柴韜
“對于審計(jì)師來講，要想贏得大眾投資者的信任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就應(yīng)當(dāng)向大眾投資者提供有關(guān)事務(wù)所本身如何履行職責(zé)的信息。”日前，英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師公會(huì)（I鄄CAEW）技術(shù)執(zhí)行總監(jiān)羅伯特·霍奇金森在北京出席第三屆注冊會(huì)計(jì)師論壇時(shí)對中國同行提出了這樣的建議。
羅伯特闡述了英國，以至歐盟的會(huì)計(jì)師行業(yè)在過去5年間的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。他認(rèn)為，公眾對會(huì)計(jì)師事務(wù)所公開報(bào)告其活動(dòng)的期望值已發(fā)生重大變化，這種變化推動(dòng)了事務(wù)所內(nèi)部治理的重大改革。
事務(wù)所面臨的治理挑戰(zhàn)
羅伯特認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅應(yīng)當(dāng)致力于遵循質(zhì)量控制準(zhǔn)則，還應(yīng)當(dāng)致力于以更加透明的方式反映這些準(zhǔn)則的實(shí)施情況以及其它與事務(wù)所治理相關(guān)的情況，而且也應(yīng)當(dāng)明白，此等信息理應(yīng)接受監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其它審計(jì)師的獨(dú)立審查。這樣一來，才能增強(qiáng)公眾對會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作的信心。
然而在數(shù)年前，許多關(guān)于提供更優(yōu)質(zhì)信息的建議似乎都不可思議。但是，這些建議不僅將真正造福社會(huì)公眾，而且也將使各事務(wù)所受益匪淺。例如：會(huì)計(jì)事務(wù)所仿效審計(jì)客戶、開展對自身情況的披露工作有助于審計(jì)師提高可信度，并更好地理解其客戶所面對的壓力；有助于審計(jì)師事務(wù)所更好地在“人才大戰(zhàn)”中開展競爭，等等。
羅伯特說：“簡而言之，透明度增強(qiáng)了會(huì)計(jì)師行業(yè)的可信度和職業(yè)道德聲譽(yù)。如果審計(jì)服務(wù)的客戶能夠獲得更優(yōu)質(zhì)的信息，那么，審計(jì)市場的競爭也會(huì)相應(yīng)得到改善。”
來自英國以及歐盟的經(jīng)驗(yàn)
羅伯特介紹指出，如今，針對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各種信息披露早已成為現(xiàn)實(shí)。歐盟最近通過的《關(guān)于法定審計(jì)的第八號指令》（修訂版）規(guī)定：歐盟所有25個(gè)成員國必須滿足下列要求：設(shè)立用于保護(hù)第三方的登記中心，該登記中心應(yīng)當(dāng)向公眾開放，并且包含有關(guān)獲準(zhǔn)執(zhí)業(yè)的所有審計(jì)師和審計(jì)師事務(wù)所的最新基本信息；公布關(guān)于獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量鑒證審查的年度總體結(jié)果報(bào)告；以及對公共利益實(shí)體實(shí)施法定審計(jì)的事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站上公布透明度報(bào)告。透明度報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含如下信息：事務(wù)所的法律架構(gòu)和所有權(quán)、網(wǎng)絡(luò)安排、治理、內(nèi)部質(zhì)量控制體系、最近一次監(jiān)管檢查的日期、公共利益審計(jì)客戶、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、繼續(xù)教育政策、費(fèi)用分析及合伙人薪酬基礎(chǔ)。
在美國，2002年《薩班斯－奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyAct）》的重點(diǎn)改革對象包括：公開登記中心提供的信息，以及美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(簡稱“PCAOB”)對審計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行檢查的公開報(bào)告?！霸谕该鞫葓?bào)告方面，歐盟的改革遙遙領(lǐng)先于美國?！绷_伯特特別強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)。
在英國，審計(jì)師公開登記中心已有多年歷史，就透明度情況進(jìn)行報(bào)告也不再是新鮮事物。2003年1月，會(huì)計(jì)與審計(jì)事務(wù)協(xié)調(diào)小組公布最終報(bào)告，對一種自愿披露方式表示贊同。根據(jù)該方式，在英國負(fù)責(zé)審計(jì)大多數(shù)上市企業(yè)的12大事務(wù)所同意披露詳細(xì)的內(nèi)部治理信息。
目前，英國各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所最新編制公布的年度報(bào)告已足以與英國任何一家大型上市公司的年度報(bào)告相媲美，從而有力詮釋了透明度對注師行業(yè)的總體影響。例如，英國畢馬威有限責(zé)任合伙事務(wù)所2005年9月的年度報(bào)告就包含：董事長聲明；關(guān)于人力資源實(shí)踐的價(jià)值觀聲明與報(bào)告；對各部門財(cái)務(wù)業(yè)績的評注；企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告；關(guān)于公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理的5頁報(bào)告等。
潛在的陷阱
同時(shí)，羅伯特也提出了一系列問題：既然各大上市公司的報(bào)告不時(shí)會(huì)受到批評，那么，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的年度報(bào)告是否也會(huì)遭到同樣的批評？如：篇幅是否太長？財(cái)務(wù)報(bào)表是否太過復(fù)雜？非財(cái)務(wù)信息是否存在空洞無物、枯燥無味的危險(xiǎn)？作為一個(gè)行業(yè)，我們會(huì)計(jì)師必須針對各類業(yè)務(wù)來解決這些問題。
此外，他還指出，開展公共利益審計(jì)的少數(shù)大事務(wù)所眼中的恰當(dāng)做法將成為幾十萬中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為基準(zhǔn)。如此一來，豈不是會(huì)不可避免地把一些毫無必要的規(guī)定強(qiáng)加到中小事務(wù)所的頭上？“發(fā)生這種情況的風(fēng)險(xiǎn)無疑是存在的?！绷_伯特說。他由此提出，對外公布的報(bào)告應(yīng)當(dāng)把握好分寸，必須避免不必要的復(fù)雜性。
總而言之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅應(yīng)當(dāng)致力于遵循質(zhì)量控制準(zhǔn)則，而且應(yīng)當(dāng)致力于履行透明度義務(wù)?！跋Ｍ覀兊慕?jīng)驗(yàn)?zāi)軐χ袊兴梃b?！绷_伯特這樣總結(jié)道。
