摘要：由于自然資源較為稀缺且同時(shí)具有使用價(jià)值和價(jià)值，客觀上要求作為經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)在成本核算中考慮自然資源的價(jià)值，即環(huán)境成本也應(yīng)計(jì)入企業(yè)成本核算。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)目前在環(huán)境成本核算中存在問(wèn)題的分析，提出了一系列完善企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的措施。
關(guān)鍵詞：自然資源 可持續(xù)發(fā)展 環(huán)境成本核算
目前，保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境可持續(xù)發(fā)展已成為人類刻不容緩的責(zé)任。經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展也要求企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)的成本核算進(jìn)行變革。一直以來(lái)，企業(yè)成本的核算均未考慮自然資源的價(jià)值，未對(duì)所消耗的資源做出合理的補(bǔ)償，使得企業(yè)對(duì)自然資源無(wú)償占用和耗費(fèi)，造成企業(yè)利潤(rùn)的虛增。因此，應(yīng)將環(huán)境成本納入企業(yè)成本核算體系，將其對(duì)環(huán)境的影響降至最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。
一、我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本核算中存在的問(wèn)題
企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然會(huì)引發(fā)與環(huán)境相關(guān)的支出或費(fèi)用。而成本是耗費(fèi)的價(jià)值尺度，衡量為一定的經(jīng)營(yíng)目的而發(fā)生的各種耗費(fèi)或代價(jià)。從這個(gè)角度分析，可將環(huán)境成本定義為企業(yè)因履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任，執(zhí)行國(guó)家環(huán)保法規(guī)政策，達(dá)到企業(yè)環(huán)境目標(biāo)等要求，在一定時(shí)期內(nèi)采取一系列環(huán)境保護(hù)活動(dòng)所支付的、旨在取得環(huán)保收益和環(huán)保效果的、可以貨幣計(jì)量的成本費(fèi)用。
由于環(huán)境成本的潛在性、不可預(yù)知性等特征和制度方面的原因，環(huán)境會(huì)計(jì)一直未能在我國(guó)得到廣泛的推廣和運(yùn)用，企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的核算和控制也處于較低水平，主要表現(xiàn)在以下方面：一是企業(yè)對(duì)環(huán)境成本核算不主動(dòng)。企業(yè)很少確認(rèn)環(huán)境成本，只有當(dāng)企業(yè)受到相關(guān)處罰時(shí)才不得不考慮環(huán)境的成本。二是企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的計(jì)量不全面。目前我國(guó)企業(yè)的環(huán)境成本核算僅僅局限于環(huán)保設(shè)備的支出、綠化費(fèi)、排污費(fèi)、因違反國(guó)家的環(huán)保法規(guī)而受到的罰款支出、申請(qǐng)ISO標(biāo)準(zhǔn)的支出等。而未對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的、與環(huán)境治理、保護(hù)有關(guān)的其他環(huán)境成本予以考慮。三是企業(yè)對(duì)環(huán)境成本核算不準(zhǔn)確。企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境成本大多在“管理費(fèi)用”賬戶中進(jìn)行核算，這種簡(jiǎn)化的處理無(wú)法清晰地反映出因環(huán)境因素所發(fā)生的支出，而且對(duì)環(huán)境成本中屬于資本化的范圍作費(fèi)用化處理，將導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期及以后各期利潤(rùn)和資產(chǎn)核算的不實(shí)。同時(shí)企業(yè)未按環(huán)境成本發(fā)生的動(dòng)因進(jìn)行分配，嚴(yán)重扭曲了產(chǎn)品的成本，不利于企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)和成本的管理。四是企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的控制力度不夠。由于企業(yè)不能正確地反映所發(fā)生的環(huán)境成本，無(wú)法為企業(yè)降低環(huán)境成本、改善企業(yè)管理提供可靠的信息，繼而影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出有效的環(huán)境成本控制決策。
二、推進(jìn)企業(yè)環(huán)境成本核算的思考
?。ㄒ唬┘訌?qiáng)政府監(jiān)管
1.界定環(huán)境資源使用權(quán)并合理定價(jià)。環(huán)境資源屬于市場(chǎng)失靈的領(lǐng)域，必須利用政府干預(yù)加以解決。對(duì)于礦產(chǎn)、森林等環(huán)境資源，政府干預(yù)的有效性取決于資源的使用權(quán)是否明確以及價(jià)格的制定是否合理。即政府可以將屬于國(guó)家所有的礦產(chǎn)、森林等資源交由企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行開(kāi)采或開(kāi)發(fā)，但需要對(duì)此進(jìn)行科學(xué)定價(jià)，任何企業(yè)和個(gè)人必須支付合理的費(fèi)用才能獲得此類資源的使用權(quán)，杜絕低價(jià)或免費(fèi)獲得資源使用權(quán)的情況發(fā)生。只有要求對(duì)資源的使用給予合理的補(bǔ)償，整個(gè)社會(huì)才具備可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)才會(huì)將環(huán)境成本作為產(chǎn)品成本或費(fèi)用構(gòu)成的一部分加以確認(rèn)并實(shí)施嚴(yán)格的控制。
