內(nèi)容提要：隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，審計(jì)的職能日益向解決經(jīng)濟(jì)過(guò)程中的管理和決策方面延伸，財(cái)務(wù)審計(jì)將向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)轉(zhuǎn)化。商業(yè)銀行開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，有利于促進(jìn)管理的精細(xì)化。作者探討了商業(yè)銀行當(dāng)前面臨的挑戰(zhàn)，揭示了開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和商業(yè)銀行精細(xì)化管理的關(guān)系，并提出了若干具體實(shí)施的措施。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代化管理銀行審計(jì) 精細(xì)化管理
中圖分類(lèi)號(hào)：F830.49文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B文章編號(hào)：1006-1770(2006)06-054-02
一
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)審計(jì)的主要職能是開(kāi)展合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)，即審計(jì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性以及防錯(cuò)糾弊。但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，審計(jì)部門(mén)的職能在繼續(xù)做好財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)日益向解決經(jīng)濟(jì)過(guò)程中的管理和決策方面延伸并成為審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的一種趨勢(shì)。為此，國(guó)家審計(jì)署在審計(jì)工作五年規(guī)劃（2003-2007）中規(guī)定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作量要達(dá)到50%的比例。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是指審計(jì)人員用審計(jì)的方法，通過(guò)對(duì)被審單位整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和成果的檢查，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)核實(shí)、衡量和評(píng)價(jià)被審單位的經(jīng)濟(jì)效益，查明影響經(jīng)濟(jì)效益提高的各種消極因素，并提出提高經(jīng)濟(jì)效益的合理建議，促進(jìn)被審單位不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平，在合法合規(guī)、防范風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的前提下實(shí)現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)效益和潛在效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。
二
當(dāng)前我國(guó)的商業(yè)銀行迫切需要精細(xì)化管理，這是因?yàn)槲覈?guó)的商業(yè)銀行在當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中面臨著諸多的困難和挑戰(zhàn)：
1、銀行經(jīng)營(yíng)進(jìn)入微利時(shí)期，以貸款業(yè)務(wù)為主的中國(guó)商業(yè)銀行的平均凈利差僅為2.0%左右，資產(chǎn)回報(bào)率也不足1.0%，與國(guó)際先進(jìn)銀行的差距還很大，面對(duì)投資者要求不斷增加收益的期望，壓力很大。
2、限于流動(dòng)性過(guò)分充裕和產(chǎn)能過(guò)剩的雙重困境。今年初央行公布的2005年金融運(yùn)行數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)城鄉(xiāng)居民存款余額已突破14萬(wàn)億元，且增長(zhǎng)勢(shì)頭不減。據(jù)統(tǒng)計(jì)到2005年9月我國(guó)銀行業(yè)存差資金已達(dá)9萬(wàn)億元，分別是2000年的3.7倍，銀行流動(dòng)性呈現(xiàn)絕對(duì)寬松的狀態(tài)，面臨流動(dòng)性過(guò)剩的困境。然而，當(dāng)前國(guó)內(nèi)又有11個(gè)行業(yè)存在產(chǎn)能過(guò)剩，其中鋼鐵、電解鋁、鐵合金、焦碳、電石、汽車(chē)和銅冶煉行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題突出，水泥、電力、煤炭和紡織業(yè)也存在著產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題。對(duì)上述產(chǎn)能過(guò)剩的行業(yè)銀行貸款必然要進(jìn)行壓縮，這又會(huì)為有效解決銀行富裕資金帶來(lái)新的困難，對(duì)銀行資金運(yùn)營(yíng)能力和盈利能力形成嚴(yán)峻的考驗(yàn)。
3、對(duì)利率、匯率市場(chǎng)化的能力還相對(duì)較弱。我國(guó)利率市場(chǎng)化進(jìn)程隨著2004年底的貸款利率放開(kāi)上、下限，存款利率放開(kāi)已逐步加快；匯率自2005年7月21號(hào)改革后，人民幣實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的匯率制度，匯率機(jī)制更加靈活而有彈性。面對(duì)著利率、匯率的逐步市場(chǎng)化，我國(guó)的銀行在如何正確判斷利率、匯率趨勢(shì)，正確判斷價(jià)格，科學(xué)確定風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，建立利率、匯率定價(jià)及其風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，即制訂符合自身特點(diǎn)的利率、匯率市場(chǎng)化應(yīng)對(duì)措施和機(jī)制的能力還比較弱。
4、銀行經(jīng)營(yíng)“同質(zhì)化”。 銀行經(jīng)營(yíng)在業(yè)務(wù)種類(lèi)、創(chuàng)新產(chǎn)品、目標(biāo)客戶(hù)、市場(chǎng)定位上大同小異，甚至在經(jīng)營(yíng)理念和發(fā)展戰(zhàn)略上也無(wú)甚差異，即使在當(dāng)前各自強(qiáng)調(diào)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型上仍表現(xiàn)出明顯的雷同現(xiàn)象?！巴|(zhì)化”必然使商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)“同槽爭(zhēng)食”，削弱商業(yè)銀行的創(chuàng)新理念和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)能力，限于低水平的惡性競(jìng)爭(zhēng)，甚至是不惜血本的“自殺性”競(jìng)爭(zhēng)，既害了自己又?jǐn)_亂了金融秩序。
5、外資銀行的“業(yè)務(wù)擠壓效應(yīng)“已經(jīng)顯現(xiàn)。今年是中國(guó)承諾銀行業(yè)全面對(duì)外開(kāi)放期限的最后一年，雖然要到年底，但外資銀行在國(guó)際業(yè)務(wù)、個(gè)人金融業(yè)務(wù)、信用卡和理財(cái)業(yè)務(wù)方面對(duì)國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的業(yè)務(wù)擠壓已經(jīng)開(kāi)始，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的各級(jí)經(jīng)營(yíng)者均有了明顯的感覺(jué)。
