摘要：2011年底財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，決定自2012年1月選擇交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅在稅收政策方面有不小差異，因此這項(xiàng)改革對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)及其上下游企業(yè)產(chǎn)生了一系列影響。本文將對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)背景及動(dòng)態(tài)，以及改革對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)及其上下游企業(yè)產(chǎn)生的影響作初步分析。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 交通運(yùn)輸業(yè) 上下游
一、營(yíng)改增的背景及動(dòng)態(tài)
2010年10月18日黨的十七屆五中全會(huì)通過(guò)的“十二五”規(guī)劃建議中明確提出要“加快財(cái)稅體制改革，積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制”、 “擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”。2011年3月15日國(guó)務(wù)院總理溫家寶在第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議的政府工作報(bào)告中提出“繼續(xù)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅”、“ 在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)”。2012年7月25日溫總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，會(huì)議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳10個(gè)?。ㄖ陛犑小⒂?jì)劃單列市）。2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。
二、征收營(yíng)業(yè)稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響
以現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的眼光來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的直接后果是引致納稅人想盡辦法避稅，以求僅在最后的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)交一次稅，承受一個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)。這種在經(jīng)營(yíng)者看來(lái)合理、合法、有利的行為對(duì)于整個(gè)社會(huì)提高專(zhuān)業(yè)化分工、促進(jìn)市場(chǎng)交易卻有著非常負(fù)面的影響。在交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)的弊端表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
?。ㄒ唬┎焕诙愗?fù)公平
商品從生產(chǎn)、批發(fā)、零售到最終消費(fèi)領(lǐng)域，都離不開(kāi)運(yùn)輸這一流通環(huán)節(jié)，交通運(yùn)輸業(yè)作為物資生產(chǎn)流通必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，具有基礎(chǔ)性作用，雖不像工業(yè)企業(yè)需要將資金投入到原材料的購(gòu)買(mǎi)中，從而創(chuàng)造新的價(jià)值，但由于其勞動(dòng)報(bào)酬、固定資產(chǎn)折舊等價(jià)值轉(zhuǎn)移，因此交通運(yùn)輸業(yè)也有增加值，對(duì)其收入全額征收營(yíng)業(yè)稅是一種重復(fù)征稅的行為，且在交通運(yùn)輸業(yè)中不允許抵扣外購(gòu)貨物、勞務(wù)和運(yùn)輸工具、設(shè)備等固定資產(chǎn)已納的增值稅，這無(wú)疑加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
?。ǘ┎焕诙愂照鞴?br />
征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)按照運(yùn)費(fèi)7%進(jìn)行抵扣，然而對(duì)于開(kāi)票方而言，由于其業(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸業(yè)，以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)上繳營(yíng)業(yè)稅，且不存在抵扣概念，故同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)于不同的納稅人卻實(shí)施著不同的稅種征收，這個(gè)漏洞讓增值稅納稅人有了更多偷稅空間，給稅收征管帶來(lái)了困難。
三、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)及其上下游企業(yè)的影響
?。ㄒ唬I(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸上游企業(yè)影響
1.遏制上游企業(yè)亂開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象。按照我國(guó)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法，采購(gòu)方要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要向銷(xiāo)售方（必須是一般納稅人）提供采購(gòu)方的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，國(guó)稅稅務(wù)登記證復(fù)印件，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定書(shū)復(fù)印件，組織機(jī)構(gòu)代碼證復(fù)印件，提供開(kāi)票信息資料（包括單位名稱(chēng)、稅號(hào)、地址、電話、開(kāi)戶(hù)行名稱(chēng)、賬號(hào)），而一旦增值稅發(fā)票開(kāi)錯(cuò)了，即便拿到了發(fā)票也不能抵扣和報(bào)銷(xiāo)，因此很多交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