吉林財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院 荊波
【摘要】自然資源的價(jià)格和成本問(wèn)題，在理論上的尖銳程度不亞于自然資源的再生與保護(hù)問(wèn)題在實(shí)際生活中的尖銳程度。其一直是環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和生態(tài)學(xué)長(zhǎng)期研討的問(wèn)題，也是會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域面對(duì)的問(wèn)題，這就需要首先對(duì)自然資源的價(jià)格和成本核算在國(guó)際上經(jīng)典的理論與方法進(jìn)行沿革綜述。本文采用歷史分析方法，對(duì)中外經(jīng)典權(quán)威專著觀點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)歸類，按理論、模型構(gòu)建和經(jīng)濟(jì)效果分析三個(gè)維度，歸類了中外各俱特色的方法，且在系統(tǒng)文獻(xiàn)研究中，筆者所綜合歸類的各個(gè)結(jié)論涵蓋了目前所有的此類研究的一級(jí)文獻(xiàn)資料，做到了各個(gè)結(jié)論彼此獨(dú)樹一幟，不具有交集，這是進(jìn)行后續(xù)性全面、完整、科學(xué)規(guī)范與實(shí)證研究的全部理論與方法的儲(chǔ)備。
關(guān)鍵詞：自然資源、價(jià)格和成本、核算理論與方法、國(guó)際比較、沿革綜述
一、引言
自然資源包括空氣、水體、土地、礦藏、森林、動(dòng)物、植物等天然生態(tài)資源，其雖是地球變遷的產(chǎn)物，但由于是人類生存的必要條件，因此自然資源的使用價(jià)值是不言而喻的。又由于其往往由一國(guó)主權(quán)國(guó)家擁有所有或控制權(quán)，因此對(duì)其的使用，也必須進(jìn)行交換，因此必然有交換價(jià)值的計(jì)量，這就涉及到自然資源被利用前的人類開發(fā)過(guò)程所付出的勞動(dòng)，因此自然資源就有了價(jià)值（或培育成本、開發(fā)成本）問(wèn)題。自然資源是有限的，當(dāng)其稀缺時(shí)，必然帶來(lái)了供不應(yīng)求，因此其交易價(jià)格必然按照供求規(guī)律、效用規(guī)律等發(fā)生變化。又由于自然資源屬于公共物品，所以，其由于企業(yè)違背社會(huì)責(zé)任，造成外部性的概率更大，因此對(duì)其進(jìn)行恢復(fù)，所發(fā)生的恢復(fù)成本或者避免被外部性所發(fā)生的預(yù)防成本，也是在自然資源使用過(guò)程中必須考慮的。
二、研究意義
對(duì)于自然資源的價(jià)格、成本核算問(wèn)題是一項(xiàng)非?；A(chǔ)性的學(xué)術(shù)研究，目前對(duì)于自然資源的價(jià)格制訂，及其成本核算仍然是一個(gè)沒(méi)有真正、徹底解決的問(wèn)題。但其大到國(guó)家，小到企業(yè)和個(gè)人的開發(fā)與保護(hù)自然資源、制訂環(huán)境規(guī)制、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、履行社會(huì)責(zé)任、、引導(dǎo)貿(mào)易往來(lái)、核算綠色經(jīng)濟(jì)都是一個(gè)最為基礎(chǔ)和相當(dāng)重要的問(wèn)題。目前從會(huì)計(jì)學(xué)角度去探討的理論成果還不很多，并且從目前會(huì)計(jì)界的研究成果看，能從更為宏觀的視角著眼，提出會(huì)計(jì)為相關(guān)領(lǐng)域的需求服務(wù)的方面還非常少。所以從會(huì)計(jì)需要出發(fā)，研究自然資源的價(jià)格和成本核算有較為基礎(chǔ)與深遠(yuǎn)的研究意義。因此，通過(guò)對(duì)資源環(huán)境相關(guān)學(xué)科學(xué)術(shù)中的最新研究的理論成果的追蹤，將其對(duì)資源價(jià)格、成本方面的理論成果，在微觀主體的會(huì)計(jì)核算中予以介紹、倡導(dǎo)、實(shí)現(xiàn)和落實(shí)，將具有很好的理論意義。
三、研究過(guò)程
有調(diào)查才有發(fā)言權(quán)，在進(jìn)行系統(tǒng)性的理論與實(shí)證研究之前，筆者借閱了在自然資源價(jià)格與成本方面的國(guó)內(nèi)外經(jīng)典專著，精煉出不同專著在自然資源價(jià)格與成本方面的本質(zhì)內(nèi)容，（見參考文獻(xiàn)），按照理論、模型構(gòu)建及經(jīng)濟(jì)效果分析的意義三方面分類，并按照年代進(jìn)行排序，進(jìn)行了較為系統(tǒng)的歷史沿革國(guó)際比較，現(xiàn)綜述如下。
（一）關(guān)于自然資源價(jià)格與成本核算的理論方面的綜述
該理論研究是從20世紀(jì)60年代后開始，逐步完善且仍需要發(fā)展的。理論方面主要是探討自然資源價(jià)格和成本核算的影響因素，但是各學(xué)者均是從各自研究領(lǐng)域出發(fā)，比如從資源的投入-產(chǎn)出平衡、資源保護(hù)、資源價(jià)格體系、資源效用、外部效應(yīng)、資源補(bǔ)償、環(huán)境規(guī)制等。具體觀點(diǎn)如下：
