隨著我國市場經(jīng)濟的不斷成熟和發(fā)展，作為優(yōu)勝劣汰之一的企業(yè)破產(chǎn)案件不斷增加，破產(chǎn)法律問題日益突出，國際慣例所要求的經(jīng)濟性破產(chǎn)的破產(chǎn)診斷，必然要將新的破產(chǎn)會計問題擺在我們面前。筆者擬以破產(chǎn)企業(yè)作為對象，思考破產(chǎn)企業(yè)會計的若干問題。
一、破產(chǎn)企業(yè)會計信息真實性問題
破產(chǎn)是與改制相關聯(lián)的一個概念。在我國，已運作多年的國企改制，其根本目的在于利用多種渠道將國有資本退出市場，其渠道之一就是“破產(chǎn)”。無論是政策性破產(chǎn)，還是依法破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)會計信息質(zhì)量是決定破產(chǎn)的重要條件，破產(chǎn)法無論如何修訂與完善，破產(chǎn)企業(yè)的會計信息的質(zhì)量同樣是制約和左右主審法院確診的關鍵。
（一）考證破產(chǎn)企業(yè)會計信息質(zhì)量
考證破產(chǎn)企業(yè)，大多為債務人因不能清償?shù)狡趥鶆斩暾埰飘a(chǎn)。最高人民法院《關于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》中，要求債務人向人民法院提交的十二項材料，多為由破產(chǎn)企業(yè)提供的會計信息。于是，考證破產(chǎn)企業(yè)會計信息質(zhì)量，是今后市場經(jīng)濟體制下依據(jù)《破產(chǎn)法》運作企業(yè)破產(chǎn)的新的會計問題。建議法院在收到企業(yè)提交的破產(chǎn)材料之后，由法院聘請專業(yè)的破產(chǎn)會計（中介機構或國家審計機關）若干人，考證擬破產(chǎn)企業(yè)的會計信息的真實性。
（二）中介機構評審報告質(zhì)疑
我國的中介機構是從政府職能部門脫離出來的處于成長和發(fā)展階段的獨立實體。公允性是其報告的重要質(zhì)量評價標準。在目前我國法院審理破產(chǎn)案件的過程中，中介機構出具的資產(chǎn)評估報告、審計報告所揭示的破產(chǎn)企業(yè)財務狀況具有以下特征。
1．依賴性
報告中首先強調(diào)所出報告依據(jù)企業(yè)所提供的會計信息，且認為企業(yè)的會計信息應當是真實的。
2．格式化
幾乎所有的中介報告都圍繞著目的、依據(jù)、方法、時間進行闡述，然后是企業(yè)會計提供會計信息的整理，最后是簽字蓋章。這里要質(zhì)疑的不是報告的格式本身，而是中介報告未能對破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負債狀況按照評估審計法則予以深加工，因而是格式化，有失公允性。
3．主審法院對會計信息的質(zhì)量界定
法院依據(jù)破產(chǎn)法規(guī)審理破產(chǎn)案件不僅要對破產(chǎn)企業(yè)的會計資料真實性進行考證，更重要的是通過企業(yè)破產(chǎn)預案的審核，掌握破產(chǎn)財產(chǎn)的真實性及變現(xiàn)能力，職工安置費用的來源的可靠性，這是破產(chǎn)案件順利終結的前提和目的。這里，所有問題解決的核心仍然是會計信息的質(zhì)量。因此，主審法院聘用責任心強、業(yè)務精尖的破產(chǎn)會計對破產(chǎn)企業(yè)會計信息實施質(zhì)量控制尤為重要。
二、破產(chǎn)企業(yè)會計信息的司法調(diào)整
申請破產(chǎn)的企業(yè)，向法院提交的會計信息，法院初審后，當立即組織專業(yè)人士實施破產(chǎn)會計信息鑒定、調(diào)查、詢查，以確保會計信息完整、真實，避免司法活動的不當裁定誕生。由于一般情況下破產(chǎn)企業(yè)是逐年虧損、無法持續(xù)經(jīng)營，不能清償?shù)狡趥鶆眨瑖乐刭Y不抵債，而企業(yè)已提交法院的會計信息肯定是符合上述條件的。因此，破產(chǎn)會計行為必然是從審計的角度對破產(chǎn)企業(yè)的會計信息進行必要的調(diào)整。
（一）資產(chǎn)調(diào)整
破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)的完整性和真實性是破產(chǎn)財產(chǎn)分配的前提。
1．債權的確認和追索
申請破產(chǎn)的企業(yè)大多存在應收賬款，其中，無法收回的呆死賬應作資產(chǎn)調(diào)整，即在審查階段，應將這部分予以司法確認，從破產(chǎn)資產(chǎn)中予以剔除。
