摘要： 信息技術(shù)的發(fā)展，為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用提供了條件。本文在簡(jiǎn)要介紹價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核算原則和應(yīng)用程序兩方面對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行了探討，最后分析了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用過程中存在的一些問題并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。
關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈會(huì)計(jì) 核算原則 應(yīng)用程序
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的成熟及其在商業(yè)領(lǐng)域中的運(yùn)用，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大的變化，以記賬、算賬、報(bào)賬為中心的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式已經(jīng)越來越不適應(yīng)這種變化，大大落后于現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。因此，緊緊抓住價(jià)值管理這個(gè)中心，以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，借助高速發(fā)展的信息技術(shù)，拓展會(huì)計(jì)管理的外延范圍，構(gòu)建以價(jià)值鏈為載體、以事中實(shí)時(shí)控制為核心、融傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)于一體的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)顯得尤為重要。
一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)
價(jià)值鏈概念最早是由學(xué)者邁克爾·波特于1985年在其所著的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中提出的，他認(rèn)為價(jià)值鏈“是企業(yè)在一個(gè)特定產(chǎn)業(yè)內(nèi)的各種活動(dòng)的組合，包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)銷售、售后服務(wù)、采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和基礎(chǔ)設(shè)施”。后來有學(xué)者提出了“虛擬價(jià)值鏈”的觀點(diǎn)，旨在以新的信息技術(shù)對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行結(jié)構(gòu)上的改造。該觀點(diǎn)指出，進(jìn)入信息時(shí)代，價(jià)值鏈中的每一項(xiàng)價(jià)值增加活動(dòng)都可以分為兩部分：由物質(zhì)世界構(gòu)成的實(shí)體價(jià)值鏈和由信息構(gòu)成的虛擬價(jià)值鏈。
基于價(jià)值鏈理論，我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授將價(jià)值鏈管理和現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式相結(jié)合，首創(chuàng)了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。他認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，具體可表述為：收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化價(jià)值增值和分配的一種管理活動(dòng)。近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，信息技術(shù)的飛速發(fā)展，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論的發(fā)展為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用創(chuàng)造了可能性。
二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用對(duì)策
?。ㄒ唬﹥r(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核算原則
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、及時(shí)性原則、重要性原則和謹(jǐn)慎性原則等，這些對(duì)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)同樣適用。但為了適應(yīng)價(jià)值鏈管理的要求，也需要一些新的核算原則。1.整體價(jià)值增值原則。增值就是增加價(jià)值，在交易中，產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)價(jià)值表現(xiàn)為流入的交換價(jià)值，投入的經(jīng)濟(jì)價(jià)值表現(xiàn)為流出的交換價(jià)值，產(chǎn)出與投入之間的差額為經(jīng)濟(jì)價(jià)值的增加即增值。它可用流入的交換價(jià)值減去流出的交換價(jià)值來衡量。如果企業(yè)所得到價(jià)值超過生產(chǎn)產(chǎn)品所花費(fèi)的各種成本，那么企業(yè)就有盈利，表現(xiàn)為價(jià)值的增加，即增值。企業(yè)在進(jìn)行價(jià)值鏈分析的過程中要求以產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值增值為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，把企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈并重，實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)和融洽。2.以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)值分析的原則。作業(yè)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各個(gè)工作流程，而一系列有序作業(yè)的集合就形成了作業(yè)鏈。作業(yè)鏈的形成過程就是價(jià)值鏈的形成過程。價(jià)值鏈?zhǔn)欠治銎髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根本思路，它緊緊與服務(wù)于顧客需求的作業(yè)鏈相聯(lián)系，是作業(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)。
?。ǘ﹥r(jià)值鏈會(huì)計(jì)的應(yīng)用程序
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)應(yīng)用的基本程序是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本步驟和環(huán)節(jié)，企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要經(jīng)過會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的應(yīng)用程序也包括這四個(gè)環(huán)節(jié)。
