摘要： 鑒于社會公眾對納稅信息的關(guān)注，本文就現(xiàn)行企業(yè)納稅信息披露現(xiàn)狀加以分析，指出企業(yè)納稅信息披露存在的問題，并對我國企業(yè)納稅信息作為財務(wù)報告附注對外披露事宜加以探討。
關(guān)鍵詞： 企業(yè)本質(zhì) 納稅信息 公共屬性 披露
企業(yè)的納稅信息不僅僅是政府職能部門在關(guān)注和使用，也越來越多的為社會公眾和其他企業(yè)所關(guān)注。因此企業(yè)披露的信息不應(yīng)僅局限于財務(wù)等方面，而應(yīng)是多元利益相關(guān)者所關(guān)心和需要的信息。企業(yè)信息范圍的廣泛性，不同行業(yè)和不同企業(yè)間的差異性，使得規(guī)范我國企業(yè)信息披露內(nèi)容時，不可能面面俱到，但結(jié)合當(dāng)前我國企業(yè)的現(xiàn)狀和社會公眾的關(guān)注程度，在企業(yè)披露相關(guān)信息時，企業(yè)納稅信息的披露是值得研究的。
一、企業(yè)納稅信息公共屬性特征
企業(yè)納稅信息是企業(yè)信息的一個組成部分，具有典型的公共屬性特征。
（一）企業(yè)納稅信息與市場分析。建立在信息高度透明的基礎(chǔ)上的市場經(jīng)濟，信息的快速獲取是制度性因素之外降低交易成本、提高資源配置效率的必要條件。任何一個行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營者或投資者，都需要及時得到該區(qū)域相關(guān)行業(yè)盡可能具體的經(jīng)濟指標(biāo)數(shù)據(jù)，用于經(jīng)營分析或投資分析，以更好地調(diào)整本企業(yè)的經(jīng)營決策或投資決策。稅種比例和結(jié)構(gòu)的變化，可反映行業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營范圍上的調(diào)整，對企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)進一步的挖掘和提煉，能發(fā)現(xiàn)有利用價值的管理信息和規(guī)律，以利用其進行企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整。稅種比例和結(jié)構(gòu)的變化，也反映著目前各個納稅人承受的負(fù)擔(dān)及其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)度，是國家制定調(diào)整稅收制度，確定稅收負(fù)擔(dān)的重要依據(jù)。當(dāng)稅種比例和結(jié)構(gòu)的變化等有關(guān)數(shù)據(jù)難以獲取時，不可避免的會錯誤引導(dǎo)政府對宏觀經(jīng)濟形勢的總體判斷，造成市場競爭不充分或投資過度帶來的無效率競爭，最終影響社會資源配置，給國家、經(jīng)營者及投資者帶來不必要的障礙及損失，阻礙經(jīng)濟繁榮發(fā)展。
?。ǘ┢髽I(yè)納稅信息與稅收活動監(jiān)督。從經(jīng)濟學(xué)的角度看，國家征稅是對納稅人經(jīng)濟利益的侵犯，因此偷逃稅款是納稅人本質(zhì)的、天然的心理動機。企業(yè)納稅信息披露的不足為企業(yè)隱匿有關(guān)的納稅信息甚至發(fā)布虛假信息提供了機會。然而偷逃稅的存在，使同類企業(yè)或同類產(chǎn)品的稅收成本不同，破壞公平的市場競爭機制。企業(yè)納稅信息披露不足，企業(yè)利益相關(guān)者無法依據(jù)納稅記錄來衡量一個企業(yè)的信用品質(zhì)。同行業(yè)之間相互了解的程度高于外界對其經(jīng)營狀態(tài)的了解，企業(yè)納稅記錄信息的缺失必將導(dǎo)致守法納稅者的心理失衡，而認(rèn)為采取手段偷逃稅是值得的，其結(jié)果必然是激化了公眾對稅收制度的抵抗心理，加劇了沖突和緊張關(guān)系，不利于社會安定。此外，稅務(wù)部門在稅收征管中“人為調(diào)節(jié)”稅收進度，擅自擴大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍，或變通政策違規(guī)批準(zhǔn)減免稅，出現(xiàn)企業(yè)有稅不收、緩收或大征“過頭稅”等諸多怪象，也與納稅信息披露不足有關(guān)。總之，企業(yè)依照法律法規(guī)的要求繳納稅款，是履行法定義務(wù)，納稅情況等信息顯然與公共利益相關(guān)，屬于應(yīng)公開的范圍。
