摘要：本文分析了跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃可能面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，包括政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)變化風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)際操作風(fēng)險(xiǎn)、稅收行政風(fēng)險(xiǎn)及集團(tuán)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)提出了相應(yīng)的措施，以期將跨國(guó)公司進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
關(guān)鍵詞：跨國(guó)公司 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn)防范
國(guó)際稅收籌劃涉及稅法、會(huì)計(jì)、金融、管理等多個(gè)領(lǐng)域，其綜合性非常強(qiáng)，國(guó)際稅收籌劃要想取得成功，需要對(duì)各方面有充分的了解，同時(shí)，稅務(wù)籌劃是一種事先行為，其結(jié)果具有一定的不確定性?？鐕?guó)公司應(yīng)該制定全面的預(yù)防及控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，從而確保稅收籌劃的順利實(shí)現(xiàn)。根據(jù)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，建立全面的風(fēng)險(xiǎn)體系來應(yīng)對(duì)，從而降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
一、研究綜述
我國(guó)對(duì)跨國(guó)公司稅收問題研究的歷史不長(zhǎng)，深度也不夠，全面系統(tǒng)的研究跨國(guó)公司稅收問題的理論和實(shí)務(wù)仍比較缺乏，跨國(guó)公司稅收理論體系亟待完善。目前，大多數(shù)有關(guān)跨國(guó)公司稅收籌劃的研究的出發(fā)點(diǎn)是如何在現(xiàn)有的環(huán)境中設(shè)計(jì)一個(gè)稅收籌劃方案使企業(yè)納稅支出達(dá)到最小，并沒有意識(shí)到稅收籌劃更應(yīng)是跨國(guó)公司全球戰(zhàn)略發(fā)展的重要組成部分。
我國(guó)在跨國(guó)公司稅收籌劃方面研究起步較晚，朱洪仁（2000）所著的《國(guó)際稅收籌劃》，從稅收學(xué)和法律學(xué)角度，對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的稅收和稅收籌劃問題進(jìn)行理論和方法上的探索，具體包括國(guó)際經(jīng)濟(jì)稅收原理、國(guó)際雙重征稅的產(chǎn)生和避免等內(nèi)容；李建軍、李楊（2006）兩位學(xué)者共同研究，其認(rèn)為跨國(guó)稅收籌劃的原理與國(guó)內(nèi)稅收籌劃相類似，前者是后者在國(guó)際領(lǐng)域的延伸，他們還指出進(jìn)行稅收籌劃關(guān)鍵是技巧的應(yīng)用，包括商品轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、各個(gè)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，以及世界上著名的避稅地。相對(duì)于國(guó)內(nèi)稅收籌劃，國(guó)際稅收籌劃更應(yīng)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展眼光，一切以大局為重；王玉英（2007）以稅收籌劃理論為指導(dǎo)，對(duì)跨國(guó)公司稅收籌劃的可行性和特殊性進(jìn)行分析，提出了跨國(guó)公司在進(jìn)行稅收籌劃的過程中應(yīng)用的主要方法和應(yīng)注意的問題，為我國(guó)跨國(guó)公司提供了許多可借鑒之處；王穎（2007）出版的《跨國(guó)公司生命周期不同階段稅收籌劃》一書，從一個(gè)全新的角度去分析跨國(guó)公司稅收籌劃，使企業(yè)的稅收籌劃具有一定的規(guī)律可循，加快了跨國(guó)公司稅收籌劃發(fā)展的步伐。它將跨國(guó)公司的發(fā)展劃分為導(dǎo)入期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期四個(gè)階段，就不同發(fā)展階段分別探討納稅籌劃的策略，使讀者能夠非常清晰明了地掌握跨國(guó)公司整個(gè)生命過程中的納稅籌劃體系。
二、跨國(guó)公司在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)
?。ㄒ唬┱唢L(fēng)險(xiǎn)
政策風(fēng)險(xiǎn)是指因各個(gè)國(guó)家的稅收政策發(fā)生變化而使跨國(guó)公司的稅收籌劃方案可能失敗的風(fēng)險(xiǎn)。這包括兩個(gè)階段，一個(gè)是在進(jìn)行政策選擇時(shí)，可能面臨的政策選擇適當(dāng)與否的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。這主要是由于納稅人對(duì)立法把握不清、理解不到位而產(chǎn)生的。另一個(gè)是政策變化時(shí)可能對(duì)跨國(guó)公司稅收籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
?。ǘ┙?jīng)營(yíng)變化風(fēng)險(xiǎn)
國(guó)際稅收籌劃具有計(jì)劃性與前瞻性，是假定企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)確定的情況下，對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃，一旦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有按照預(yù)期設(shè)想的情況發(fā)生，則可能導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的失敗。事實(shí)上，國(guó)際稅收籌劃主要是利用各國(guó)的稅收政策差異進(jìn)行操作的，這樣一來就對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有較大的約束性，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是靈活機(jī)動(dòng)的，不可能一成不變的完全按照預(yù)期的情況發(fā)展。所以，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，會(huì)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化或者是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)生及發(fā)展判斷失誤，導(dǎo)致跨國(guó)稅收籌劃達(dá)不到預(yù)期的目的，并且可能增加稅收支出。
