摘要：為了改善人類社會與環(huán)境之間日益尖銳的矛盾，環(huán)境審計理論應(yīng)運而生。我國環(huán)境審計起步較晚，在發(fā)展過程中存在各種問題，但是我國的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀仍然要求我國應(yīng)該加快環(huán)境審計的建設(shè)。本文側(cè)重分析了我國環(huán)境審計發(fā)展過程中存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決措施。本文的研究對于進一步豐富和完善我國的環(huán)境審計理論、加強環(huán)境審計建設(shè)有一定的現(xiàn)實意義。
關(guān)鍵詞：環(huán)境審計 現(xiàn)狀 措施
隨著全球經(jīng)濟一體化進程的推進，人類的生存環(huán)境日益惡化，迅速解決人類與環(huán)境之間的矛盾問題迫在眉睫。在此背景下，循環(huán)經(jīng)濟、環(huán)境會計、環(huán)境審計等緩解人類與環(huán)境矛盾的理論相繼產(chǎn)生。而環(huán)境審計具備的對環(huán)境保護法律、法規(guī)的執(zhí)行效果的監(jiān)督職能，使環(huán)境審計成為世界各國審計機關(guān)的一項重要職責(zé)。我國環(huán)境審計也越來越引起人們的重視，許多重大經(jīng)濟決策和經(jīng)濟活動都與實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略有關(guān)，環(huán)境審計的重要性日益增強。
一、國內(nèi)外環(huán)境審計的現(xiàn)狀
（一）國外環(huán)境審計的現(xiàn)狀
環(huán)境審計始于20世紀(jì)60年代末70年代初，首先在美國和加拿大的一些企業(yè)中興起，于20世紀(jì)80年代擴展到歐洲，近年來亞洲太平洋地區(qū)和南美洲地區(qū)的國家也開始重視環(huán)境審計。從世界范圍看，環(huán)境審計從無到有，并迅速發(fā)展成為一門獨立的學(xué)科，是公眾、政府和企業(yè)三方共同參與推動的結(jié)果。國際注冊環(huán)境審計師委員會于1999年制定發(fā)布了《注冊環(huán)境審計師實務(wù)準(zhǔn)則》，對注冊環(huán)境審計師應(yīng)遵循的職業(yè)道德和實務(wù)工作規(guī)范做了詳細(xì)的規(guī)定，大力推動了環(huán)境審計理論與實踐的發(fā)展。
（二）國內(nèi)環(huán)境審計的現(xiàn)狀
我國環(huán)境審計起步較晚，相關(guān)理論和體系還不夠完善，這種狀況已引起有關(guān)方面的重視。近幾年來，國家審計署組織開展了多個環(huán)境審計項目，1997年-2000年間完成的《中國21世紀(jì)議程優(yōu)先項目計劃》中，提出了4個環(huán)境審計示范工程，2000年天然林保護專項資金審計等，都取得了較好成績。與此同時，各級審計機關(guān)對環(huán)保、林業(yè)等主管部門的財務(wù)收支審計也在一定程度上配合了專項審計，形成了全國上下強化環(huán)境審計監(jiān)督的合力。但總體來說，我國環(huán)境審計尚處于探索階段，實踐工作中還存在各種困難，環(huán)境審計的推廣工作應(yīng)進一步深入展開。
二、環(huán)境審計的定義及內(nèi)容
（一）環(huán)境審計的定義
參照最高審計機關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會提出的定義框架，環(huán)境審計是：“為促進政府實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，由審計機關(guān)對政府或企事業(yè)單位等被審計單位的環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性所進行的監(jiān)督、評價和鑒證等工作”。
（二）環(huán)境審計的基本內(nèi)容