[英]艾倫·科特雷爾（1981《環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)》[1] [M].商務(wù)印書館）從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析自然資源的價(jià)格決定，首次提出“能源會(huì)計(jì)學(xué)”概念，指出通過(guò)確定各種最終產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的基本資源的投入量，來(lái)確定資源的價(jià)格及成本核算。
[英]阿倫·康托爾(1980摘自陳棟生的《環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)文選》[M].廣西人民出版社)指出導(dǎo)致自然資源的污染費(fèi)用是補(bǔ)償資源質(zhì)量必須考慮的因素。污染費(fèi)用一方面是污染造成的損失費(fèi)用和人們與污染隔離的防護(hù)費(fèi)用，另一方面是監(jiān)管的情報(bào)行政事務(wù)費(fèi)用和防治消除污染所產(chǎn)生的費(fèi)用。同時(shí)兩方面的污染費(fèi)用之間大致成一種相反關(guān)系，在兩者之間的某一處是存在一個(gè)最佳結(jié)合點(diǎn)的，這個(gè)點(diǎn)對(duì)應(yīng)的就是均衡價(jià)格。
[中]徐壽波（1982《能源技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)》[M].湖南人民出版社）在其《能源價(jià)格理論》中指出，應(yīng)考慮能源價(jià)格與其他商品價(jià)格之間的關(guān)系、能源工業(yè)內(nèi)部各種一次能源和二次能源之間的比例。目前，我國(guó)各種能源之間的比價(jià)不完全合理，應(yīng)制定出符合我國(guó)自己特點(diǎn)的合理的能源價(jià)格體系。
[英]朱利安·羅威，大衛(wèi)·路易士（1985《環(huán)境管理經(jīng)濟(jì)學(xué)》[2][M].貴州人民出版社）指出自然資源的價(jià)格可以通過(guò)其效益來(lái)確定。派爾士（Pearce）認(rèn)為應(yīng)考慮一些必須的參數(shù)，包括化學(xué)現(xiàn)象、生物現(xiàn)象、物理現(xiàn)象、社會(huì)現(xiàn)象、政治現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，比如環(huán)境舒適性方面、減少有形危害、戶外休息娛樂(lè)的效益、一般的舒適性和審美學(xué)的效益、人類健康的效益等。還有當(dāng)廢棄物的排放損害了環(huán)境的吸收能力時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生“動(dòng)態(tài)外在性”的生物影響，同樣對(duì)價(jià)格和成本核算有影響。伊利奧特（Elliott）和耶諾（Yarrow）推導(dǎo)出了在動(dòng)態(tài)模型中減輕污染的最優(yōu)條件的價(jià)格。提漢斯基（Tihansky）其還討論可通過(guò)消費(fèi)者的“支付愿望”來(lái)確定自然資源價(jià)格水平。波林斯基（Polinsky）和魯賓菲爾德（Rubinfeld）認(rèn)為應(yīng)該把許多別的變數(shù)也包括進(jìn)來(lái)以闡明財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，并利用一個(gè)普遍平衡的模型，強(qiáng)調(diào)的是效用水平取決于收入水平、財(cái)產(chǎn)價(jià)值和環(huán)境舒適性水平。
[英]朱利安·羅威，大衛(wèi)·路易士（1985《環(huán)境管理經(jīng)濟(jì)學(xué)》[M].貴州人民出版社）是研究環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的專家，探討了環(huán)境控制成本的問(wèn)題。指出社會(huì)決策的根本方針是：改善環(huán)境質(zhì)量的投資，一直要進(jìn)行到每增加單位環(huán)境質(zhì)量的社會(huì)邊際效益與社會(huì)邊際成本相等時(shí)為止。
[中]姚建（2001《環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)》[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社）用現(xiàn)代價(jià)值理論兩大體系，馬克思主義的勞動(dòng)價(jià)值論和西方的主觀效用價(jià)值論，來(lái)分析自然資源價(jià)值的特點(diǎn)和決定因素，尋求量化。