?。ㄈ?shí)際操作風(fēng)險(xiǎn)
由于跨國(guó)稅收籌劃經(jīng)常在稅收法規(guī)的一些邊緣規(guī)定進(jìn)行操作，來實(shí)現(xiàn)納稅人稅收利益的最大化，再加上各國(guó)稅收法規(guī)政策的復(fù)雜性、相關(guān)法規(guī)政策的時(shí)效性等，使得稅收籌劃在實(shí)際操作過程中有非常大的難度。如果不能很好的理解、掌握各個(gè)國(guó)家的稅收政策，那么在進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃時(shí)，就會(huì)加大稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）稅收行政風(fēng)險(xiǎn)
稅收行政風(fēng)險(xiǎn)主要指由于稅務(wù)執(zhí)法人員的主觀認(rèn)識(shí)或理解出現(xiàn)偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案的失敗。歸根結(jié)底，納稅籌劃方案最終是否合法，能否取得成功，必須要經(jīng)過稅務(wù)部門的認(rèn)可。各個(gè)國(guó)家在制定稅收制度時(shí)，都留有一定的自由判定權(quán)，稅收?qǐng)?zhí)法人員在具體的執(zhí)行過程中都擁有一定程度的決策權(quán)，又因稅務(wù)執(zhí)法人員主觀判斷、自身素質(zhì)的差異，可能導(dǎo)致稅法、稅收政策的執(zhí)行偏差，使原本合法的稅收籌劃方案變?yōu)橐患埧瘴模踔習(xí)徽J(rèn)定為偷稅、漏稅等違法行為而遭到處罰。這時(shí)，跨國(guó)納稅人不僅得不到少納稅的好處，甚至有可能被課以重稅，最終導(dǎo)致跨國(guó)稅收籌劃的失敗。
?。ㄎ澹┘瘓F(tuán)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)
信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是指跨國(guó)稅收籌劃在實(shí)施過程中失敗而導(dǎo)致的跨國(guó)納稅企業(yè)遭受信用危機(jī)和名譽(yù)損失的一種可能?？鐕?guó)公司是一個(gè)具有穩(wěn)定性、長(zhǎng)期性的集團(tuán)式企業(yè)，其要長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，必須立足國(guó)際市場(chǎng)，而在全球范圍內(nèi)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要建立一個(gè)良好的國(guó)際公司形象，同時(shí)也應(yīng)與各國(guó)的政府部門建立友好的長(zhǎng)期往來關(guān)系。如果跨國(guó)公司在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)，因操作不當(dāng)而引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，從而被認(rèn)定為重點(diǎn)戶而給予特殊待遇的話，就會(huì)招致稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格檢查，甚至還會(huì)對(duì)其實(shí)施更加嚴(yán)格的其他限制措施。而一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為稅籌劃行為違法行為而被公布，將嚴(yán)重影響集團(tuán)信譽(yù)和形象。
三、跨國(guó)公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施
?。ㄒ唬┥钊肓私飧鲊?guó)政策及其變動(dòng)
當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)日新月異的信息社會(huì)，各國(guó)的法律、法規(guī)也在不斷地為適應(yīng)社會(huì)的變化而變化?？鐕?guó)公司應(yīng)當(dāng)非常清楚地了解影響其發(fā)展的各種稅收政策及其外部環(huán)境的變化，及時(shí)掌握各種稅收法規(guī)、政策，全面、準(zhǔn)確地把握與自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的稅收政策的具體內(nèi)容，并將二者結(jié)合起來，認(rèn)真研究分析，最終選擇既有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化又遵循該國(guó)稅法規(guī)定的籌劃戰(zhàn)略，從而降低跨國(guó)公司稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)?？鐕?guó)公司應(yīng)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，從而判斷各國(guó)政策的變動(dòng)及其變動(dòng)方向，在借鑒國(guó)內(nèi)外成功案例基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)的方法，預(yù)測(cè)各國(guó)政策變化趨勢(shì)，制定相應(yīng)策略，將由于市場(chǎng)波動(dòng)給跨國(guó)公司稅收籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
?。ǘ淞⒍愂栈I劃的全局意識(shí)與長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念