環(huán)境審計的基本內(nèi)容主要包括以下幾個方面：1.對環(huán)保專項資金籌集、管理和使用的真實性、合法性和效益性的審計。我國目前用于環(huán)保的各項資金在籌集、管理和使用中存在不少問題，因此必須對其真實性、合法性、效益性進行審計評價。2.對環(huán)境法規(guī)體系和環(huán)保政策的建立和執(zhí)行情況的審計。審計機關(guān)要對環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境會計政策和環(huán)保計劃是否充分、有效及遵循等問題進行評價或提出建議，使環(huán)境政策更具規(guī)范性和可操作性。3.對環(huán)境管理體系和環(huán)境評價指標(biāo)體系的審計。環(huán)境管理體系是對經(jīng)濟建設(shè)部門所產(chǎn)生的環(huán)境、生態(tài)問題進行監(jiān)控和管理的綜合措施，包括設(shè)置環(huán)境管理機構(gòu)，建立環(huán)境管理制度和政策，出具環(huán)境報告、發(fā)布環(huán)境指標(biāo)和數(shù)據(jù)等。環(huán)境評價指標(biāo)體系是環(huán)境管理體系的重要組成部分，是定量分析和評價環(huán)境管理體系是否建立、健全和完善以及有無得到有效遵循的重要指標(biāo)。4.對相關(guān)單位遵循環(huán)境管理法規(guī)、履行環(huán)境保護責(zé)任的審計。審計機關(guān)應(yīng)對相關(guān)單位遵守環(huán)境管理法規(guī)的情況、履行環(huán)境管理責(zé)任、取得環(huán)境工作績效的情況進行審計和評價。
三、我國環(huán)境審計建設(shè)過程中存在的問題
（一）環(huán)境審計法律監(jiān)督體系不健全
目前，我國已制定了環(huán)境保護與審計相關(guān)的法律法規(guī)，初步形成了環(huán)境審計法律監(jiān)督體系，為環(huán)境審計提供了一定參考依據(jù)。但對環(huán)境審計新拓寬的內(nèi)容，卻未做職責(zé)上的規(guī)定和授權(quán)，使相當(dāng)一部分環(huán)境審計無法可依。與發(fā)達國家現(xiàn)已制定的環(huán)境、法律法規(guī)相比還存在著不少差距，如環(huán)境會計規(guī)章制度、環(huán)境審計制度等至今都還尚有空白。同時，各項環(huán)境法律、法規(guī)沒有得到很好的貫徹執(zhí)行。有些地方政府在實際工作中重開發(fā)、輕保護，先污染、后治理；有些地方領(lǐng)導(dǎo)環(huán)境法制觀念淡薄，執(zhí)法不嚴(yán)，對企業(yè)違反環(huán)保法規(guī)、造成嚴(yán)重環(huán)境后果的行為聽之任之。
（二）環(huán)境評價指標(biāo)體系不完善
環(huán)境評價指標(biāo)體系是環(huán)境審計得以順利開展的必要條件。我國目前沒有建立有效的環(huán)境評價指標(biāo)體系，各部門評價指標(biāo)設(shè)置呈平面化和單一性的特點，缺乏嚴(yán)密的數(shù)據(jù)分析，不能滿足績效評價的需要，影響評價結(jié)果的公正及合理性。由于缺乏相關(guān)的評價標(biāo)準(zhǔn)，審計機構(gòu)和人員在對被審計單位的環(huán)境業(yè)績進行評價時，難以出具權(quán)威的審計報告。環(huán)境評價指標(biāo)體系的不完善，勢必會增加審計機構(gòu)和人員在環(huán)境審計實踐中的操作性難度，產(chǎn)生較大的環(huán)境審計風(fēng)險。
（三）環(huán)境會計體系不成熟
環(huán)境審計是環(huán)境會計的再監(jiān)督，構(gòu)建環(huán)境會計體系是推行環(huán)境審計的先決條件。目前，發(fā)達國家環(huán)境會計已進入操作階段，如丹麥國會在1995 年6 月通過環(huán)境會計法，在此法案下，有1200 家丹麥企業(yè)必須公告環(huán)境會計報告。而我國的環(huán)境會計最近幾年才被給予關(guān)注，理論研究尚不成熟，環(huán)境會計的基本前提和核算原則尚未形成，環(huán)境會計的計量方法尚不完善，環(huán)境會計報告沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，更談不上制定環(huán)境會計準(zhǔn)則和實施環(huán)境會計實踐活動。環(huán)境會計體系的不成熟直接影響著被審計單位環(huán)境會計信息的披露，這是目前阻礙環(huán)境審計發(fā)展的主要問題。
（四）環(huán)境審計技術(shù)方法落后