1.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)是指將交易或事項(xiàng)中的某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要程序。會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)要素，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)就是把傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)六要素加以記錄和列報(bào)的過程。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素也是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，從產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈來看，為了實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的增值，除傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素外，企業(yè)內(nèi)部的人力資源、資本、技術(shù)等應(yīng)成為會(huì)計(jì)要素，因?yàn)樗鼈兪菍?shí)現(xiàn)價(jià)值鏈增值的關(guān)鍵要素；同時(shí)還要考慮企業(yè)行為的外部性，比如環(huán)境、社會(huì)責(zé)任等也應(yīng)成為會(huì)計(jì)要素，這些要素都應(yīng)加以確認(rèn)。
2.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的計(jì)量。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象的特殊性決定了其計(jì)量方法也有其特殊性。在遵循貨幣計(jì)價(jià)本質(zhì)特征的基礎(chǔ)上，除了繼承傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法之外，還需采用一些符合價(jià)值鏈會(huì)計(jì)特點(diǎn)的系統(tǒng)化計(jì)量方法：
?。?）作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，把所有為不同顧客和產(chǎn)品提供作業(yè)所耗費(fèi)的資源價(jià)值測(cè)量和計(jì)算出來，并恰當(dāng)?shù)匕阉鼈兎峙浣o各位顧客和產(chǎn)品。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈而言，可以通過對(duì)其進(jìn)行作業(yè)與成本動(dòng)因分析，區(qū)分價(jià)值鏈中哪些是增值作業(yè)哪些是非增值作業(yè)。然后采取措施通過重組價(jià)值鏈和控制成本動(dòng)因來消除非增值作業(yè)，從而達(dá)到降低成本、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目的。對(duì)于產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈而言，也可以通過作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)上下游作業(yè)鏈進(jìn)行核算，分析企業(yè)上下游各個(gè)價(jià)值鏈的成本和收入，發(fā)現(xiàn)哪些價(jià)值鏈具有較大的增值空間，哪些價(jià)值鏈價(jià)值較低，由此改進(jìn)和完善上下游價(jià)值鏈，實(shí)現(xiàn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈增值的目標(biāo)。
（2）經(jīng)濟(jì)增加值法。經(jīng)濟(jì)增加值是企業(yè)稅后收益扣除企業(yè)使用所有資本的成本之后的余額。經(jīng)濟(jì)增加值法是一種企業(yè)價(jià)值評(píng)估的新方法，它能夠全面衡量企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)業(yè)績(jī)。以經(jīng)濟(jì)增加值為基礎(chǔ)的績(jī)效評(píng)估體系表明，只有經(jīng)營(yíng)者和員工實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)價(jià)值的增加才可獲得獎(jiǎng)勵(lì)，可以促使各方將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到提高企業(yè)價(jià)值上來。
（3）平衡計(jì)分卡。平衡計(jì)分卡是一個(gè)將企業(yè)組織的遠(yuǎn)景戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為一套可供操作的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的戰(zhàn)略控制框架，是系統(tǒng)地考慮企業(yè)業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素，多維度地平衡指標(biāo)評(píng)價(jià)因素的一種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，同時(shí)，也是一種將企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素相結(jié)合、動(dòng)態(tài)實(shí)施企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略的管理系統(tǒng)。它能在一系列指標(biāo)間達(dá)成平衡，如企業(yè)短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、滯后型指標(biāo)和領(lǐng)先型指標(biāo)、內(nèi)部績(jī)效和外部績(jī)效之間的平衡。
3.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的記錄。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)記錄是根據(jù)一定的賬務(wù)處理程序，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬簿體系中進(jìn)行登記、加工處理的過程。由于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)傳遞的內(nèi)容包括企業(yè)資金流、物流和信息流，所以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)就應(yīng)該根據(jù)需要增設(shè)必要的會(huì)計(jì)科目。人力資源在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中起重要作用，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)除繼續(xù)使用原會(huì)計(jì)科目外，還需為人力資源設(shè)置“人力資產(chǎn)”、“人力資本”、“人力資產(chǎn)費(fèi)用”三個(gè)科目進(jìn)行核算，并在“未分配利潤(rùn)”科目下設(shè)置兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，以便提供人力資產(chǎn)及其變動(dòng)信息，為信息使用者提供決策支持。“人力資產(chǎn)”科目是用來核算企業(yè)所擁有或控制的可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源的價(jià)值，屬于資產(chǎn)類?！叭肆Y產(chǎn)費(fèi)用”科目用來核算企業(yè)為開發(fā)、管理人力資產(chǎn)所發(fā)生的支出及其攤銷情況，屬于費(fèi)用類，該賬戶期末無余額。“人力資本”科目用來核算人力資源潛在的價(jià)值總量，屬于所有者權(quán)益，期末貸方余額表示人力資本投資的總價(jià)值，在數(shù)額上與“人力資產(chǎn)”科目相等。另外，增設(shè)“作業(yè)成本”、“作業(yè)產(chǎn)出”、“增值”賬戶，并按流程和作業(yè)類別進(jìn)一步設(shè)置二級(jí)和三級(jí)賬戶?！白鳂I(yè)成本”賬戶是核算各項(xiàng)作業(yè)的投入成本。借方登記作業(yè)耗用的資源投入和作業(yè)投入，期末將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“增值”賬戶。“作業(yè)產(chǎn)出”賬戶用來核算流程中各項(xiàng)作業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值，貸方登記該作業(yè)向企業(yè)外和下游企業(yè)提供服務(wù)或產(chǎn)品的價(jià)值流入，期末將賬戶余額轉(zhuǎn)入“增值”賬戶。“增值”賬戶用來核算流程、作業(yè)在一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的增值或減值，通過“增值”賬戶，可以清楚了解各作業(yè)項(xiàng)目、各流程價(jià)值以及企業(yè)的總體價(jià)值。