迪皮（1844）提出了“消費(fèi)者剩余”的思想，這種思想后發(fā)展成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)收益的概念。其按照帕累托最優(yōu)原則，尋求市場(chǎng)上社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的最大。由于價(jià)格并不是價(jià)值簡(jiǎn)單的貨幣表現(xiàn)，制定價(jià)格還要考慮市場(chǎng)的供求情況及其他因素。國(guó)家在考慮具體供求情況時(shí)，可以使某些商品價(jià)格不同程度地背離其價(jià)值，以鼓勵(lì)或限制這些商品的生產(chǎn)和消費(fèi)。這樣，為了得到社會(huì)合理的價(jià)格，就要求對(duì)其某些與價(jià)值相背離的計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行必要的糾正。由于糾正后的價(jià)格不是實(shí)際的計(jì)劃價(jià)格，所以就稱之為影子價(jià)格。為了克服估算影子價(jià)格的困難和應(yīng)用上的局限性，國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家引入了機(jī)會(huì)成本的概念。
[美]邁里克·弗里曼編著的《環(huán)境與資源價(jià)值評(píng)估——理論與方法》[3]（2002.中國(guó)人民大學(xué)出版社）是環(huán)境與資源價(jià)值評(píng)估領(lǐng)域的國(guó)際權(quán)威。首次系統(tǒng)地將新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)理論運(yùn)用于環(huán)境和資源價(jià)值評(píng)估之中，為環(huán)境和資源的價(jià)值評(píng)估提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
[美] 威廉·J·鮑莫爾，華萊士·E·奧茨（2003《環(huán)境經(jīng)濟(jì)理論與政策設(shè)計(jì)》[4]（第二版） [M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社）論證了外部效應(yīng)理論，提到了正外部效應(yīng)下，不確定性和政策工具的選擇，是進(jìn)行價(jià)格還是數(shù)量控制？負(fù)外部性條件下，競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)出是否導(dǎo)致生產(chǎn)過(guò)量及生產(chǎn)集的非凸性和影響可耗竭資源的最優(yōu)定價(jià)。
[中]趙細(xì)康（2003）指出資源保護(hù)的實(shí)質(zhì)是糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的外部性影響，即實(shí)現(xiàn)外部成本的內(nèi)部化。對(duì)資源保護(hù)成本及其產(chǎn)生機(jī)制、資源保護(hù)成本的分擔(dān)和資源保護(hù)成本的消解，進(jìn)行了較為深入的影響分析。
[中]趙賀春（2004）專著論述了《環(huán)境會(huì)計(jì)專題》其中專門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與方法、環(huán)境資產(chǎn)的核算、環(huán)境成本核算、環(huán)境成本管理體系進(jìn)行了理論方面的闡釋，并就企業(yè)微觀成本和社會(huì)總成本進(jìn)行了比較。
[中]林萬(wàn)祥，肖序（2006）專著的《環(huán)境成本管理論》是一部專門對(duì)微觀實(shí)體提供環(huán)境成本管理方面的系統(tǒng)著作。書中從企業(yè)的環(huán)境責(zé)任與環(huán)境政策入手，明確了環(huán)境成本管理是指對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的環(huán)境成本，根據(jù)企業(yè)制定的環(huán)境目標(biāo)及要求，有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制和考核等一系列的科學(xué)管理，使得環(huán)境成本的環(huán)保效果、環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益最大化。
[中]蔡春（2006）提出大循環(huán)成本理論，其是以可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略思想為指導(dǎo)，從定性、定量上將環(huán)境損失、費(fèi)用納入成本計(jì)算，強(qiáng)調(diào)人類的生產(chǎn)生活方式對(duì)環(huán)境資源的破壞消耗，必須給予充分補(bǔ)償，在產(chǎn)品價(jià)格的形成、勞動(dòng)服務(wù)的提供中有所體現(xiàn)，從而形成環(huán)境補(bǔ)償資金。
[中]傅京燕（2006）指出環(huán)境規(guī)制會(huì)影響成本和差異化這兩個(gè)競(jìng)爭(zhēng)力的組成因素，環(huán)境保護(hù)的成本主要由私人承擔(dān)，而環(huán)境保護(hù)的收益卻由社會(huì)共享，由此分析了環(huán)境成本內(nèi)部化的效應(yīng)。在存在外部性的情況下，市場(chǎng)價(jià)格并不完全反映社會(huì)成本（或收益），因此需要稅收（或補(bǔ)貼）以恢復(fù)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)作，并實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本的內(nèi)部化。
