算的監(jiān)督效果。形成會計監(jiān)督、財政監(jiān)督和審計監(jiān)督合力的監(jiān)督局面,共同為本單位服務(wù)。中小型國企規(guī)范的會計制度設(shè)計雖具有穩(wěn)定性,但必要時也要隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化、中小型國企的適當情況變化而變化。所以在設(shè)計會計制度的時候一定要遵循有效性原則,同時也要留有余地,保持彈性,不斷進行修正與完善,減少因規(guī)模擴大和業(yè)務(wù)發(fā)展而帶來的對企業(yè)會計制度的大幅度修改。
(三)成本效益原則
內(nèi)部會計制度應(yīng)當具有經(jīng)濟性,即產(chǎn)生的收益要大于消耗的成本,以合理的監(jiān)督控制成本達到最佳的控制效果。這里的收益是指規(guī)范的會計制度運行后產(chǎn)生的收益,包括減少利益相關(guān)者利用會計信息的損失,成本是指設(shè)計規(guī)范的會計制度所耗費的成本。一個行之有效的會計制度應(yīng)該能夠為大多數(shù)利益相關(guān)者提供做決策有用的會計信息。但由于會計信息使用者不多,權(quán)衡利用規(guī)范會計制度產(chǎn)生的收益和消耗的成本,盡量做到在消耗少量成本基礎(chǔ)上做到會計制度設(shè)計的客觀、科學、有用。在設(shè)計規(guī)范的會計制度時,一定包括規(guī)范的會計制度滿足不相容職務(wù)相互分離原則。合
中小型國有企業(yè)內(nèi)部會計制度研究
