隨著跨國公司的蓬勃發(fā)展，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的協(xié)調(diào)與合作，全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷深入，財務(wù)報告作為企業(yè)對外報告的主體與核心，起著越來越重要的作用。然而，各國財務(wù)報告列報的差異，阻礙了跨境融資和國際貿(mào)易的蓬勃發(fā)展。為使企業(yè)更好地適應(yīng)全球化的進(jìn)展，財務(wù)報告使用者能夠更好地利用財務(wù)報告，得到更可靠、可比的財務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)報告國際趨同已成為全球的共識和發(fā)展趨勢。
一、財務(wù)報告國際趨同的必要性與可行性
（一）財務(wù)報告國際趨同的必要性
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化、資本投資國際化、生產(chǎn)要素流動向全球化發(fā)展，國家間的聯(lián)系與交流越來越密切，財務(wù)報告的可理解性與相互可比性顯得越來越重要，各國財務(wù)報告的差異帶來的障礙日益顯著。然而，財務(wù)報告的轉(zhuǎn)換將形成巨大的交易成本和融資成本，各個利益集團(tuán)均具有促進(jìn)財務(wù)報告國際化的動力，迫切需要一套全球通用的財務(wù)報告。因此，我國財務(wù)報告的國際趨同已成為大勢所趨。
現(xiàn)有財務(wù)報告存在較多缺陷，各報表之間聯(lián)系松弛，內(nèi)在結(jié)構(gòu)不一致，不便于財務(wù)報告使用者進(jìn)行財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量之間的橫向比較。特別是重視歷史成本計量，使財務(wù)報告的客觀性和真實性受到質(zhì)疑。只反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的成果，卻不能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對社會的影響。這些弊端正日益深刻地影響著財務(wù)報告的相關(guān)性以及財務(wù)報告對決策的有用性。
IASB 和FASB 于2004年成立了兩大準(zhǔn)則協(xié)調(diào)項目組，并達(dá)成了“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則與美國公認(rèn)會計原則協(xié)調(diào)備忘錄”，于2008年10月16日聯(lián)合發(fā)布了《財務(wù)報表列報初步意見（討論稿）》。這是全球最具影響力的兩大準(zhǔn)則機構(gòu)進(jìn)行的聯(lián)合項目成果，該討論稿對財務(wù)報告列報準(zhǔn)則進(jìn)行了大幅度修改，引起了全球的高度重視。2010年6月，IASB與FASB又發(fā)布了征求意見稿之員工草案。
（二）財務(wù)報告國際趨同的可行性
財務(wù)報告國際趨同是一個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)一體化的必然選擇。隨著國際貿(mào)易和國際投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)交往的不斷增加，各國間經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計人員素質(zhì)等影響財務(wù)報告的主要因素的差異正在進(jìn)一步縮小，使財務(wù)報告的國際趨同成為了可能。
當(dāng)今世界正處于大發(fā)展、大改革時期，財務(wù)報表革命已悄然拉開序幕，中國作為新興的發(fā)展中國家已經(jīng)做好充分準(zhǔn)備，為適應(yīng)全球發(fā)展，積極跟蹤國際最新情況并參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的重大修改，致力于我國財務(wù)報告準(zhǔn)則的改革與完善工作，全力推進(jìn)我國財務(wù)報告與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。順應(yīng)國際趨同，深化會計改革，提出具有中國特色的財務(wù)報告趨同路線迫不及待且義不容辭。
二、財務(wù)報告改革最新進(jìn)展
（一）財務(wù)報告改革
《財務(wù)報表列報的初步意見（討論稿）》對財務(wù)報告目標(biāo)、財務(wù)報告分類列報的基本原則等均進(jìn)行了具體、詳細(xì)的規(guī)定。
1.財務(wù)報告目標(biāo)?！敦攧?wù)報表列報的初步意見（討論稿）》對財務(wù)報告目標(biāo)提出了緊密性、充分分解性及流動性和財務(wù)彈性三個原則。緊密性指針對財務(wù)報告之間聯(lián)系松弛，提出了緊密性目標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債表、綜合收益表、現(xiàn)金流量表均按營業(yè)活動、籌資活動分類，三張報表在形式上保持一致，提高報表的可比性。充分分解性指為了幫助財務(wù)報告使用者更好地利用財務(wù)報告分析企業(yè)業(yè)績，提出了充分分解目標(biāo)。將資產(chǎn)、負(fù)債按不同性質(zhì)的活動進(jìn)行分解。流動性和財務(wù)彈性指現(xiàn)行財務(wù)報告中資產(chǎn)、負(fù)債主要按流動性分類，未充分體現(xiàn)財務(wù)彈性。改進(jìn)的財務(wù)報告要求企業(yè)列示有助于報表使用者評估企業(yè)償付債務(wù)和把握投資商機能力的信息。