以上的自然資源價(jià)格和成本核算的理論說(shuō)明，模型構(gòu)建的影響因素是很多的，但是各學(xué)者均是從各自研究領(lǐng)域出發(fā)，比如從資源的投入—產(chǎn)出平衡、資源保護(hù)、資源價(jià)格體系、資源效用、外部效應(yīng)、資源補(bǔ)償、環(huán)境規(guī)制等。但是，目前綜合這些，會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于采掘業(yè)、石油天然氣等能源型企業(yè)來(lái)說(shuō)，就涉及到自然資源成本的核算以及價(jià)格的確定和企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算。同時(shí)還涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)核算及其對(duì)后續(xù)制造行業(yè)成本核算及價(jià)格的影響，
（二）關(guān)于自然資源價(jià)格與成本核算的模型構(gòu)建的研究
該模型構(gòu)建經(jīng)歷由簡(jiǎn)單到復(fù)雜又回歸到更深意義上的簡(jiǎn)單的過(guò)程，即由經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象演化成經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)的模型理論論證，又由經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型，回歸到實(shí)務(wù)中可操作的具體的價(jià)格計(jì)量與成本核算方法。具體為：
《增長(zhǎng)的極限》（1972）應(yīng)用復(fù)利定律的指數(shù)增長(zhǎng)模型F=P（1+r）n測(cè)定了資源的未來(lái)儲(chǔ)存期間，指出資源是稀缺的。
[英]艾倫·科特雷爾（1972）用投入—產(chǎn)出分析法，來(lái)判斷各種資源在經(jīng)濟(jì)中流動(dòng)的內(nèi)在關(guān)系。
[英]阿倫·康托爾（1980）用邊際原理，分析得出最佳結(jié)合點(diǎn)處的價(jià)格是使社會(huì)的邊際成本和價(jià)格相等的點(diǎn)。
徐壽波（1982）在其著作中均給出了各單個(gè)資源的計(jì)算模型，并強(qiáng)調(diào)了應(yīng)建立資源間的比例關(guān)系，改革當(dāng)前的資源價(jià)格體系。
派爾士（Pearce）有條件的得出了將邊際凈私人效益與邊際外在成本相等的點(diǎn)，作為最優(yōu)生產(chǎn)水平下的效益—成本分析的結(jié)果。
此外還有學(xué)者利用多元回歸計(jì)算以確定不同城市的資源工人的工資水平和資源質(zhì)量水平之間的關(guān)系來(lái)確定消費(fèi)者的“支付愿望”。
更為普遍的方法是利用有差別的土地或財(cái)產(chǎn)的價(jià)格，作為資源改善價(jià)值的一個(gè)衡量，利用多元回歸計(jì)算使財(cái)產(chǎn)價(jià)值與污染諸項(xiàng)指數(shù)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)諸多變數(shù)發(fā)生聯(lián)系，以便推導(dǎo)出反映資源質(zhì)量的邊際改善對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的影響系數(shù)，但是由于財(cái)產(chǎn)價(jià)值，存在噪音危害，所以對(duì)于預(yù)測(cè)方程應(yīng)該是線性關(guān)系還是對(duì)數(shù)關(guān)系才能得出最滿意的方程式是存在爭(zhēng)議的。
波林斯基（Polinsky）和魯賓菲爾德（Rubinfeld）認(rèn)為完美的做法應(yīng)該是把許多別的變數(shù)也包括進(jìn)來(lái)以闡明財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，并利用一個(gè)普遍平衡的模型，但是效益的衡量乃是土地的價(jià)格而不是財(cái)產(chǎn)的價(jià)格，由此他們的分析只有對(duì)資源特性中的邊際改變而言，才是正確的。
拉弗（Lave）和賽思金（Seskin），分析了某些疾病的死亡人數(shù)與大氣污染指數(shù)之間的關(guān)系，探析資源污染的外部性成本，不過(guò)他們未能將其它有關(guān)的變數(shù)包括進(jìn)他們的方程之內(nèi)。
拉克納（Lackner）和索柯洛斯基（Sokoloski）在關(guān)于飲水污染的研究中，把估計(jì)的醫(yī)藥費(fèi)開支加上損失的工作時(shí)間的價(jià)值作為水資源效益的評(píng)價(jià)。
[英]朱利安·羅威，大衛(wèi)·路易士（1985《環(huán)境管理經(jīng)濟(jì)學(xué)》[M].貴州人民出版社）二人在探討資源質(zhì)量控制成本時(shí)，推導(dǎo)出改善資源質(zhì)量的投資，一直要進(jìn)行到每增加單位資源質(zhì)量的社會(huì)邊際效益與社會(huì)邊際成本相等時(shí)為止。
