摘要：本文通過研究國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及我國會計準(zhǔn)則的變化，以我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同性與差異性為主題，探討了兩種準(zhǔn)則在趨同道路上的進程、所遇到的困難以及兩種準(zhǔn)則存在的各項差異，力求能夠成功實現(xiàn)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。
關(guān)鍵詞：國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 我國會計準(zhǔn)則 差異 趨同
國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）是國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）頒布的用于在跨境經(jīng)濟交流的國家之間執(zhí)行的一個標(biāo)準(zhǔn)會計制度。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是全球統(tǒng)一的財務(wù)規(guī)則，是按照國際標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范運作的財務(wù)管理準(zhǔn)則。世界范圍內(nèi)的會計業(yè)務(wù)，企業(yè)或其他經(jīng)濟組織的經(jīng)濟利益，可以在同一個規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)受到保護，不會因為不一樣的計算方法而造成不必要的經(jīng)濟損失。
一、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的變化
?。ㄒ唬┴攧?wù)會計概念框架的重建
整個國際財務(wù)報告準(zhǔn)則概念框架的改革分為幾個階段，首先，簡化財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)，以滿足出資者的信息需求，認(rèn)為財務(wù)報告的主要使用者是出資者。其次，在會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上做了重大修改，資產(chǎn)和負債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，以權(quán)利取得和義務(wù)承擔(dān)替代以前的預(yù)期經(jīng)濟利益流入和流出；同時，相應(yīng)修訂了會計要素的確認(rèn)時間，反映為最初的確認(rèn)時間前移而終止時間延后。再次，在計量基礎(chǔ)的定義、描述和選擇上，國際會計準(zhǔn)則委員進行了多次的磋商和討論，并進行了一定程度的修改。
?。ǘ┱{(diào)整金融資產(chǎn)的分類
國際會計準(zhǔn)則委員會從2009年對現(xiàn)行IAS39金融資產(chǎn)的分類和計量進行了修訂，重新調(diào)整金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)。原金融資產(chǎn)按照資產(chǎn)持有意圖和目的將其分為四類，從操縱利潤的角度考慮，“持有意圖和目的”很容易成為被利用的工具，而且從實踐來看，“持有意圖和目的”也很難客觀的判斷。鑒于此，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則要求主體以其管理金融資產(chǎn)的商業(yè)模式和合同現(xiàn)金流特征為依據(jù)對金融資產(chǎn)進行分類，并將主體商業(yè)模式作為首要條件。
?。ㄈ┙y(tǒng)一公允價值計量和披露要求
在國際會計準(zhǔn)則委員會2009年改革以前，有關(guān)公允價值計量及披露的計量原則和要求分散出現(xiàn)在不同的準(zhǔn)則里，不能有效快捷的加以利用，而且常常出現(xiàn)不同準(zhǔn)則對公允價值計量和披露的要求也存在差別。2009年5月，國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布了“公允價值計量”（征求意見稿），對不同的公允價值計量和披露要求進行了統(tǒng)一，并重新定義了公允價值及有序交易等相關(guān)術(shù)語，對于公允價值的計量而言，意味著新的框架的建立；同時，征求意見稿還就非活躍市場環(huán)境下公允價值計量的應(yīng)用提供了一些指導(dǎo)規(guī)范。
?。ㄋ模┱{(diào)整財務(wù)報告列報理念和格式
2008年10月國際會計準(zhǔn)則委員會與美國會計準(zhǔn)則理事會（FASB）聯(lián)合發(fā)布了《財務(wù)報表列報初步意見》（討論稿），其中對財務(wù)報表進行了較大的改動。從報表格式上講，討論稿將企業(yè)活動劃分為業(yè)務(wù)活動和籌資活動，對于業(yè)務(wù)活動又詳細劃分為經(jīng)營活動和投資活動。用財務(wù)狀況表代替現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表，拋棄資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益這三大要素，改為以主要活動類別為依據(jù)對資產(chǎn)與負債進行分類，并就資產(chǎn)或負債受終止經(jīng)營和所得稅影響的因素給予了關(guān)注。
二、我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的差異分析
