摘要：環(huán)境污染和生態(tài)破壞已成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸，影響我國(guó)建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是實(shí)現(xiàn)煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，而發(fā)展煤炭行業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)離不開政府的財(cái)稅政策支持。本文分析了我國(guó)煤炭行業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀，并提出了推動(dòng)煤炭行業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的建議。
關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì) 煤炭行業(yè) 稅收政策
一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下煤炭行業(yè)稅收政策研究的必要性
我國(guó)能源資源稀缺，存在富煤、貧油、少氣的特點(diǎn)。目前，煤炭仍是我國(guó)的主體能源，在我國(guó)一次能源生產(chǎn)和消費(fèi)總量中分別占77%和70%。然而，由于我國(guó)人口基數(shù)大，煤炭人均剩余可采儲(chǔ)量?jī)H為134噸。煤炭開采浪費(fèi)嚴(yán)重，平均回采率過低，大約在30%左右，小煤礦甚至低至15%。煤炭消費(fèi)的高速增長(zhǎng)所帶來的主要大氣污染物排放量高居世界首位。同時(shí)，煤炭是一種不可再生資源， 為確保煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展， 實(shí)現(xiàn)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和生態(tài)和諧發(fā)展，必須樹立科學(xué)的發(fā)展觀，以循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想為指導(dǎo)，高效循環(huán)利用煤炭資源、減少環(huán)境污染。
循環(huán)經(jīng)濟(jì)（Recycle economy）是由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家K.鮑爾于1966年在其著作《即將到來的宇宙飛船——地球經(jīng)濟(jì)學(xué)》中首先提出的。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種以資源的高效和循環(huán)利用為目標(biāo)，以“減量化（reduce）、再利用（recycle）、再循環(huán)（reuse）”為原則，以物質(zhì)閉路循環(huán)和能量梯次使用為特征，按照自然生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)循環(huán)和能量流動(dòng)方式實(shí)踐可持續(xù)發(fā)展理念的新經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì)，注重資源的高效循環(huán)利用及經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)的和諧發(fā)展。加快發(fā)展煤炭行業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)，是轉(zhuǎn)變煤炭行業(yè)“高耗能、高排放、高污染”傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的有效途徑，是實(shí)現(xiàn)煤炭產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。稅收政策是政府調(diào)節(jié)、引導(dǎo)煤炭行業(yè)發(fā)展的一種手段，對(duì)促進(jìn)我國(guó)煤炭合理開采利用、降低環(huán)境污染、維持生態(tài)平衡、實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。而目前我國(guó)的煤炭稅收政策還不完善，在資源循環(huán)利用和環(huán)境保護(hù)方面存在不足，故從循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角對(duì)煤炭行業(yè)稅收政策進(jìn)行研究是必要的。
二、我國(guó)煤炭行業(yè)稅收政策現(xiàn)狀
我國(guó)現(xiàn)行稅收制度是在1994年稅制改革后逐步確立起來的，在某種程度上體現(xiàn)了節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的思想。隨著工業(yè)化進(jìn)程的加快和環(huán)境的持續(xù)惡化，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了綜合利用資源、促進(jìn)能源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的稅收政策。促進(jìn)煤炭行業(yè)節(jié)能環(huán)保的稅收政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅、增值稅和資源稅中。