姚建（2001《環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)》[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社）提出了對(duì)資源價(jià)值進(jìn)行單項(xiàng)分類核算、總量核算和納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的設(shè)計(jì)思想，并指出了實(shí)際操作中關(guān)于定價(jià)技術(shù)、損益分析、納入渠道和指標(biāo)體系仍是自然資源價(jià)值核算的難點(diǎn)。歸納了資源的成本效益分析方法，具體包括市場(chǎng)價(jià)值法、機(jī)會(huì)成本法、人力資本法、調(diào)查評(píng)價(jià)法、恢復(fù)防護(hù)費(fèi)用法和影子工程法等。
[美]A.邁里克·弗里曼（2002《環(huán)境與資源價(jià)值評(píng)估——理論與方法》[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社）介紹了目前國(guó)際上有關(guān)該領(lǐng)域的最新科研成果，其主要有資源評(píng)估與公共政策、價(jià)值與效益的計(jì)量定義和計(jì)量福利變化、間接效益評(píng)估模型、非使用價(jià)值、針對(duì)直接評(píng)價(jià)和間接評(píng)價(jià)的假定方法、非使用價(jià)值的理論與計(jì)量、直接評(píng)價(jià)和間接評(píng)價(jià)的假定方法、跨時(shí)段的價(jià)值加總、不確定性情況下的價(jià)值分析、作為要素投入的環(huán)境質(zhì)量、對(duì)壽命和健康的評(píng)價(jià)、房地產(chǎn)價(jià)值模型、內(nèi)涵工資模型、自然資源系統(tǒng)的舒適性用途等均在理論與方法上給予了全面系統(tǒng)權(quán)威的闡釋和部分的應(yīng)用。
彭水軍，賴明勇，包群（2006《環(huán)境、貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)——理論、模型與實(shí)證》）通過(guò)對(duì)環(huán)境、貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系進(jìn)行的理論分析，創(chuàng)新性的構(gòu)建了模型并進(jìn)行了極為廣泛的實(shí)證分析。其研究方法：一是資源耗竭、內(nèi)生增長(zhǎng)與可持續(xù)發(fā)展之間的模型構(gòu)建，討論了社會(huì)最優(yōu)均衡分析、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)均衡分析及政府在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的作用；二是環(huán)境污染、內(nèi)生增長(zhǎng)與可持續(xù)發(fā)展間關(guān)系的模型，并分類為帶有環(huán)境約束的新古典增長(zhǎng)模型、帶有環(huán)境約束的內(nèi)生人力資本模型和帶有環(huán)境約束的內(nèi)生技術(shù)進(jìn)步模型；三是環(huán)境污染、國(guó)際貿(mào)易與內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間的關(guān)系模型，是通過(guò)市場(chǎng)均衡分析和社會(huì)最優(yōu)均衡分析得出了結(jié)論。
蔡春（2006）在其著作中，總結(jié)了自然資源要素的計(jì)量方法有五大類：一是直接市場(chǎng)法包括市場(chǎng)價(jià)值法、人力資本法、恢復(fù)費(fèi)用法、影子工程法。二是替代市場(chǎng)法包括資產(chǎn)價(jià)值法、工資差額法、后果阻止法、旅行費(fèi)用法。三是費(fèi)用效益分析法包括邊際成本法、影子價(jià)格法、機(jī)會(huì)成本法。四是數(shù)學(xué)模型法包括模糊數(shù)學(xué)模型、數(shù)學(xué)公式法、皮爾數(shù)學(xué)模型。五是意愿調(diào)查評(píng)價(jià)法包括群眾調(diào)查法、專家函證法等。
（三）自然資源的價(jià)格和成本核算的經(jīng)濟(jì)效果分析的意義
陳棟生(1982《環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)與生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)文選》[M].廣西人民出版社) 指出尋求經(jīng)濟(jì)發(fā)展同資源質(zhì)量之間的協(xié)調(diào)和持續(xù)平衡的規(guī)律，是為有關(guān)部門做出經(jīng)濟(jì)決策和資源保護(hù)措施提供科學(xué)依據(jù)。
童宛書，黃裕侃（1983《環(huán)境經(jīng)濟(jì)問(wèn)題》[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社）應(yīng)當(dāng)將保護(hù)資源當(dāng)作戰(zhàn)略問(wèn)題來(lái)看待，研究資源保護(hù)的經(jīng)濟(jì)效果，建立資源指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。