對企業(yè)納稅情況的公開化，有利于企業(yè)依據(jù)納稅狀況以及稅收的優(yōu)惠政策，制定企業(yè)發(fā)展方向，從而實現(xiàn)國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控目標(biāo)，有利于有關(guān)部門及研究學(xué)者依據(jù)企業(yè)對外披露的納稅信息開展研究，進而反思稅務(wù)體系存在的問題。微觀上看，有利于企業(yè)利益相關(guān)者了解企業(yè)的納稅情況，以發(fā)揮社會公眾對稅收征管部門權(quán)力監(jiān)督和約束，防止違法違規(guī)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，從而有利于保障所有納稅人權(quán)利，實現(xiàn)企業(yè)公平競爭，最終實現(xiàn)社會公平。
二、企業(yè)納稅信息披露現(xiàn)狀
目前我國除稅務(wù)機關(guān)按《稅收征管法》要求企業(yè)須向其提交相關(guān)納稅申報資料，可看作是稅務(wù)機關(guān)強制要求企業(yè)納稅信息披露，對企業(yè)納稅信息公開披露與否并沒有明確的規(guī)定。
財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定企業(yè)的信息主要以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報告及其附注方式對外披露。上述披露雖涉及企業(yè)納稅信息，但僅在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費”項目，利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項目、“所得稅”項目，現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“收到的稅費返還”和“支付的各項稅費”項目中有所披露。
（一）資產(chǎn)負(fù)債表中企業(yè)納稅信息?！皯?yīng)交稅費”項目僅提供了到本會計期期末止企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種應(yīng)交未交稅款期末余額，至于具體是哪些稅種，各稅種的應(yīng)交未交數(shù)額，全年各稅種應(yīng)繳或已繳的稅款總數(shù)額并未展現(xiàn)，且“應(yīng)交稅費”項目中不包括印花稅、耕地占用稅兩項稅金。企業(yè)利益相關(guān)者無法依據(jù)“應(yīng)交稅費”項目分析企業(yè)稅種比例和結(jié)構(gòu)的變化，以充分地評價企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營范圍上的調(diào)整，難以合理的確定企業(yè)預(yù)期。
?。ǘ├麧櫛碇衅髽I(yè)納稅信息。利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項目是按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求確認(rèn)的本會計期經(jīng)營活動產(chǎn)生的眾多價內(nèi)稅（營業(yè)稅、消費稅等）稅金合計額。構(gòu)成我國財政收入主要來源的，也是多數(shù)企業(yè)負(fù)擔(dān)的主要稅種——增值稅，由于實行價外稅制度，“營業(yè)稅金及附加”中并未將增值稅列示其中。繳納狀況及各稅種的具體構(gòu)成等情況，企業(yè)利益相關(guān)者無從分析，至于其繳納信息更無從獲得。利潤表中“所得稅”項目僅是提供了本會計期按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求應(yīng)該承擔(dān)的所得稅費用，并未反映出本年度實際應(yīng)繳納、已繳納、未繳納的企業(yè)所得稅數(shù)額，無法保證眾多納稅人的知情權(quán)，不利于企業(yè)公平競爭。
