內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分,在促進(jìn)醫(yī)院健全制度、完善管理、防范風(fēng)險、提高效益等方面有著不可替代的作用。然而由于衛(wèi)生內(nèi)部審計(jì)工作起步相對較晚,特別對于一些基層醫(yī)院而言,即使成立了機(jī)構(gòu)、配備了人員,建立了制度,也往往會由于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足,而面臨不知“從何審起”的局面。本文從內(nèi)審工作實(shí)際經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出發(fā),對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的切入點(diǎn)進(jìn)行初步探討。
一、明確內(nèi)部審計(jì)工作流程
醫(yī)院內(nèi)審人員在開展工作前,首先需要明確內(nèi)部審計(jì)工作流程,以保障工作開展的規(guī)范、有序和高效。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等相關(guān)制度的規(guī)定,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作流程主要包括以下幾個方面:
(一)制定年度審計(jì)計(jì)劃內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)在上一年度末制定下一年的年度審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)本單位實(shí)際情況,結(jié)合年度工作重點(diǎn)、內(nèi)部控制執(zhí)行情況與內(nèi)審資源等因素綜合考量,確定年度審計(jì)工作目標(biāo)、審計(jì)項(xiàng)目與先后順序以及各項(xiàng)目的時間安排。年度審計(jì)計(jì)劃制定后,應(yīng)以書面報告或表格的形式交單位負(fù)責(zé)人審批后實(shí)施。
(二)編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案內(nèi)審人員在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目前,應(yīng)對審計(jì)事項(xiàng)或被審計(jì)部門進(jìn)行調(diào)查了解,以制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況,確定審計(jì)目的、范圍、重點(diǎn)、時間以及審計(jì)小組成員安排,并報單位負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審批。審計(jì)方案是項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的進(jìn)一步具體安排,包括具體審計(jì)方法和程序等。內(nèi)審負(fù)責(zé)人可以根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度等確定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案內(nèi)容的繁簡程度。
(三)實(shí)施審計(jì)實(shí)施審計(jì)過程中,內(nèi)審人員可根據(jù)不同審計(jì)項(xiàng)目對象采取相應(yīng)的審計(jì)方法來獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù),如審核、觀察、詢問、重新計(jì)算、分析性復(fù)核等。同時將實(shí)施審計(jì)的過程、獲取的審計(jì)證據(jù)、得出的結(jié)論等事項(xiàng)真實(shí)、清晰、完整地記錄于審計(jì)工作底稿,并由審計(jì)經(jīng)手人員簽名、審計(jì)組長復(fù)核。對于獲取的審計(jì)證據(jù),審計(jì)人員應(yīng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度,對被審計(jì)部門存有異議的證據(jù)作進(jìn)一步核實(shí),同時要求審計(jì)證據(jù)提供者簽名或蓋章。
(四)出具審計(jì)報告審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù),將本次審計(jì)的基本情況、評價意見、發(fā)現(xiàn)存在的問題以及處理建議等形成書面審計(jì)報告,經(jīng)審計(jì)組長復(fù)核、簽名后提交單位負(fù)責(zé)人審批。審計(jì)報告應(yīng)向被審計(jì)部門征求意見,有異議的需進(jìn)一步核實(shí)并對審計(jì)報告作出必要改動。審計(jì)報告正式下達(dá)后,內(nèi)審部門應(yīng)督促被審計(jì)部門在規(guī)定的期限內(nèi)落實(shí)審計(jì)意見,并書面報告執(zhí)行結(jié)果。
(五)審計(jì)后續(xù)跟蹤內(nèi)審人員應(yīng)重視審計(jì)意見的落實(shí)和審計(jì)成果的運(yùn)用,可針對必要的項(xiàng)目制定相應(yīng)的后續(xù)審計(jì)計(jì)劃與方案,跟蹤檢查被審計(jì)部門對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的糾正整改情況,評價糾正措施是否及時、合理、有效。
(六)審計(jì)資料歸檔審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后,應(yīng)及時將相關(guān)審計(jì)資料進(jìn)行整理歸檔,以便于保存與查閱。
二、基層醫(yī)院內(nèi)審工作切入點(diǎn)舉例
內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)深入從臨床一線到行政后勤的醫(yī)院各個管理環(huán)節(jié),了解其運(yùn)行狀況,掌握內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況的第一手資料。對任何可能存在管理漏洞的環(huán)節(jié),均可將其作為內(nèi)部審計(jì)工作的切入點(diǎn),及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題,并由點(diǎn)帶面進(jìn)一步做到預(yù)見問題、防患于未然。對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作切入點(diǎn)具體舉例如下,并從實(shí)際操作層面指出審計(jì)重點(diǎn)。