吳義生（1999《環(huán)境科學(xué)概論》[M].當(dāng)代世界出版社）提出實(shí)行綠色科技，采取集約經(jīng)營(yíng)，推廣節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境、提高效益的無(wú)廢料的生產(chǎn)方式。
王偉中、郭日生、黃晶（2000《國(guó)際可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略比較研究》[M].商務(wù)印書館）選取了28個(gè)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與政治體制的國(guó)家和8個(gè)不同性質(zhì)的國(guó)際組織，對(duì)各國(guó)在制定和實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方面的背景、動(dòng)機(jī)和發(fā)展趨勢(shì)等情況作了介紹、分析和比較，并就這些國(guó)家在一些全球性重大環(huán)境問(wèn)題的立場(chǎng)和對(duì)策作了介紹。
威廉·J·鮑莫爾，華萊士·E·奧茨（2003）在環(huán)境政策方面提到了非最優(yōu)化效率下，收費(fèi)方法與制定標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，環(huán)境保護(hù)的可轉(zhuǎn)讓排污許可證、稅收與補(bǔ)貼、環(huán)境保護(hù)和國(guó)際環(huán)境問(wèn)題方面的政策設(shè)計(jì)。
趙細(xì)康（2003《環(huán)境保護(hù)與產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力》[M].中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社）指出資源保護(hù)對(duì)產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、專業(yè)化、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移、貿(mào)易模式等的影響，越來(lái)越引起關(guān)注。其程度高低是與產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的大小變化相關(guān)聯(lián)，與污染密集產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移相關(guān)聯(lián)。并且其專章討論了環(huán)境保護(hù)的微觀影響分析，對(duì)環(huán)境保護(hù)成本及其產(chǎn)生機(jī)制、環(huán)境保護(hù)成本的分擔(dān)、環(huán)境保護(hù)成本的消解也就是環(huán)境保護(hù)對(duì)綠色技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行了較為深厚的影響分析。
趙賀春（2004《環(huán)境會(huì)計(jì)專題研究》[M].中國(guó)文史出版社）構(gòu)建了環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。同時(shí)通過(guò)主成分法、投入產(chǎn)出分析法對(duì)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行了實(shí)證研究。指出了環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響和環(huán)境信息披露方面的難點(diǎn)與對(duì)策。
傅京燕（2006《環(huán)境規(guī)制與產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力》[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社）因?yàn)橘Y源政策能夠誘發(fā)創(chuàng)新、能夠創(chuàng)造先動(dòng)優(yōu)勢(shì)、長(zhǎng)期來(lái)看對(duì)競(jìng)爭(zhēng)力有正面的影響、預(yù)防后續(xù)可能承擔(dān)的更多的治污成本及本國(guó)的資源惡化，并起到示范作用。使用的研究方法有：靜態(tài)不考慮創(chuàng)新的局部均衡方法、靜態(tài)考慮創(chuàng)新的局部均衡方法、赫克歇爾-俄林模型、戰(zhàn)略性貿(mào)易模型。
林萬(wàn)祥，肖序（2006《環(huán)境成本管理論》[M]. 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社）從企業(yè)的環(huán)境責(zé)任與環(huán)境政策入手，明確了環(huán)境成本管理是指對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的環(huán)境成本，根據(jù)企業(yè)制定的環(huán)境目標(biāo)及要求，有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制和考核等一系列的科學(xué)管理，使得環(huán)境成本的環(huán)保效果、環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益最大化。
