摘要：世界范圍內(nèi)都在積極推進會計的國際化, 但由于各國在世界舞臺上扮演著不同的角色，有其自身利益追求，因此各國會計行業(yè)間不可避免的存在矛盾。雖然近年來我國不斷改進和完善會計準則，但現(xiàn)有企業(yè)提供的財務(wù)報告仍難以滿足經(jīng)濟社會信息使用者的多方面要求。本文對美國、法國、英國、日本、荷蘭及我國財務(wù)報表體系的組成、目標、格式和特點進行了簡單對比，并提出幾點改進建議。
關(guān)鍵詞：財務(wù)報告體系 會計信息 經(jīng)濟環(huán)境 差異
一、財務(wù)報告的涵義、組成及作用
財務(wù)報告是指企業(yè)根據(jù)審核后的會計賬簿記錄和其他相關(guān)資料，進而編制且對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況及某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的書面文件。目前會計已逐漸形成以資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表為主干的報告模式。財務(wù)會計報告由會計報表及附注和財務(wù)狀況說明書組成，會計報表是其主體和核心，包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表；會計報表附注是為便于增進會計信息的可理解性而對報表的編制依據(jù)和方法等項目所做出的解釋，是財會報告中有利于提高信息可比性的一個重要組成部分；財務(wù)狀況說明書是對企業(yè)在一定會計期間的生產(chǎn)經(jīng)營、資金增減及周轉(zhuǎn)、利潤的實現(xiàn)和分配、稅金繳納等重要情況的綜合說明書。
為了便于各利益相關(guān)者、信息使用者正確進行決策，企業(yè)需定期編制財務(wù)報告以提供對債權(quán)人投資、單位內(nèi)部管理、外界檢查和監(jiān)督有用的信息，同時反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。在我國，一般而言，資產(chǎn)負債表、利潤表按月編制，現(xiàn)金流量表、各附表、財務(wù)狀況說明書按年編制。財務(wù)報告作為各方了解企業(yè)會計信息的直接渠道，從內(nèi)容、組成到涵蓋范圍都影響著所提供信息的真實性和有用性。
二、各國會計報告體系的比較
（一）財務(wù)報表組成的差異
1.中外各國在財務(wù)報表的組成上規(guī)定基本一致，僅有日本和荷蘭未把現(xiàn)金流量表列為基本財務(wù)報表，但也要求企業(yè)通過補充報告資料等方式提供相關(guān)信息。2.傾向社會福利主義的法國以及荷蘭的某些企業(yè)，考慮到職工安全、雇員住房和交通等各項保障，在會計報表體系中列出了社會報告。此外，法國基本報表中還包括會計狀況變動表。3.股份公司占重大比重的美國非常重視股東權(quán)益的變化，因而多數(shù)企業(yè)編制股東權(quán)益變動表。4.英國大多數(shù)企業(yè)以及法國一些企業(yè)編制增值表，而美、日企業(yè)則基本不對外提供增值表。5.韓國、日本企業(yè)的財務(wù)報告包括反映盈虧情況的“利潤分配計算表”。6.日本企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示項目按不同性質(zhì)或用途分別加以單獨反映，分類詳盡。同時，日企需提供固定資產(chǎn)的取得、處理、折舊費用的明細資料，母子公司的債權(quán)明細資料，準備金增減變動情況的資料等。7.IASB更加重視資產(chǎn)負債表所提供信息對于未來現(xiàn)金流量的預測，而我國偏重于重視利潤表中各指標，且與各國相比，我國會計報告體系的注釋部分略顯內(nèi)容不足、方法單一。
（二）財務(wù)報告格式和內(nèi)容的比較