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我國企業(yè)會計基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則就法律地位而言，分屬于不同的層面；在會計準(zhǔn)則體系中基本準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章，而具體準(zhǔn)則及相關(guān)解釋則是財政部以財會字文件印發(fā)的規(guī)范性文件。整個會計準(zhǔn)則要求從業(yè)者必須強制遵從，否則就屬于違規(guī)行為。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則無法在不同國家內(nèi)形成法規(guī)體系，但是并不影響其在國際資本市場上產(chǎn)生重要影響和強制約束力。對于宣布采用國際財務(wù)報告的國家和地區(qū)，企業(yè)應(yīng)該全面執(zhí)行該準(zhǔn)則；對于借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國家和地區(qū)，應(yīng)當(dāng)在會計確認(rèn)、計量和報告方面實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。
?。ǘ?zhǔn)則體系內(nèi)涵方面的差異
我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則從內(nèi)涵方面強調(diào)會計要素及相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的計量、確認(rèn)和報告，同時考慮會計記錄的規(guī)范性要求；國際財務(wù)報告準(zhǔn)則不特別關(guān)注會計記錄的規(guī)范性要求，采用由企業(yè)根據(jù)會計計量、確認(rèn)和報告準(zhǔn)則自行決定的處理方式。會計記錄是對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項在確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)上，采用會計科目進行賬務(wù)處理的方法，我國傳統(tǒng)的會計制度都是以會計科目和會計報表為主要要素加以規(guī)范的，并涵蓋了會計確認(rèn)和計量的內(nèi)容，給予會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告以同等重要的地位。新的會計準(zhǔn)則在做法上更加向國際趨同，與傳統(tǒng)做法存在明顯不同，明確了會計確認(rèn)、計量和報告構(gòu)成準(zhǔn)則體系的正文，并對會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南增加相應(yīng)附錄，規(guī)定了156個會計科目及其主要賬務(wù)處理，附錄中在主要賬務(wù)處理和會計科目的核算上不再關(guān)注會計確認(rèn)、計量和報告的具體內(nèi)容。
?。ㄈ?zhǔn)則導(dǎo)向方面的差異
當(dāng)前國際上會計準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)主要呈現(xiàn)兩種趨勢，一是規(guī)則導(dǎo)向，以美國會計準(zhǔn)則為典型代表；另一種是原則導(dǎo)向，以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為典型代表。從這兩種方式的關(guān)系上來分析，原則是規(guī)則的基礎(chǔ)，是進行規(guī)則推理的權(quán)威和出發(fā)點；規(guī)則是具體化的原則。運用原則導(dǎo)向?qū)唧w經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分析時，結(jié)論往往無法具體化，比較模糊，但是也比較靈活，為得出正確結(jié)論需要對不同的原則進行考量。規(guī)則導(dǎo)向在判斷具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)時會比較絕對，符合要求的就要按規(guī)則約定的方法和程序進行處理，否則就無法使用這種處理方法和程序。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則在同時考慮本國實際情況和與國際趨同的趨勢下，堅持“以原則導(dǎo)向為基礎(chǔ)，以規(guī)則導(dǎo)向為補充”，形成了一套符合我國自身的會計理論體系。
三、我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同分析
?。ㄒ唬┲鲃訁⑴c國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制訂，爭取更多發(fā)言權(quán)
西方主要的國家或組織，對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則沒有采取全盤接受的態(tài)度，比如美國和歐盟，都是主動爭取在國際會計準(zhǔn)則委員會更多的控制權(quán)和話語權(quán)。因此，對于經(jīng)濟高速發(fā)展中的我國而言，必須更加積極主動地參與到國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制訂中去。例如積極反饋IASB發(fā)布的征求意見稿，利用IASB的開放機制參加其舉辦的會議，發(fā)表自身的觀點，組織人員去IASB工作等多種形式，最大可能擴大我國在IASB中的影響。除此之外，我國還應(yīng)與經(jīng)濟背景類似、發(fā)展水平相當(dāng)?shù)膰壹訌妳^(qū)域性會計合作，有針對性地探討關(guān)于國際會計準(zhǔn)則趨同的方式和對策，并提供給國際會計準(zhǔn)則委員會，使其在制定相應(yīng)準(zhǔn)則時能充分考慮到發(fā)展中國家和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家在國際的經(jīng)濟大背景下特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項，對這類國家的實際利益予以關(guān)注。
?。ǘ┶呁紤]本國利益，不能盲目跟風(fēng)