2．體外循環(huán)資產(chǎn)
破產(chǎn)企業(yè)由于管理不善，可能存在體外循環(huán)資產(chǎn)，如清欠收回的房屋、車輛、土地等清欠物資，如果在一些管理混亂的企業(yè)，極有可能直至提出破產(chǎn)申請時尚未入賬，而形成體外循環(huán)資產(chǎn)，這些資產(chǎn)應由破產(chǎn)會計清理、核實入賬或由司法機關追回納入擬破產(chǎn)清算資產(chǎn)。
3．中介機構評審結果調(diào)整
作為資產(chǎn)評估和會計師事務所出具的評審報告，如果經(jīng)審核有失公允性，必須責成這些中介機構重新評審，并由受理審查破產(chǎn)條件的法院予以監(jiān)督調(diào)整。因為擬申請破產(chǎn)的主體出于自身的需求及中介機構工作的局限性，破產(chǎn)會計經(jīng)主審法院授權可以向中介結構提出重新評審，調(diào)整原評審報告。
4．政府、權力機關非正當理由占用
目前，我國已經(jīng)審結的破產(chǎn)案件、正在審理的破產(chǎn)案件及將要審理的破產(chǎn)案件，大多為國有企業(yè)。過去，主管局、相關部門及政府本身，常常以“支持”、“贊助”、“捐助”甚至行政命令等非正當理由占用企業(yè)財產(chǎn)。這些財產(chǎn)，主審法院應將這類債權在宣告破產(chǎn)之前予以確認，即非正當理由占用應在企業(yè)申請的基礎上予以確權，以確保破產(chǎn)財產(chǎn)真實。
5．企業(yè)法人瀆職行為流失
不能排除一些經(jīng)營不善、虧損嚴重的企業(yè)存在法人代表瀆職行為造成企業(yè)財產(chǎn)大量流失，尤其是法人代表利用職權，大筆一揮造成的財產(chǎn)損失，在破產(chǎn)會計信息中占有相當比例。建議由公安、檢察、法院等司法機關聯(lián)手追索，并追究法人代表的法律責任。
6．企業(yè)內(nèi)部管理人員非法侵占
破產(chǎn)工作實踐中，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部人員非法侵占財產(chǎn)的行為。清回款項占為己有、清回房屋產(chǎn)權落在自己名下、清回車輛變?yōu)樗郊臆嚨鹊?。若確保破產(chǎn)會計信息真實，必須在法院的監(jiān)督下，于宣告破產(chǎn)前，由聘請的破產(chǎn)會計對企業(yè)各關鍵崗位的管理人員實行崗位審計，追索確認被非法侵占的財產(chǎn)。
（二）負債調(diào)整
衡量破產(chǎn)的重要會計信息是資產(chǎn)負債率。在上述資產(chǎn)調(diào)整的基礎上，擬申請破產(chǎn)的企業(yè)，同樣需要對各項負債信息予以調(diào)整。
1．國家及地方政府的建設性投資、基金投資應予以剔除
我國的國有企業(yè)歷史悠久。在過去的發(fā)展歷程中，特定的管理體制決定了國家及地方各級政府以專項撥款、發(fā)展基金、改造基金等名堂向企業(yè)注入大量的資金。這些財產(chǎn)如果仍然掛賬，應予以剔除。
2．虛假性收入體現(xiàn)的虛假性財政負債應予以剔除
追求產(chǎn)量、產(chǎn)值，呆死的應收賬款等作為計算依據(jù)產(chǎn)生的應付各種稅金、各種規(guī)費、其他應繳款項等應交國家、地方政府、有關部門的款項不應作為負債在破產(chǎn)會計信息中列示。
3．調(diào)整工資性負債
宣告破產(chǎn)要解決的重點問題也是難題，即破產(chǎn)后職工安置費用問題。而擬宣告破產(chǎn)企業(yè)賬面體現(xiàn)的應付工資性的負債往往不是職工安置費用的全部。目前的做法，是在破產(chǎn)預案中匡算。建議由破產(chǎn)會計會同勞動和社會保障部門準確計算社會保險等工資性費用直接在負債中列示。
4．或有負債及潛在負債
由于擬破產(chǎn)企業(yè)對外擔保而形成的或有負債，極有可能因未到擔保有效時限或未超過訴訟時效而形成破產(chǎn)負債，應由破產(chǎn)會計調(diào)整入賬。
三、破產(chǎn)呼喚破產(chǎn)重整會計
綜上所述，法院在受理擬破產(chǎn)企業(yè)上報的有關破產(chǎn)文件或相關資料時，應在宣告破產(chǎn)之前，對破產(chǎn)企業(yè)提供的會計信息進行重新整理以達到確保會計信息真實性的目的。這里，暫且把這項業(yè)務稱之為破產(chǎn)重整業(yè)務，其使命是：（1）配合法院重整擬破產(chǎn)企業(yè)會計信息；（2）配合中介機構，修正擬破產(chǎn)企業(yè)的會計信息；（3）配合擬破產(chǎn)企業(yè)，重新起草破產(chǎn)預案。