1.資產(chǎn)負債表。多數(shù)國家的資產(chǎn)負債表分為賬戶式和報告式兩種格式，西方企業(yè)會計主張“主體權(quán)益理論”，視企業(yè)為獨立的經(jīng)濟主體，因此賬戶式使用最廣，但英國采用“營運資本式”的資產(chǎn)負債表，在表首端列出企業(yè)營運資本（流動資產(chǎn)扣除流動負債），加上非流動資產(chǎn)，減去非流動負債，得出股東權(quán)益。在項目排序上，重視企業(yè)償債能力的我國以及美國、日本采用流動列前法，偏好企業(yè)生產(chǎn)能力的荷蘭等歐盟國家則選擇固定列前法。
2.利潤表。利潤表的格式主要有單步式和多步式，美國多數(shù)企業(yè)采用單步式編制利潤表，因其簡單明了，易于對比；我國采用多步式編制，各項收入與費用相配比后求得損益，而后列明利潤額，利潤分配項可在表中反映，也可另行編制利潤分配表說明；在法國，損益表有賬戶式和報告式兩種編法，產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售都在表中反映，且表內(nèi)各項目極為詳細，此外，經(jīng)營費用不按照其發(fā)生環(huán)節(jié)分類，而按照其性質(zhì)分別反映；英國有四種編制利潤表的方法；在荷蘭，利潤表的編制也有兩種，一種類似于美國的單步式，各費用、支出按環(huán)節(jié)列明，而后逐級反映損益，另一種不含“銷售利潤”等結(jié)果，將“經(jīng)營損益”中的費用和收入分開，可以清楚地表示費用的屬性。
3.現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表的編制方法有直接法和間接法，實務(wù)中以間接法為較常用。編制現(xiàn)金流量表便于在某一會計期間內(nèi)向其使用者提供現(xiàn)金及其等價物的變化信息，并據(jù)此來進行評價、決策和預測。美國使用的財務(wù)狀況變動表由內(nèi)需到外求得到了長足發(fā)展，此表因日益受到業(yè)內(nèi)關(guān)注而在1971年被規(guī)定必須編報，至此已發(fā)展為按現(xiàn)金基礎(chǔ)編制；我國自1991年1月起便要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，代替財務(wù)狀況變動表；早在20世紀80年代以前，許多法國企業(yè)就開始編制此表，現(xiàn)如今法國早將此舉納入法規(guī)，編制時以營運資本作為基礎(chǔ)；英國自1991年9月起發(fā)布準則正式使用現(xiàn)金流量表；荷蘭法律雖未做硬性規(guī)定，但相關(guān)部門卻推薦企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，荷蘭企業(yè)多半選擇間接法編制；日本同荷蘭一樣，現(xiàn)金流量表并不屬財務(wù)報表體系，但會計界也熱衷于現(xiàn)金流量的分析，在日本，受證券交易法管制的企業(yè)需提交的補充報告中同樣包含有關(guān)企業(yè)投資生產(chǎn)和現(xiàn)金流量的內(nèi)容，只是不同于常見現(xiàn)金流量表的格式和結(jié)構(gòu)。
4.報表注釋及其他報告。美國財務(wù)報表體系中包含內(nèi)涵廣、條目多、篇幅長的報表注釋，其中有會計政策披露、報表中主要項目的補充說明、報表難以列明的內(nèi)容或業(yè)務(wù)詳情；我國會計報告體系包括三大報表及相關(guān)附表、報表附注和財務(wù)情況說明書，附注中主要提供會計處理方法及其變更的說明、報表中重要項目的明細資料等幫助理解報表的說明；法國會計報告體系包括三大報表、報表附注及社會責任報告，其中報表附注與美國相比較為簡略；荷蘭的報告體系包括資產(chǎn)負債表、損益表和報表注釋，報表格式在遵循歐盟統(tǒng)一規(guī)定的基礎(chǔ)上也考慮了本國傳統(tǒng)因素；英國財務(wù)報告體系中包括三大報表、報表附注、增值表、雇員報告、公司目標報表等社會報告；日本的報告體系中包含資產(chǎn)負債表、利潤表、利潤分配計算表、附屬明細表和報表注釋，補充明細表單獨列示。
（三）財務(wù)報告的目標差異