跨國(guó)公司作為一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先，要以集團(tuán)為重，把集團(tuán)利益最大化放在首要位置，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)及投融資戰(zhàn)略中進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅僅對(duì)單一稅種或單一項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)將稅收籌劃納入集團(tuán)的整體發(fā)展戰(zhàn)略中。其次，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目的是為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益的最大，但是需要從減少稅收能否達(dá)到集團(tuán)利益的最大化進(jìn)行全面綜合考慮。一般而言，企業(yè)在稅收方面的節(jié)約會(huì)直接反映為企業(yè)利益的增加，但是并不是說稅收越節(jié)約越好，比如廣州寶潔為了進(jìn)行稅收籌劃不擇手段的利用我國(guó)的稅法漏洞進(jìn)行避稅，最終，被我國(guó)廣州市國(guó)稅局查處，被認(rèn)定為偷稅漏稅，這一事件對(duì)寶潔名譽(yù)的損害是非常大的。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅僅把稅收作為唯一的考慮因素，應(yīng)該進(jìn)行綜合的權(quán)衡，防止因疏忽導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。這樣不僅不利于企業(yè)集團(tuán)節(jié)約稅負(fù)，而且會(huì)給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來一定的負(fù)面影響。
?。ㄈ┨岣邍?guó)際稅收籌劃的專業(yè)水平
稅收籌劃是一門綜合性非常強(qiáng)的學(xué)科，它不僅要求相關(guān)人員要具有較高的專業(yè)素質(zhì)，而且還必須熟練掌握稅法邊緣學(xué)科的一些知識(shí)?？鐕?guó)公司稅收籌劃面臨的是國(guó)際稅收環(huán)境，對(duì)專業(yè)人才的要求比較高。目前我國(guó)從事稅收籌劃的專業(yè)人才較少，從事跨國(guó)稅收籌劃的專業(yè)人員就更少，因此，企業(yè)必須把人才的培養(yǎng)及引進(jìn)放在重要的位置，切實(shí)提高國(guó)際稅收籌劃的專業(yè)水平。
?。ㄋ模┘訌?qiáng)跨國(guó)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理
跨國(guó)公司在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，往往會(huì)因?yàn)榛I劃方案設(shè)計(jì)不當(dāng)或操作過程中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化，以及對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂照呃斫獠划?dāng)，從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗，這不僅造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的損失，還會(huì)對(duì)企業(yè)的公眾形象產(chǎn)生一定的影響。所以，公司必須建立一套完整、全面、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括事前的預(yù)警、事中的檢測(cè)、事后的應(yīng)對(duì)。針對(duì)事前的預(yù)警，主要是利用現(xiàn)代的先進(jìn)科學(xué)技術(shù)，建立一套集財(cái)務(wù)、稅收、信息于一體的科學(xué)、迅速的稅收籌劃警報(bào)系統(tǒng)，一旦發(fā)現(xiàn)危險(xiǎn)信號(hào)立即發(fā)出預(yù)警，以便采取積極的應(yīng)對(duì)措施。針對(duì)事中的檢測(cè)，主要是建立一套風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程進(jìn)行全面的檢測(cè)和控制，并根據(jù)全面檢測(cè)的結(jié)果對(duì)企業(yè)整體做出風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評(píng)估，從而合理控制企業(yè)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于事后，主要是建立一套風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)發(fā)生的籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位的補(bǔ)救，從而將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
?。ㄎ澹┘訌?qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
跨國(guó)公司在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通與交流渠道，通過溝通、交流、請(qǐng)教，解除疑惑，達(dá)成稅收籌劃的一致性意見。一些大型國(guó)際著名跨國(guó)公司IBM、麥肯錫等都單獨(dú)設(shè)有專門的稅務(wù)部門及公關(guān)部門，主要負(fù)責(zé)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門聯(lián)系與溝通，并建立了長(zhǎng)期、密切地合作關(guān)系，這是規(guī)避和防范跨國(guó)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。
四、結(jié)語(yǔ)
目前大多數(shù)跨國(guó)公司的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)主要集中在跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)部交易中，之所以這樣，一個(gè)很顯然的因素就是考慮了稅收的作用。通過在避稅地建立基地公司，利用內(nèi)部交易轉(zhuǎn)移定價(jià)方式將高稅國(guó)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，從而實(shí)現(xiàn)跨國(guó)集團(tuán)整體稅負(fù)的降低。我國(guó)跨國(guó)公司開展稅收籌劃的實(shí)踐較短，還存在許多需要學(xué)習(xí)、改進(jìn)的地方。我國(guó)跨國(guó)公司應(yīng)把稅收籌劃納入到公司的戰(zhàn)略中去，同時(shí)建立全面的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，在保證節(jié)稅的同時(shí)，最大程度地降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。J
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