?。ㄈ┈F(xiàn)金流量表中企業(yè)納稅信息。現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“收到的稅費返還”和“支付的各項稅費”項目僅解釋了企業(yè)經(jīng)營活動已交納的各種稅金總額，至于繳納稅款產(chǎn)生的實際年度、具體稅種及是自身納稅義務(wù)還是代收（代繳）稅義務(wù)所產(chǎn)生的無法解釋。對于投融資經(jīng)濟活動的稅金，現(xiàn)金流量表并沒有單獨反映，僅是將投融資經(jīng)濟活動的稅金情況合并列示到“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”或“支付的其他與融資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目下，至于稅款的額度、產(chǎn)生的實際年度、產(chǎn)生的原因、具體稅種及是自身納稅義務(wù)還是代收（代繳）稅義務(wù)所產(chǎn)生的無法解釋。此外，報表中對于企業(yè)是否享受稅收優(yōu)惠，稅收違法信息，產(chǎn)生的滯納金等信息并未強制要求披露，是否披露則完全取決于企業(yè)自愿。盡管2009年公布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號——財務(wù)報告的一般規(guī)定》中對于上市公司對外公布其納稅情況做出相應(yīng)法律規(guī)定，但對一般企業(yè)是否公開自己的納稅情況并沒有設(shè)定法定義務(wù)，稅收征管機關(guān)也只是向有關(guān)公權(quán)力部門匯報征稅情況，沒有法定義務(wù)向公眾公開相關(guān)企業(yè)詳細(xì)的征稅情況。
總之，無論是從企業(yè)角度，還是從企業(yè)利益相關(guān)者角度，企業(yè)財務(wù)報告對于企業(yè)整體稅負(fù)、稅種、稅款繳納情況，及稅負(fù)對經(jīng)營的影響的信息均沒有給予應(yīng)有的充分的完整披露，不利于公眾了解企業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠政策的程度，以及國家與企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系究竟怎樣，應(yīng)該擴充現(xiàn)有三大報表及報表附注中企業(yè)納稅信息量的披露內(nèi)容。
三、企業(yè)納稅信息披露原則
（一）相關(guān)性原則。納稅信息顯然與公共利益相關(guān)，因此披露不僅要考慮稅務(wù)部門的信息需求，同時也滿足債務(wù)人、投資者、普通公眾等多種多樣的信息需求，凡是與企業(yè)涉稅相關(guān)的內(nèi)容都可以容納到企業(yè)納稅信息中進行披露。
（二）保護性原則。信息保密權(quán)是納稅人的重要權(quán)利。企業(yè)納稅信息披露對于那些嚴(yán)重涉及到企業(yè)商業(yè)秘密的涉稅信息披露，應(yīng)采取簡略披露或不披露的原則。如將企業(yè)與企業(yè)客戶的交易數(shù)據(jù)等涉稅信息進行披露，無疑將其客戶資源拱手送給競爭同行，必然對納稅人及其利益相關(guān)方造成權(quán)利的侵害。有效保護的前提下披露納稅信息，不僅有利于稅收征管，而且在一定程度上可促進納稅主體對稅法的自覺遵從。
?。ㄈ嵸|(zhì)性原則。披露的目的是幫助利益相關(guān)方更準(zhǔn)確地評判公司價值，以做出科學(xué)決策。因此對于那些不涉及企業(yè)商業(yè)秘密的涉稅信息的披露，要本著使用者可以據(jù)此評價企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)的原則。
?。ㄋ模┒颗c定性結(jié)合原則。在傳統(tǒng)的資本市場，分析師通過分析上市公司的財務(wù)信息，為投資人提供決策參考，從而將財務(wù)信息披露和公司價值聯(lián)系起來，而在社會責(zé)任投資市場，也有分析師分析上市公司的非財務(wù)信息，為社會責(zé)任投資者提供決策參考，從而將非財務(wù)信息與公司價值關(guān)聯(lián)起來。對非財務(wù)信息披露的關(guān)注可以為企業(yè)提供一個有別于財務(wù)分析框架的、結(jié)構(gòu)性的視角，重新審視自身在風(fēng)云變幻的市場中所面臨的機遇與挑戰(zhàn)。同時，公司通過披露非財務(wù)信息，還可以進一步加強與利益相關(guān)方溝通。因此企業(yè)納稅信息不僅需要稅金總量定量的數(shù)據(jù)信息，也需要定性的文字描述性信息。
四、披露方式
財務(wù)報告中增加“企業(yè)納稅信息表”作為財務(wù)會計報表附注部分對外披露，以在年度報表中清晰反映企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)的狀況、企業(yè)納稅情況或享受稅收優(yōu)惠狀況等信息，以提高企業(yè)信息的質(zhì)量。S
參考文獻：
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