英國、美國財務(wù)報告要求高度透明與充分披露，主要目標是保護社會投資者的利益；法國等歐洲大陸國家、日本依靠政府或銀行投資，主要目標是維護公司和債權(quán)人利益，從而為保持商業(yè)秘密不要求充分披露；我國財務(wù)報告的主要目標是向使用者提供決策有用的信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行狀況以及提供國家宏觀管理所需信息。
（四）各國財務(wù)報告的突出特點
美國會計強調(diào)充分披露原則，重視投資者利益的維護，由于公司所有權(quán)分散于社會大眾，損益表是最重要的報表，此外，作為資本主義國家，企業(yè)中權(quán)益事項繁雜，故會計準則要求編制股東權(quán)益變動表；我國企業(yè)不分規(guī)模與形式，一律采用無差別的信息揭露制度，由于重視歷史而缺乏預測性報告，使用者難以了解企業(yè)未來經(jīng)營情況，且缺乏社會報告等揭露企業(yè)社會責任的眾多報告，此外，衍生金融工具的發(fā)展也對我國財務(wù)報告體系提出挑戰(zhàn)；法國政府強調(diào)企業(yè)社會責任的完整披露；荷蘭強調(diào)以現(xiàn)值為計價依據(jù)，因其會計理論被納入企業(yè)微觀經(jīng)濟范疇；英國會計的顯著特征是強調(diào)真實與公允原則，在實務(wù)中，會計信息揭示制度在不同規(guī)模的企業(yè)間存在差異；日本會計準則為附屬明細表單獨提出法令。
三、我國財務(wù)報告體系的缺陷及改進建議
我國現(xiàn)行的財務(wù)報告體系過分重視形式而未充分考慮經(jīng)濟實質(zhì)，這與所披露的會計信息不夠完整、不嚴格有關(guān)，因此，缺乏企業(yè)背景、人力資源情況、企業(yè)對自然環(huán)境的影響情況和未來預測性信息的系統(tǒng)性披露，也難以了解企業(yè)發(fā)展對社會的貢獻。
針對以上問題，我國會計報告體系應(yīng)進行一些改革，但鑒于我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，要從自身情況考慮，適當借鑒與靠攏國際會計準則，不能生搬硬套。首先，在肯定基本報表的基礎(chǔ)上應(yīng)加大信息披露的詳盡程度，并且重視表外披露，通過旁注、腳注等方式豐富信息的披露內(nèi)容，對于市價波動較大的項目應(yīng)補充其現(xiàn)價。其次，應(yīng)在企業(yè)中推廣預測報告的編制，以助投資者決策、外界評價和國家考核。此外，應(yīng)通過增添附表、附注等形式披露企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息、股東和管理人員信息、人力資源價值、企業(yè)對社會責任的履行情況以及對環(huán)境所造成的影響，這些非財務(wù)信息的披露同樣利于信息使用者決策。再次，隨著科技的進步，網(wǎng)絡(luò)發(fā)布財務(wù)報告的實時信息可以解決信息之后的問題，更及時的幫助使用者獲取信息、全面提升企業(yè)管理水平，有關(guān)學者應(yīng)加強研究，為推進我國財務(wù)報告體系的進步提供支持。最后，企業(yè)應(yīng)強化監(jiān)督機制，想方設(shè)法提高會計人員的綜合素質(zhì)。一份高質(zhì)量的財務(wù)報告應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)外使用者之需，滿足決策、評價、監(jiān)管之用，更加可靠、更具相關(guān)性，明晰易懂。
各國歷史文化背景不同、企業(yè)組織形式與籌資渠道不同、市場發(fā)展程度不同，財務(wù)報告存在方方面面的差異，眾多的差異給各國會計界分析財務(wù)報告帶來困難，如何制定出一套世界范圍內(nèi)易于接受的權(quán)威財務(wù)報告準則仍是一個艱難的任務(wù)。我國應(yīng)積極推進會計準則的國際化，建立起與國際慣例相協(xié)調(diào)的中國特色會計模式。Z
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