蔡春（2006《環(huán)境審計(jì)論》[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社）指出在環(huán)境狀況評(píng)價(jià)中，有時(shí)會(huì)采用指數(shù)評(píng)價(jià)法，在用多環(huán)境要素進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)時(shí)，可具體使用均值型和計(jì)權(quán)型；分級(jí)聚類法，目前國(guó)際上采用的有積分值法、W值法和模糊聚類法，模型評(píng)價(jià)法，常用的有矩陣模型、網(wǎng)絡(luò)法、經(jīng)濟(jì)損益分析法等方法。
王德發(fā)（2008《綠色GDP——環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系及其應(yīng)用》[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社）闡釋了綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算系統(tǒng)（綠色GDP）的核算特點(diǎn)是將資源環(huán)境核算納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算。新設(shè)計(jì)的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合指標(biāo)則側(cè)重價(jià)值量核算，探索生態(tài)指標(biāo)、資源環(huán)境指標(biāo)如何以貨幣計(jì)量，包括資源定價(jià)、資源折舊、資源核算及其指標(biāo)體系等。
四、研究結(jié)論和展望
正如聯(lián)合國(guó)全球調(diào)查，對(duì)環(huán)境影響突出的行業(yè)，如石油、化工、制藥、鋼鐵等，披露的信息多為描述性，定量性的很少，由此調(diào)查表明，沒(méi)有現(xiàn)成的資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資源會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定依據(jù)，其實(shí)質(zhì)是自然資源的價(jià)格和成本核算方面在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂方面還沒(méi)有成熟的規(guī)范。因此綜述以上各個(gè)自然資源的價(jià)格和成本核算方法的比較，對(duì)自然資源價(jià)格和成本核算的從不同角度及理論依據(jù)出發(fā)，分析其科學(xué)性及實(shí)施的結(jié)果是必要和前沿的。這方面的具體會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用，筆者會(huì)在后續(xù)文章中列明觀點(diǎn)、論證表述。
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主編王偉中，副主編郭日生，黃晶.2000.第1版.國(guó)際可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略比較研究.北京：商務(wù)印書館，3
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趙細(xì)康著.2003.第1版.環(huán)境保護(hù)與產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力.北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，39,77,132
趙賀春著.2004.環(huán)境會(huì)計(jì)專題研究.北京：中國(guó)文史出版社，229,249
林萬(wàn)祥，肖序著. 2006.環(huán)境成本管理論.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，7,107,248
蔡春，陳曉媛著.2006.環(huán)境審計(jì)論.北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，144
傅京燕著.2006.第1版.環(huán)境規(guī)制與產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,37,63
彭水軍，賴明勇，包群著.2006.第1版.環(huán)境、貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)——理論、模型與實(shí)證.上海：
上海三聯(lián)書店，86,122,146
王德發(fā)著.2008.綠色GDP——環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系及其應(yīng)用.上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，23,27