我國環(huán)境審計領(lǐng)域?qū)Νh(huán)境審計實務(wù)技術(shù)、方法的研究較少，對如何恰當(dāng)選擇環(huán)境審計方法未作充分闡述?，F(xiàn)有環(huán)境審計技術(shù)方法只是對已成事實的環(huán)境問題作出評價，缺乏對環(huán)境風(fēng)險進行評估，對環(huán)境治理的可行性方案進行評估，不能起到防患于未然的作用。尤其是近幾年環(huán)境審計理論研究停滯不前，環(huán)境審計人員在實務(wù)工作中主要依靠財務(wù)審計中積累的經(jīng)驗，采用的技術(shù)和方法也局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計技術(shù)和方法，嚴(yán)重制約著環(huán)境審計的發(fā)展。
（五）環(huán)境審計人員素質(zhì)有待提高
環(huán)境審計需要常規(guī)審計方法與環(huán)境科學(xué)、環(huán)境法律、環(huán)境監(jiān)測等知識的結(jié)合運用，才能取得審計證據(jù)并作出評價。環(huán)境審計的特點決定了審計人員不僅要懂得財務(wù)知識，還要掌握環(huán)境學(xué)、社會學(xué)、工程學(xué)等方面的知識。而目前我國環(huán)境審計人員基本上以傳統(tǒng)財務(wù)審計為主，一旦涉及到環(huán)境方面的專業(yè)知識就有些力不從心。同時，很多環(huán)境方面的問題需要大量數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)來進一步說明，審計人員在環(huán)境數(shù)據(jù)采集、取證和評定等方面的知識基本上還是空白，遠遠不能適應(yīng)環(huán)境審計發(fā)展的要求，制約著環(huán)境審計的進一步發(fā)展。
四、加強我國環(huán)境審計建設(shè)的對策
（一）健全環(huán)境審計法律監(jiān)督體系
我國應(yīng)盡快健全環(huán)境審計法律監(jiān)督體系，這是實施環(huán)境審計的根本保證。我們應(yīng)借鑒發(fā)達國家環(huán)境審計立法的先進經(jīng)驗，一方面要使環(huán)境保護法律法規(guī)與國際接軌，另一方面要逐步建立起我國環(huán)境審計的作業(yè)規(guī)則、報告標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)立法，使環(huán)境審計工作逐步走上規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。我們要加快建立可操作的環(huán)境審計工作準(zhǔn)則，明確環(huán)境審計的權(quán)限和職責(zé)，規(guī)范環(huán)境審計的行為。此外，還要在《證券法》、《公司法》中增加環(huán)境審計內(nèi)容，如規(guī)定對上市公司項目審批及年審，須經(jīng)過相關(guān)部門專項環(huán)境審計，出具有環(huán)境信息披露內(nèi)容的審計報告等，從而使得環(huán)境審計能在企業(yè)經(jīng)濟活動中依法得到具體落實。
（二）完善環(huán)境審計評價指標(biāo)體系
環(huán)境審計評價是相對獨立的體系，必須根據(jù)環(huán)境審計的目標(biāo)，確定基礎(chǔ)的評價指標(biāo)和數(shù)據(jù)，通過對評價指標(biāo)和數(shù)據(jù)的計算分析，得出整體的審計結(jié)論，并提出審計意見。因此，建立完善的環(huán)境審計評價指標(biāo)體系顯得尤為重要。完善的環(huán)境審計評價指標(biāo)體系應(yīng)包括三個層次：1.高層環(huán)境綜合指標(biāo)。由反映城市總體污染狀況的綜合性分析評價指標(biāo)構(gòu)成，如城市生態(tài)環(huán)境總體狀況、主要污染物排放量等。2.中層環(huán)境分析評價指標(biāo)。由反映單一環(huán)境污染及其防治要素的分析評價指標(biāo)構(gòu)成，如反映水污染的水環(huán)境功能區(qū)水質(zhì)達標(biāo)率、反映大氣污染的API指數(shù)等。3.基層實測描述性指標(biāo)。由一系列實測、統(tǒng)計、描述性指標(biāo)構(gòu)成，這一層次的指標(biāo)主要來源于基層實測數(shù)據(jù)，以及由實測、統(tǒng)計數(shù)據(jù)經(jīng)過簡單計算而得出的計算數(shù)，是評價環(huán)境污染及防治狀況的基礎(chǔ)指標(biāo)。
（三）加快落實環(huán)境會計體系的建設(shè)