)車(chē)輛駕駛員為了減少麻煩，不愿意去開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)交通運(yùn)輸業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不存在稅款抵扣，在業(yè)務(wù)交往中往往不積極要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以上雙重因素導(dǎo)致開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人所反映的銷(xiāo)售額可能失真，例如上游企業(yè)中的加油站亂開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸業(yè)繳納增值稅，我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的索取，這在一定程度上遏制了上游企業(yè)亂開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象。
2.促使上游企業(yè)盡快完善財(cái)務(wù)制度，向增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定一般納稅人用以抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須是取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，這要求財(cái)務(wù)人員在日常審核外來(lái)原始憑證的過(guò)程中，對(duì)于可作為抵扣項(xiàng)的成本支出，更加注意是否取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以保證每一筆可作為抵扣項(xiàng)的成本都可以產(chǎn)生有效的進(jìn)項(xiàng)稅額。在日常運(yùn)營(yíng)中，企業(yè)在選擇油品等供應(yīng)商時(shí)，更加關(guān)注該類(lèi)合作供應(yīng)商是否有增值稅一般納稅人的資質(zhì)，另外從企業(yè)角度認(rèn)為，具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)，不但可以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而且多數(shù)經(jīng)營(yíng)管理都較正規(guī)，所供應(yīng)的商品質(zhì)量都有保證?；诖?，相關(guān)上游企業(yè)應(yīng)盡快完善財(cái)務(wù)制度，向一般納稅人轉(zhuǎn)變。
?。ǘI(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響
1.短期稅負(fù)略有增加，長(zhǎng)期優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)。營(yíng)改增在上海試點(diǎn)期間，大部分列入試點(diǎn)的企業(yè)稅負(fù)明顯下降，尤其是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)下降超過(guò)40%。而從交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)看，改革試點(diǎn)的名義稅率為11%，同時(shí)在稅制安排上明確了進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其實(shí)際稅負(fù)要低于11%的名義稅率，并且下一道環(huán)節(jié)接受交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣將由原來(lái)的7%增加到11%，但在交通運(yùn)輸業(yè)卻出現(xiàn)了稅負(fù)明顯增加的情況，究其原因交通運(yùn)輸企業(yè)需要的一些大型運(yùn)輸工具和大型經(jīng)營(yíng)設(shè)備，例如飛機(jī)、船舶的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格非常昂貴，如果納入試點(diǎn)的交通運(yùn)輸企業(yè)大部分設(shè)備都是在改革之前購(gòu)置，就會(huì)在初期出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小，銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)較大的情況。另外過(guò)路過(guò)橋費(fèi)還沒(méi)有納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍，交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的此項(xiàng)費(fèi)用支出得不到抵扣則會(huì)相應(yīng)增加稅收負(fù)擔(dān)。從長(zhǎng)期來(lái)看，我國(guó)肯定將積極推進(jìn)稅制改革，建立更加完善合理的稅制，同時(shí)完善相關(guān)配套措施，擴(kuò)大一般納稅人范圍，提高一般納稅人比重，以保證增值稅的抵扣鏈條廣泛延伸，內(nèi)在機(jī)制有效運(yùn)行，這也符合營(yíng)改增是通過(guò)完善結(jié)構(gòu)性減稅政策推進(jìn)稅收改革，來(lái)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的初衷。
2.營(yíng)改增后納稅申報(bào)的變化。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，要求同時(shí)對(duì)當(dāng)月開(kāi)具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄稅（即用IC卡向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)抄報(bào)開(kāi)票信息），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)納稅人申報(bào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比。一般納稅人需填報(bào)以下五張申報(bào)表：申報(bào)表主表、附列資料一、附列資料二、附列資料三和《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。其中申報(bào)表主表填報(bào)納稅人本期經(jīng)營(yíng)的整體情況和計(jì)算納稅人本期應(yīng)繳納的增值稅額；附列資料一填報(bào)納稅人本期的銷(xiāo)售情況；附列資料二填報(bào)納稅人本期的進(jìn)項(xiàng)稅額情況；附列資料三填報(bào)按營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，準(zhǔn)予抵減增值稅銷(xiāo)售額的應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目情況；《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》填報(bào)納稅人本期抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額情況。