4.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)告是按照一定的格式，把賬簿記錄加工成財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，提供給信息使用者，據(jù)以進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)和決策。在信息技術(shù)環(huán)境下，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告信息更加及時(shí)、豐富和完整。在報(bào)告模式的選擇上，可以在原來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，實(shí)施綜合業(yè)績(jī)報(bào)告體系，增加一些關(guān)于價(jià)值鏈的附加信息，并構(gòu)建以價(jià)值為導(dǎo)向的企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，充分?jǐn)U大會(huì)計(jì)主表、附表、附注的信息容量，更加全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問題及對(duì)策
?。ㄒ唬┐嬖诘膯栴}
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念提出以后，引起了強(qiáng)大的反響，人們相繼對(duì)其理論框架和實(shí)物操作程序進(jìn)行了研究和設(shè)計(jì)，也有一些企業(yè)成功實(shí)施了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)并取得了可喜的成效。但從總體上來看，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的應(yīng)用還不是很廣泛，沒有在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)和價(jià)值，這主要有以下幾方面的原因：
1.安全性問題難以解決。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是依托信息技術(shù)，建立在互聯(lián)網(wǎng)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而互聯(lián)網(wǎng)的安全性問題一直是一個(gè)比較突出的問題；同時(shí)由于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)倡導(dǎo)集成思想，需要整條價(jià)值鏈上的所有相關(guān)者提供價(jià)值信息，這又引發(fā)了世界各國(guó)都關(guān)注的會(huì)計(jì)誠(chéng)信的安全性問題。
2.員工素質(zhì)不合要求。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)員工的素質(zhì)要求比較高，一方面它要求企業(yè)幾乎所有員工都要能夠熟練操作計(jì)算機(jī)，會(huì)使用相關(guān)軟件，并具有對(duì)大量信息的分析判斷能力；另一方面還必須要有一批具有豐富IT背景知識(shí)的財(cái)務(wù)人員，而這種財(cái)務(wù)人員在我國(guó)現(xiàn)在是相當(dāng)缺乏的。
3.企業(yè)內(nèi)部重視不夠。雖然應(yīng)用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)能夠給企業(yè)帶來可觀的價(jià)值，但也需要大量的資源投入，一些企業(yè)基于短期利益的考慮沒有實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，還有一些企業(yè)習(xí)慣于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)體制和管理體制，不愿進(jìn)行改革或創(chuàng)新，使得價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的應(yīng)用很不廣泛。另外，我國(guó)目前的“供產(chǎn)銷”系統(tǒng)沒有形成一條“價(jià)值鏈”，三大系統(tǒng)基本上處于各自為政、相互脫節(jié)的狀態(tài)，部門主義嚴(yán)重，造成企業(yè)物流和信息流的扭曲和變形。
?。ǘ?duì)策
針對(duì)以上問題，在推行價(jià)值鏈會(huì)計(jì)時(shí)，要轉(zhuǎn)變觀念和思想，營(yíng)造一個(gè)誠(chéng)信的社會(huì)環(huán)境，使價(jià)值鏈上的各方建立公平、公正、共贏的合作關(guān)系；不斷發(fā)展信息技術(shù)，用先進(jìn)的技術(shù)和手段解決信息安全問題。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的同時(shí)，注重提升員工利用信息技術(shù)和操作計(jì)算機(jī)的能力，對(duì)財(cái)務(wù)人員和與價(jià)值鏈有重要關(guān)聯(lián)的人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使其熟練掌握價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的原理和操作程序。承擔(dān)會(huì)計(jì)人才教育和培訓(xùn)的機(jī)構(gòu)，要把信息技術(shù)教育和會(huì)計(jì)知識(shí)的教育放在同等重要的位置，培養(yǎng)一大批既懂IT技術(shù)又有過硬專業(yè)素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要全面認(rèn)識(shí)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值的重大貢獻(xiàn)，敢于打破傳統(tǒng)的管理體制，投入必要的資源保證價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的施行。企業(yè)財(cái)會(huì)部門要利用網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫和會(huì)計(jì)軟件等現(xiàn)代化技術(shù)手段，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程進(jìn)行實(shí)時(shí)記錄和實(shí)時(shí)分析，全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)效果。其他部門要極力配合，共享信息，建立健全價(jià)值鏈管理平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效益從而達(dá)到價(jià)值增值的終級(jí)目標(biāo)。此外，“供產(chǎn)銷”三大系統(tǒng)要打破傳統(tǒng)的時(shí)間和空間概念，充分考慮相關(guān)要求，應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，結(jié)合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，設(shè)計(jì)內(nèi)外結(jié)合能滿足多種用途的，全面反映歷史信息、實(shí)時(shí)信息以及未來預(yù)測(cè)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，實(shí)現(xiàn)價(jià)值信息披露的多元化和整體價(jià)值的增值。S
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