2.財務(wù)報告分類列報原則?！敦攧?wù)報表列報的初步意見（討論稿）》采用管理法而非簡單描述法進(jìn)行分類。現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表只反映資產(chǎn)、負(fù)債的流動性，并未反映其在企業(yè)經(jīng)營管理活動中的功能與用途。資產(chǎn)負(fù)債的分類應(yīng)與其在企業(yè)內(nèi)部的用途一致，根據(jù)企業(yè)模式、生產(chǎn)方式，利用管理法進(jìn)行分類，就企業(yè)活動的獨特性向財務(wù)報告使用者傳達(dá)。
3.會計科目的部分變動?，F(xiàn)行財務(wù)報告中現(xiàn)金包括現(xiàn)金等價物，而改進(jìn)的財務(wù)報告要求現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物分別列示。因為現(xiàn)金比現(xiàn)金等價物更具流動性，二者對企業(yè)流動性的影響不同。IASB建議在綜合收益表中分解養(yǎng)老金的組成，提供更有用的信息。由于養(yǎng)老金具有經(jīng)營活動與籌資活動的雙重特征，為了報表使用者更好地了解企業(yè)的現(xiàn)金流，可分解列報。財務(wù)報表格式詳見表1。
（表略）
（二）財務(wù)報告列報最新進(jìn)展
IASB與FASB于2010年6月發(fā)布了征求意見稿之員工草案，對《財務(wù)報表列報的初步意見（討論稿）》做了進(jìn)一步的補充與修訂。員工草案提出的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則更加科學(xué)、實用。主要內(nèi)容包括：（1）修訂了財務(wù)報告的目標(biāo)，提出緊密性與充分分解性兩個核心原則。改進(jìn)后的財務(wù)報告并未突出流動性與財務(wù)彈性，因此取消了這一目標(biāo)。（2）財務(wù)報告列報分類與格式的改進(jìn)，在討論稿中將財務(wù)狀況表作為分類的起點，而員工草案將全面收益表與現(xiàn)金流量表中的職能活動也考慮到分類過程中，分類列報實用性更強。對財務(wù)報告格式也做了更加詳細(xì)與具體的定義，業(yè)務(wù)區(qū)塊主要按營業(yè)部分與籌資部分分類。修改后的財務(wù)報表格式詳見表2。
（表略）
三、建立中國特色趨同路線的應(yīng)對策略
自2005年以來，我國集中力量建成了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則體系實質(zhì)性趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系, 2006年2月我國財政部正式發(fā)布了該企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并于2007年在上市公司實行。經(jīng)過幾年的考察，我國會計準(zhǔn)則在上市公司有效實施，財務(wù)報告國際趨同，得到了國內(nèi)外的一致好評。
針對2008年IASB與FASB聯(lián)合發(fā)布的討論稿，我國財政部根據(jù)國際最新情況于2009年9月發(fā)布了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）》，將財務(wù)報表的修改與趨同作為一項重要項目。2010年4月，財政部發(fā)布了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，在總結(jié)我國會計改革與發(fā)展多年經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合國際環(huán)境，提出我國財務(wù)報告持續(xù)全面趨同路線圖。
（一）建立中國趨同路線的目標(biāo)
我國財務(wù)報告國際趨同有助于加快中國國際趨同步伐，滿足全球財務(wù)報告使用者的需求，有助于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程。此外，積極參與國際財務(wù)報告趨同的研究也有助于提升我國的國際地位。
（二）建立中國趨同路線的原則
我國作為正在蓬勃發(fā)展的發(fā)展中國家，應(yīng)立足國情，持續(xù)穩(wěn)定趨同。應(yīng)建立機制，節(jié)約成本。積極行動，權(quán)衡利弊，促進(jìn)我國財務(wù)報告的國際趨同。
（三）建立中國特色趨同路線的應(yīng)對策略
我國作為新興的發(fā)展中國家，資本市場還不完善，應(yīng)該結(jié)合本國的實際國情，在綜合考慮成本與效益的基礎(chǔ)上，持續(xù)、穩(wěn)定、漸進(jìn)的改革。為了滿足使用者的需求，不斷豐富財務(wù)報告披露的途徑和手段。完善全面收益列報，在現(xiàn)行財務(wù)報告中，將部分利得與損失直接計入資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益，而另一部分體現(xiàn)在利潤表中，這種列示可能導(dǎo)致利潤表不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，影響企業(yè)業(yè)績的決策有用性。將利潤表更名為綜合收益表，單獨列示其他綜合收益，更能體現(xiàn)財務(wù)信息的有用性。
經(jīng)濟(jì)全球化時代已經(jīng)來臨，財務(wù)報告的國際趨同是資本市場國際化達(dá)到一定程度的產(chǎn)物，財務(wù)報告國際趨同是一個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)一體化的必然選擇。受經(jīng)濟(jì)全球化的推動，各國財務(wù)報告在不斷的國際比較與趨同中，在國際強勢集團(tuán)的推動下，向建立全球通用的財務(wù)報告發(fā)展。我國作為新興的發(fā)展中國家，應(yīng)緊跟國際趨勢，立足國情，加快我國財務(wù)報告國際趨同的步伐。X
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