(一)物資采購審計(jì)首先,重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院物資采購流程是否規(guī)范,關(guān)鍵控制點(diǎn)是否完備,是否建立多級復(fù)核、審批制度,使不同崗位互相牽制,防止某一崗位人員掌控采購全過程從而出現(xiàn)舞弊的情況。其次,從科室采購計(jì)劃上報、審核,采購方式及供應(yīng)商的選擇,聯(lián)系供貨,倉庫驗(yàn)收入庫及保管,科室領(lǐng)用,款項(xiàng)支付等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查,確保物資采購及使用的科學(xué)性、規(guī)范性。另外還需了解采購相關(guān)市場行情,關(guān)注行業(yè)、價格、技術(shù)水平、采購渠道等因素的變化及對比,保證采購信息的及時更新與掌握。
(二)設(shè)備采購審計(jì)重點(diǎn)為全程參與監(jiān)督。包括參與設(shè)備的購置可行性研究、招標(biāo)采購工作,對招標(biāo)文件的修訂,供應(yīng)商報價單等原始資料的真實(shí)性、合理性以及資金投入的跟蹤與規(guī)范進(jìn)行監(jiān)督并從嚴(yán)把關(guān),保證采購過程的公開、公平、公正。
(三)信息系統(tǒng)審計(jì)可通過對不同信息模塊使用部門的實(shí)地調(diào)查,發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及使用方面是否存在不合理或漏洞。如:不同模塊間信息不能實(shí)時傳送、藥品調(diào)價無修改日志記錄、藥庫調(diào)價與收費(fèi)系統(tǒng)不一致、操作人員權(quán)限設(shè)置不規(guī)范、數(shù)據(jù)備份及硬件設(shè)備不完善等。
(四)藥品管理情況審計(jì)重點(diǎn)審查藥房、藥庫對藥品的收、發(fā)、存管理情況。如:1.藥房盤點(diǎn)情況及損益原因,并對原因進(jìn)行核實(shí),異常大額損益應(yīng)徹查,探明問題是否出自藥房管理、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、藥品會計(jì)入賬、物價管理等某個環(huán)節(jié)并及時糾正;2.藥庫驗(yàn)收、盤點(diǎn)情況,對藥品調(diào)價政策的掌握運(yùn)用及實(shí)際操作情況,是否存在調(diào)價不及時或不同批次入庫藥品手工調(diào)價不一致的情況;3.財務(wù)、物價、藥庫等相關(guān)工作人員是否緊密配合,使藥品的價格信息錄入、發(fā)出、盤點(diǎn)、財務(wù)入賬等各環(huán)節(jié)都處于嚴(yán)密監(jiān)管中。
(五)業(yè)務(wù)科室倉儲管理情況審計(jì)重點(diǎn)審查檢驗(yàn)科、口腔科、骨科等需要在本部門自行存放試劑、耗材的科室的使用管理情況。尤其對于金額較大的試劑、耗材,相應(yīng)科室應(yīng)設(shè)置使用登記簿,每日登記領(lǐng)用、使用及結(jié)存情況,并由不同人員進(jìn)行復(fù)核。審查其采購計(jì)劃的制定、聯(lián)系供應(yīng)商以及供應(yīng)商送貨等環(huán)節(jié)是否規(guī)范,并通過試劑、耗材的消耗與科室業(yè)務(wù)收入的對比發(fā)現(xiàn)是否存在異常。
(六)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定,對醫(yī)院所有經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議的合法性、可行性、效益性進(jìn)行評估,參與合同的制定工作,從醫(yī)院角度出發(fā),防止出現(xiàn)不利于醫(yī)院利益的合同條款,將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移。必要時可請求律師等專業(yè)人士的幫助。
(七)專項(xiàng)資金審計(jì)主要針對財政預(yù)算批復(fù)專項(xiàng)資金的使用進(jìn)行審計(jì)。包括資金到位情況、支出審批程序,嚴(yán)格對照預(yù)算批復(fù)的資金用途審查是否專款專用、支出票據(jù)是否合規(guī)、賬務(wù)處理情況以及財政資金使用績效評價等。
(八)固定資產(chǎn)審計(jì)包括固定資產(chǎn)的使用情況及績效分析,設(shè)備利用是否達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益與社會效益,是否賬實(shí)相符、調(diào)撥及報廢手續(xù)是否完備、報廢變賣資金是否入賬等。
(九)基建及修繕工程審計(jì)根據(jù)本單位審計(jì)力量確定是否需要聘請外部審計(jì),但內(nèi)審部門應(yīng)確保全程參與基建及修繕工程的監(jiān)督與跟蹤。尤其對于合同簽訂、增加工程合同簽訂、工程現(xiàn)場簽證單、資金支付以及工程決算過程給予重點(diǎn)監(jiān)督審查,防止出現(xiàn)有損醫(yī)院利益的情況。
(十)結(jié)合紀(jì)檢部門受理的投訴事件進(jìn)行審計(jì)根據(jù)單位紀(jì)檢部門接收的有效投訴進(jìn)行審計(jì),重點(diǎn)審查是否存在重大管理漏洞以及工作人員舞弊、貪腐的情況,強(qiáng)化對權(quán)力的監(jiān)督和約束?？傊?醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極主動學(xué)習(xí)審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的知識,增強(qiáng)自身綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況,由易到難,逐步擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查的覆蓋面,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”基礎(chǔ)防線的功能。通過內(nèi)審促效益,通過內(nèi)審提水平,使內(nèi)部審計(jì)真正為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理和長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。