交通運(yùn)輸企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)特別注意以下兩點(diǎn)：一是對(duì)于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月抵扣，未通過(guò)認(rèn)證、對(duì)比的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對(duì)認(rèn)證數(shù)據(jù)和進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比。二是增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。
?。ㄈI(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)下游企業(yè)的影響
1.促進(jìn)下游企業(yè)分工細(xì)化。增值稅實(shí)行道道征稅，每一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅等于該道環(huán)節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去上道環(huán)節(jié)已納稅額。因此，若是上道環(huán)節(jié)不納稅或者少納稅，則該道環(huán)節(jié)增值稅就不能抵扣或者得不到充分抵扣。雖然試點(diǎn)之前允許企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)按照7%進(jìn)行增值稅抵扣，但仍然抵扣不充分，許多企業(yè)基于外購(gòu)運(yùn)輸服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)問(wèn)題，不愿意將運(yùn)輸環(huán)節(jié)從本企業(yè)分離，更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)，導(dǎo)致運(yùn)輸服務(wù)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專(zhuān)業(yè)化分工和服務(wù)外包發(fā)展。試點(diǎn)之后，由于外購(gòu)運(yùn)輸服務(wù)負(fù)擔(dān)的增值稅可以抵扣，一些生產(chǎn)制造企業(yè)向外分離運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)的意愿越來(lái)越強(qiáng)烈。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)深化專(zhuān)業(yè)分工、提高創(chuàng)新效率的激勵(lì)和引導(dǎo)效應(yīng)正在逐步顯現(xiàn)。
2.有利于下游企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格下降。“營(yíng)改增”實(shí)施之后，下游企業(yè)及消費(fèi)者也可能得到實(shí)惠。比如物流公司，如果征收營(yíng)業(yè)稅，就是直接把營(yíng)業(yè)額乘上稅率。如果這一年企業(yè)買(mǎi)了一輛車(chē)子，雖然車(chē)子本身已經(jīng)交過(guò)增值稅，但也沒(méi)法抵稅。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，車(chē)價(jià)中所包含的增值稅就可以扣減，這就意味著企業(yè)成本會(huì)下降，對(duì)老百姓來(lái)說(shuō)也有好處，即服務(wù)不重復(fù)征稅，企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)減輕，產(chǎn)品的價(jià)格也就有了松動(dòng)的空間。
四、結(jié)語(yǔ)
從試點(diǎn)的情況來(lái)看，營(yíng)改增的減稅效果十分明顯，大部分參與“營(yíng)改增”試點(diǎn)的行業(yè)都得到了稅負(fù)減輕的實(shí)惠。更重要的是，營(yíng)改增還將極大地促進(jìn)中小企業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展。中小企業(yè)吸納著最多的就業(yè)人口，服務(wù)業(yè)比重則是一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的重要標(biāo)識(shí)之一。在當(dāng)前我國(guó)工業(yè)化的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于城鎮(zhèn)化、第二產(chǎn)業(yè)比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于第三產(chǎn)業(yè)的情況下，要進(jìn)一步推動(dòng)城鎮(zhèn)化進(jìn)程、增加城市的就業(yè)承載能力，不二的選擇就是發(fā)展服務(wù)業(yè)和壯大中小企業(yè)。無(wú)疑營(yíng)改增對(duì)此將起到積極的作用。
同時(shí)從“營(yíng)改增”政策執(zhí)行中存在問(wèn)題的分析中可以看出，影響政策發(fā)揮效應(yīng)的關(guān)鍵在于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的取得。雖然各地政府陸續(xù)出臺(tái)了財(cái)政補(bǔ)貼的措施，對(duì)稅負(fù)上升的納稅人予以一定程度的補(bǔ)貼，但這只是權(quán)宜之計(jì)。徹底解決“營(yíng)改增”后稅收對(duì)各行業(yè)或者是企業(yè)個(gè)體間產(chǎn)生的不公平影響，在于從縱向和橫向兩個(gè)方面構(gòu)建完整的增值稅鏈條，從而將“營(yíng)改增”結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)最大化，即繼續(xù)擴(kuò)大“營(yíng)改增”的適用范圍乃至在全國(guó)實(shí)施，使得增值稅覆蓋經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)更多的甚至是所有的行業(yè)，建立起完整的增值稅鏈條，是確?！盃I(yíng)改增”政策效應(yīng)完全顯現(xiàn)的唯一途徑。Z
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