會計準(zhǔn)則的國際趨同應(yīng)該是以本國的利益為基礎(chǔ)的主動性選擇，而不能是盲目的被動跟從。我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的目的是以趨同為手段，維護我國企業(yè)和國家的利益，對其進行較大結(jié)構(gòu)性的調(diào)整似乎沒有必要。例如對于IASB將對財務(wù)報表列報項目做重大修改，我國的會計準(zhǔn)則制定者明確表示不宜盲目跟風(fēng)。因為從實際的實務(wù)操作來看，現(xiàn)有的財務(wù)報表列報結(jié)構(gòu)和項目應(yīng)用良好。并且在此時對財務(wù)報表列報結(jié)構(gòu)和項目做大幅度修改，在經(jīng)濟法律上將存在一定的阻礙，并且這種修改還會引起企業(yè)、監(jiān)管部門、稅務(wù)部門等一系列連鎖反應(yīng)，相應(yīng)的納稅、考核也必須作出相應(yīng)的改革，以上問題將可能致使企業(yè)付出巨大的轉(zhuǎn)換成本。
（三）趨同要分步、分批平穩(wěn)進行，避免引起大的會計秩序混亂
我國自2005年以來基本建成了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實質(zhì)性基本趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)了新舊準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡和有效實施，沒有發(fā)生重大的不穩(wěn)定情況和會計秩序混亂的現(xiàn)象，為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家成功實現(xiàn)會計制度改革提供了很好的范例。我國新會計準(zhǔn)則自從2007年初在上市公司中實施，并分步驟的擴大到其他會計領(lǐng)域，在各方面的配合下，很好的實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換。在準(zhǔn)則具體實施過程中，相關(guān)的會計從業(yè)者提出了一些需要進一步解釋和明確的問題，對于有些章節(jié)希望能夠擴充實例。隨后，中國內(nèi)地和香港地區(qū)于2007年底簽署了兩地會計準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明，并在磋商和談判的基礎(chǔ)上，對一些內(nèi)容進行了修訂和補充?？紤]到國際金融危機的巨大沖擊力，以及國際社會以及金融穩(wěn)定理事會等國際機構(gòu)的強烈呼吁，我國于2009年9月發(fā)布了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》（征求意見稿），并力求能夠廣泛征集到國際社會的意見。2010年4月發(fā)布了正式路線圖。在以后的發(fā)展過程中，我國應(yīng)逐步落實《路線圖》中規(guī)定的中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的時間安排，吸取俄羅斯的教訓(xùn)，積極建設(shè)與會計準(zhǔn)則配套的相關(guān)法律法規(guī)，平穩(wěn)實現(xiàn)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同。
?。ㄋ模┟芮嘘P(guān)注美國、歐盟會計準(zhǔn)則趨同進程
國際會計準(zhǔn)則委員會主要是由西方發(fā)達國家和經(jīng)濟體組成，作為核心成員和擁有較大話語權(quán)的美國和歐盟勢必會對制定過程產(chǎn)生重大的影響。我國在會計準(zhǔn)則的趨同過程中要切忌盲從，如果我國的會計準(zhǔn)則在與國際趨同過程中不顧我國的實際情況，將會對社會和經(jīng)濟發(fā)展造成損害，這也嚴(yán)重背離我們的初衷，得不償失。但是，凡是也要從辯證的角度多方面考量，中國也是國際社會的重要組成部分，中國的經(jīng)濟發(fā)展離不開世界經(jīng)濟的發(fā)展，世界經(jīng)濟的發(fā)展也需要中國的發(fā)展作為推動力，因此我國會計準(zhǔn)則趨同的最優(yōu)結(jié)果是找到一條適合既符合我國國情也能與國際社會充分融合，共榮共生的會計準(zhǔn)則發(fā)展道路。美國、歐盟等主要發(fā)達國家和經(jīng)濟聯(lián)合體是國際會計準(zhǔn)則委員會的核心成員，其認(rèn)可的財務(wù)報告準(zhǔn)則在全球資本市場還具有巨大影響力，因此我們在制定會計原則的基礎(chǔ)上不得不參考美國和歐盟等國家和地區(qū)的會計原則。
?。ㄎ澹┘訌娕c其他國家和地區(qū)的溝通合作
趨同是會計準(zhǔn)則發(fā)展的方向，但應(yīng)該明確趨同是需要一定的過程的，其中不乏與其他國家和地區(qū)的良性互動。鑒于“趨同是一個過程；趨同是一種互動”這一我國計準(zhǔn)則體系建設(shè)及其國際趨同的基本理念，要求我國積極地參與到國際會計交流與合作的基礎(chǔ)與平臺中去。事實上，我國已經(jīng)和IASB、美國、歐盟、中國香港、韓國等簽署了有關(guān)協(xié)議，并在此基礎(chǔ)上開展了雙邊、多邊協(xié)調(diào)活動。我國在以后的會計準(zhǔn)則趨同過程中，應(yīng)該采取更加開放和包容的態(tài)度，與西方發(fā)達國家、新興經(jīng)濟體以及經(jīng)濟背景類似的國家共同尋求互動性、建設(shè)性、多贏性的解決方案，力求能夠在制定高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則方面貢獻一定的力量。
?。┓e極推進會計教育國際化
會計作為一項專業(yè)技能，要實現(xiàn)國際化必然要求其從業(yè)人員的教育能夠?qū)崿F(xiàn)國際化。我國應(yīng)該在推進會計教育的國際化方面作出積極的努力，對我國的會計教育體系進行調(diào)整和完善，培養(yǎng)出具有國際視野，熟悉并精通國際會計知識和相關(guān)慣例的高層次會計人員，實現(xiàn)將我國的會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面的趨同。X
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