2.針對(duì)無(wú)法界定使用權(quán)的環(huán)境資源，應(yīng)堅(jiān)持許可證制度和付費(fèi)制度。許多環(huán)境資源的使用權(quán)歸屬問(wèn)題無(wú)法確定，例如空氣、水、土壤等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中廢棄物的排放會(huì)對(duì)空氣、水、土壤等造成影響，作為“理性人”假設(shè)的企業(yè)核算此類環(huán)境成本的前提依舊是環(huán)境成本的內(nèi)部化。由于使用權(quán)無(wú)法界定，政府的有效干預(yù)變得困難。根據(jù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，只有當(dāng)廢棄物的排放獲得政府賦予的權(quán)利并通過(guò)市場(chǎng)交換體現(xiàn)其價(jià)格時(shí)，才可能計(jì)算廢棄物排放的成本。因此，政府應(yīng)當(dāng)制定完善的法規(guī)，任何企業(yè)不經(jīng)允許不得隨意排放廢棄物，經(jīng)檢測(cè)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后方可排放。對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)后排放的廢棄物，政府要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，促使企業(yè)主動(dòng)地進(jìn)行成本的核算和控制。
3.將環(huán)境會(huì)計(jì)納入會(huì)計(jì)法律體系。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)法律體系雖然對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)有所涉及，但是缺乏完整性和體系性。環(huán)境成本作為環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其相關(guān)的法律制度也不完整、不系統(tǒng)，政府應(yīng)盡快出臺(tái)系統(tǒng)的指導(dǎo)性文件，增加企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)的可操作性和企業(yè)間環(huán)境成本信息的可比性。
4.實(shí)行激勵(lì)政策。政府對(duì)于環(huán)境友好的企業(yè)通過(guò)稅收優(yōu)惠政策、提供優(yōu)惠的融資機(jī)會(huì)等手段給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)政府的綠色采購(gòu)對(duì)于環(huán)境友好企業(yè)而言也是一種間接的獎(jiǎng)勵(lì)手段。對(duì)于環(huán)境成本控制不力的企業(yè)應(yīng)加大處罰力度，使企業(yè)付出的成本大于獲得的收益，從而選擇對(duì)環(huán)境成本實(shí)施嚴(yán)格的控制。
?。ǘ┘訌?qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本的核算
1.正確歸集和分配環(huán)境成本。企業(yè)應(yīng)改變以往單純地將環(huán)境相關(guān)支出計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的作法，對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行費(fèi)用化和資本化區(qū)分，并將其分配到產(chǎn)品當(dāng)中。企業(yè)可采用作業(yè)成本法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行歸集和分配，提高企業(yè)環(huán)境成本的信息質(zhì)量，為企業(yè)環(huán)境成本控制提供依據(jù)。
2.全程控制環(huán)境成本。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)之初，應(yīng)充分考慮可能對(duì)環(huán)境造成的壓力，并在此基礎(chǔ)上對(duì)材料采購(gòu)、產(chǎn)品的制造、銷售直至消費(fèi)后廢物收回、處理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，而非僅考慮產(chǎn)品制造過(guò)程中的環(huán)境成本控制。
3.建立環(huán)境成本控制信息系統(tǒng)。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)將環(huán)境成本控制信息納入企業(yè)的成本控制信息系統(tǒng)中，包括一切已經(jīng)發(fā)生和將來(lái)很可能發(fā)生的環(huán)境成本，可及時(shí)地發(fā)現(xiàn)環(huán)境成本控制過(guò)程中出現(xiàn)的偏差并予以糾正，實(shí)現(xiàn)有效的控制。
4.加強(qiáng)環(huán)境成本控制的評(píng)價(jià)與考核。對(duì)環(huán)境責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核不應(yīng)僅局限于可用貨幣計(jì)量的環(huán)境成本和環(huán)境收益，對(duì)于采用非貨幣單位計(jì)量的環(huán)境成本和環(huán)境收益也應(yīng)加以評(píng)價(jià)和考核，并采用定性和定量相結(jié)合的分析方法。
?。ㄈ﹩酒鹕鐣?huì)公眾的環(huán)保意識(shí)
如果企業(yè)進(jìn)行了環(huán)境投資，但市場(chǎng)和社會(huì)不能正確地評(píng)價(jià)這種企業(yè)環(huán)?；顒?dòng)，便會(huì)使其失去吸引力。因此，社會(huì)公眾在推動(dòng)企業(yè)的環(huán)境成本核算與控制中扮演著重要的角色。例如消費(fèi)者實(shí)踐綠色消費(fèi)，優(yōu)先選購(gòu)環(huán)境友好企業(yè)的產(chǎn)品；拒絕使用一次性產(chǎn)品，選擇經(jīng)久耐用的產(chǎn)品；選購(gòu)包裝盡可能簡(jiǎn)單的產(chǎn)品等。公眾關(guān)注企業(yè)環(huán)保責(zé)任的履行情況，要求企業(yè)提供環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告書，披露與環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
隨著社會(huì)文明的不斷發(fā)展以及人們對(duì)清新生活環(huán)境的需求日漸強(qiáng)烈，企業(yè)擔(dān)負(fù)的環(huán)境責(zé)任也日益重大。目前，一些發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境成本給予了高度的重視，將生產(chǎn)產(chǎn)品所需的環(huán)境成本納入其市場(chǎng)價(jià)格，以作為對(duì)自然資源和生態(tài)破壞的補(bǔ)償，這對(duì)我國(guó)企業(yè)也是一個(gè)很好的啟示。我國(guó)只有將環(huán)境成本列入企業(yè)成本，才能引起企業(yè)的高度重視，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展。X
?。ㄗⅲ罕疚南?011年甘肅省科技廳軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目“基于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境成本研究”的階段性成果；項(xiàng)目編號(hào)：1105ZCRA222）