（一）企業(yè)所得稅。一是利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰做主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征企業(yè)所得稅5年。二是對(duì)獨(dú)立核算的煤層氣抽采企業(yè)利用銀行貸款或自籌資金從事技術(shù)改造項(xiàng)目國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%抵免新增企業(yè)所得稅；對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的煤層氣抽采企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)、新工藝發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。三是對(duì)中外合作開采煤氣層的企業(yè)所得稅實(shí)行“二免三減半”政策。四是我國(guó)西部地區(qū)的煤炭企業(yè)稅收優(yōu)惠政策自2011年延期十年，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
?。ǘ┰鲋刀?。一是以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退政策；在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，自2001年1月1日起實(shí)行增值稅“即征即退”政策。二是以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。三是對(duì)居民用煤炭制品實(shí)行13%的低稅率。
（三）煤炭行業(yè)資源稅。主要體現(xiàn)在2007年以來財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局相繼上調(diào)23個(gè)?。▍^(qū)、市）煤炭、原油、天然氣開采企業(yè)的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。從2007年1月1日起，對(duì)地面抽采煤氣層暫不征收資源稅。
可見，我國(guó)現(xiàn)行的煤炭稅收政策在一定程度上促進(jìn)了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在鼓勵(lì)資源綜合利用、消除污染、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)揮了積極的作用。但是，我國(guó)煤炭稅收政策缺乏系統(tǒng)性和完整性，對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的作用還是零星的，調(diào)節(jié)的范圍和力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠?，F(xiàn)行稅制中為貫徹循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想而采取的稅收優(yōu)惠措施較少，且缺少針對(duì)環(huán)境保護(hù)的專門稅種。
三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下煤炭行業(yè)的稅收政策研究建議
?。ㄒ唬U(kuò)大企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍。我國(guó)的稅收優(yōu)惠多為企業(yè)所得稅的抵免減免且涉及的范圍小，企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要集中在煤氣層抽采。擴(kuò)大企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，可從下列兩方面著手：一是企業(yè)所得稅的抵免和減免優(yōu)惠。對(duì)技術(shù)改造中使用的國(guó)內(nèi)外設(shè)備均應(yīng)允許抵免企業(yè)所得稅，改造的先進(jìn)的技術(shù)有助于煤炭循環(huán)利用和降低環(huán)境污染。除我國(guó)西部地區(qū)煤炭企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅外，對(duì)其他地區(qū)煤炭回采率高、環(huán)保措施較好的煤炭企業(yè)也應(yīng)減按15%稅率征稅。發(fā)展煤炭行業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)，對(duì)設(shè)備和技術(shù)的要求高，投入成本大，從投資到盈利的時(shí)間較長(zhǎng)。為了讓企業(yè)更好的發(fā)展，應(yīng)適度延長(zhǎng)煤炭行業(yè)的減免稅時(shí)間。對(duì)煤炭企業(yè)購(gòu)置符合有關(guān)規(guī)定的用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可提高投資額從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免的比例。二是企業(yè)所得稅稅前扣除。實(shí)行環(huán)保投資支出稅前扣除的優(yōu)惠。改進(jìn)煤炭利用效率的設(shè)施及污染防治設(shè)備，除按正常折舊稅前抵扣外，還可按取得成本的一定比例提取特別折舊。對(duì)煤炭企業(yè)在新工藝、新技術(shù)、新產(chǎn)品方面的研發(fā)投入，除按照150%加計(jì)扣除外，還可以對(duì)其投資實(shí)行稅后抵免政策，從而鼓勵(lì)企業(yè)不斷增加對(duì)新工藝、新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)投入。
（二）調(diào)整和完善增值稅。我國(guó)煤炭稅率為17%，較國(guó)外稅負(fù)重，且煤炭抵免優(yōu)惠少。一方面，應(yīng)該降低我國(guó)煤炭增值稅稅率，調(diào)整為13%的低稅率，這樣可降低煤炭行業(yè)稅費(fèi)成本，使煤炭企業(yè)有更多的資金投資于綠色環(huán)保設(shè)備和開發(fā)新技術(shù)。另一方面，擴(kuò)大減免范圍。除了以舍棄物油母頁(yè)巖、煤矸石、石煤、粉煤灰、爐底渣等為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退、減半征收政策外，對(duì)環(huán)境有害的材料加以綜合利用生產(chǎn)出來的產(chǎn)品也同樣適用該政策。另外，回采率的高低對(duì)資源的浪費(fèi)和環(huán)境破壞有直接影響。采用科學(xué)采礦技術(shù)或方法、達(dá)到綠色高效開采目標(biāo)的煤炭企業(yè)可實(shí)行增值稅優(yōu)惠退稅或抵減。煤炭資源的退稅率或抵減額按科學(xué)采煤量確定。