針對我國環(huán)境會計建設(shè)相對落后的局面，我國應(yīng)加快環(huán)境會計體系的建設(shè)。我們要加快完善企業(yè)環(huán)境會計準(zhǔn)則，增加披露和報告環(huán)境責(zé)任信息的要求，建立有關(guān)環(huán)境責(zé)任信息的記錄、計量、計價、報告統(tǒng)一的環(huán)境信息會計制度，要求企業(yè)提供完整、有效的環(huán)境會計資料，努力改變環(huán)境會計滯后于環(huán)境審計的狀況，以利于更好地開展環(huán)境審計，為經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供必要的前提。
（四）推廣費用效益分析法在環(huán)境審計中的應(yīng)用
費用效益分析法是通過評價各種項目方案以及政策所產(chǎn)生的社會效益和消耗的社會成本(其中包括環(huán)境方面的效益和成本) 來權(quán)衡利弊，指導(dǎo)決策。費用效益分析法目的是尋求在現(xiàn)有技術(shù)經(jīng)濟條件下，如何以最少的費用取得最大的效益，它的基本原則是效益必須大于費用。將費用效益分析法應(yīng)用于環(huán)境審計，對于提高環(huán)境審計的質(zhì)量，指導(dǎo)環(huán)境審計的決策，有效發(fā)揮環(huán)境審計的作用將起到積極推動作用。費用效益分析法包括以下三個步驟：1.確定環(huán)境費用效益分析目標(biāo)以及分析范圍，收集和分析必需的技術(shù)經(jīng)濟數(shù)據(jù)和背景資料。分析范圍應(yīng)足夠大，以便能包括最主要的、可以識別的結(jié)果及影響。2.采用適當(dāng)?shù)馁M用效益評價指標(biāo)。3.利用評價指標(biāo)進行計算，評價結(jié)果，得出審計結(jié)論，提出審計建議。
（五）提高環(huán)境審計人員的綜合素質(zhì)
環(huán)境審計的難度和廣度對環(huán)境審計人員的素質(zhì)是極大的挑戰(zhàn)，因此必須不斷提高環(huán)境審計人員的綜合素質(zhì)。首先，通過逐步實施對環(huán)境審計人員的“綠化”培訓(xùn)，制定出切實可行的“中國環(huán)境審計人員綠化培訓(xùn)方案”。其次，通過整合人力資源，選用相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人員充實環(huán)境審計隊伍，解決環(huán)境審計力量不足的問題。最后，通過引進、外派學(xué)習(xí)、崗位培訓(xùn)等方式，建立一支具備全新綠色經(jīng)濟理念、財務(wù)審計專業(yè)技能嫻熟、環(huán)境管理和環(huán)境工程等專業(yè)知識豐富，以及會應(yīng)用計算機采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和進行趨勢分析、模塊分析等特長的過硬人才隊伍。我們要嚴(yán)格按照相關(guān)要求進行培訓(xùn)考核，嚴(yán)格審核一批符合條件的環(huán)境審計人員，持證上崗，從而推動我國環(huán)境審計健康、快速發(fā)展。
（六）加強國際間環(huán)境審計的交流和協(xié)作
隨著人類活動對環(huán)境影響的深度和廣度的增強，環(huán)境問題已成為世界各國共同面對的問題與挑戰(zhàn)。我國在加快自身環(huán)境審計建設(shè)的同時，應(yīng)注意加強國際間環(huán)境審計的交流和協(xié)作，吸收和借鑒國外先進的環(huán)境審計理論和實踐經(jīng)驗，減少在環(huán)境審計理論和方法研究方面的重復(fù)勞動，減少環(huán)境審計實踐中的盲目性，從而有助于環(huán)境審計實踐走上良性、高效發(fā)展的健康軌道。
總之，開展環(huán)境審計對于環(huán)境的改善、經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展、社會的長遠利益，都具有舉足輕重的重要意義。鑒于我國環(huán)境審計建設(shè)比較落后的局面，有關(guān)部門應(yīng)積極采取應(yīng)對措施，大力開展和推進環(huán)境審計的建設(shè)，為構(gòu)建和諧社會、促進循環(huán)經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。Z
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