?。ㄈ└母镔Y源稅。我國(guó)的資源稅實(shí)質(zhì)上是一種級(jí)差資源稅，通過調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，提高資源利用效率，保護(hù)環(huán)境。從煤炭的不可再生性、有限性及對(duì)環(huán)境污染的嚴(yán)重性來看，目前的煤炭資源稅對(duì)環(huán)保的貢獻(xiàn)不大，應(yīng)該調(diào)整現(xiàn)行資源稅。目前，我國(guó)的煤炭稅額為0.3-8元/噸。地方應(yīng)根據(jù)煤礦資源的品質(zhì)、儲(chǔ)存條件和開采條件及對(duì)環(huán)境的影響確定不同的稅額。對(duì)開采薄煤層、開采深度大、資源枯竭挖潛、開采整裝煤田邊角資源等類型的礦井，應(yīng)采取免稅、減稅等措施，給予稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)盡可能多地回收資源，促進(jìn)資源節(jié)約。對(duì)回采率低、資源浪費(fèi)和環(huán)境破壞嚴(yán)重的煤炭企業(yè)，應(yīng)該按高稅額征收，或提高應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按雙倍銷售量作為計(jì)稅依據(jù)。
（四）調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍。2006年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文，對(duì)消費(fèi)稅稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整后的消費(fèi)稅雖然在一定程度上考慮了環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的因素，例如對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅等，但是其環(huán)保的效果并不明顯，一些不利于資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的項(xiàng)目未納入征稅范圍。煤炭是我國(guó)大氣污染的首要因素，應(yīng)該將其列入消費(fèi)稅中，按照從價(jià)計(jì)征的方式征稅。
（五）征收環(huán)境稅。我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的資源環(huán)境代價(jià)過大是當(dāng)前我國(guó)發(fā)展面臨的主要問題之一，環(huán)境惡化已經(jīng)成為制約我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸。煤炭資源所帶來的環(huán)境問題不容忽視，煤炭的開采、洗選、加工、儲(chǔ)藏、運(yùn)輸、使用到最終廢棄等行為對(duì)環(huán)境均有負(fù)面影響。我們可以借鑒國(guó)外環(huán)保稅的成功經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況制定環(huán)境稅。環(huán)境稅可設(shè)大氣污染稅、水污染稅和排污稅等子稅目。目前我國(guó)實(shí)行的排污費(fèi)不具有強(qiáng)制性，地方可能出于維護(hù)本地區(qū)的利益而放棄征收排污費(fèi)，其隨意性較大，故可將排污費(fèi)改為排污稅，對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)制征收。對(duì)環(huán)境稅的征收，可采用從量計(jì)征的方法，按煤炭?jī)?chǔ)量計(jì)征。面對(duì)我國(guó)各地的環(huán)境污染狀況、污染源、治理水平千差萬別的實(shí)際情況，制定環(huán)境稅時(shí)應(yīng)賦予地方政府適當(dāng)?shù)牧⒎?quán)。環(huán)境稅應(yīng)?？顚Ｓ?，專門用于支持環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，并由專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期檢查。
總之，我國(guó)當(dāng)前煤炭稅收政策還存在不足之處，還需要與其他經(jīng)濟(jì)手段相配合，這樣才能充分發(fā)揮政府的調(diào)節(jié)引導(dǎo)作用，實(shí)現(xiàn)煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變，建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)。Z
?。ㄗⅲ罕疚南当本┬畔⒖萍即髮W(xué)北京市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究基地——北京知識(shí)管理研究基地資助項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：PXM2011_014224_112594；北京市屬高等學(xué)校人才強(qiáng)教深化計(jì)劃——高層次人才項(xiàng)目資助項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：PHR20110514）
參考文獻(xiàn)：
1.馮之浚.循環(huán)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)論［M］.北京：人民出版社，2004.
2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.
3.谷志杰.循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策制度研究［J］.涉外稅務(wù)，2006，(11)