6、不良貸款反彈的壓力依然存在。一是產(chǎn)生不良貸款的體制性因素仍未消除；二是國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和對(duì)部分行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩的壓縮也會(huì)使商業(yè)銀行貸款的潛在風(fēng)險(xiǎn)增大；三是商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力還不強(qiáng)。
因此，為有效克服上述困難和從容應(yīng)對(duì)上述挑戰(zhàn)，我國(guó)的商業(yè)銀行必須進(jìn)一步加快和深化改革，加快實(shí)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，要加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，科學(xué)合理地確定市場(chǎng)定位，及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，努力增加各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，不斷降低經(jīng)營(yíng)成本；需提高創(chuàng)新能力，發(fā)現(xiàn)、研究、創(chuàng)造自身的比較優(yōu)勢(shì)，實(shí)行差異化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，打造差別化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；要加強(qiáng)利率匯率市場(chǎng)化下利率定價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理研究，不斷提高利率定價(jià)能力；要建立和完善信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，形成靈活有效的資源配制機(jī)制，不斷提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量。而這一切都離不開(kāi)銀行經(jīng)營(yíng)者的精細(xì)化管理，都有賴(lài)于銀行精細(xì)化管理水平的不斷提高。
三
開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是提高精細(xì)化水平的有效途徑。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)確定被審計(jì)對(duì)象的業(yè)績(jī)信息是否真實(shí)可靠，并且通過(guò)對(duì)本期計(jì)劃、定額、上期水平、歷史最好水平、上年同期指標(biāo)、外部同業(yè)先進(jìn)水平間的比較，找到差距或可進(jìn)一步提升的空間，提出改進(jìn)的建議，以此促進(jìn)被審單位不斷提高精細(xì)化管理水平。
開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)既可以對(duì)一家商業(yè)銀行或一分行從整體上進(jìn)行，也可以從某個(gè)項(xiàng)目、某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行。如對(duì)一家商業(yè)銀行的年度經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員可以從以下途徑進(jìn)行：
1、從資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益入手，對(duì)資產(chǎn)收益率變化、貸款利息收益率和投資收益率變化；從資產(chǎn)的分布結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，審核貸款投向是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策，審核總資產(chǎn)中非贏利資產(chǎn)，高息資產(chǎn)額的變化情況、審核信貸資產(chǎn)中不良貸款增減、遷徙變化情況及對(duì)減值撥備的影響，審核資產(chǎn)損失（呆壞賬核銷(xiāo)）。
2、從負(fù)債狀況入手對(duì)負(fù)債結(jié)構(gòu)的變化進(jìn)行審核，通過(guò)對(duì)高息、低息、無(wú)息負(fù)債的占比和對(duì)公、對(duì)私以及定期、活期存款占比變化的分析，測(cè)算對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響；通過(guò)對(duì)負(fù)債成本變化的審核分析測(cè)算對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響。
3、審計(jì)人員還可以從被審銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的角度審視其經(jīng)濟(jì)效益，審核存貸款平均增長(zhǎng)率、人均存款以及存貸款在當(dāng)?shù)厮嫉谋戎?；審核日均資產(chǎn)總額和贏利資產(chǎn)日均增長(zhǎng)率情況；審核中間業(yè)務(wù)增減變化以及中間業(yè)務(wù)收入占各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入的比重變化情況。
4、審計(jì)人員的另一個(gè)視角是對(duì)被審銀行的總收入和總支出變化進(jìn)行結(jié)果分析，找出影響經(jīng)濟(jì)效益的原因。因?yàn)榭偸杖牒涂傊С龆际蔷C合指標(biāo)，引起總收入、總支出變化的因素有多個(gè)，具體是哪幾個(gè)因素在起主要作用，只有通過(guò)對(duì)總支出和總收入的構(gòu)成因素的變動(dòng)情況來(lái)確定。以總收入為例，銀行的業(yè)務(wù)收入由各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，投資收益和營(yíng)業(yè)外收入三部分組成而各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入又有利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入、手術(shù)費(fèi)收入，匯兌收益，債券買(mǎi)賣(mài)差價(jià)收入、租賃收益和其他營(yíng)業(yè)收入組成。審計(jì)人員可以通過(guò)縱向和橫向的比較找到引起總收入變化的主要因素。如果主要因素是利息收入，那么影響利息收入的又有哪些因素？是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問(wèn)題，還是資產(chǎn)質(zhì)量問(wèn)題抑或是中央銀行的利率調(diào)整問(wèn)題？這些因素又各占多少比重？最終找到影響總收入的主要原因。對(duì)總支出的分析也可如此。
5、最后審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)資產(chǎn)使用率﹑固定資產(chǎn)占有率﹑存貸款平均利差率、綜合費(fèi)用率、總利潤(rùn)率，營(yíng)運(yùn)資金收益率和人均利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，用靈敏度分析測(cè)算出上述指標(biāo)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響。
除對(duì)上述業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)之外，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)被審行的管理狀況進(jìn)行審計(jì)。如是否有準(zhǔn)確的市場(chǎng)定位，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、客戶(hù)群體是否有鮮明的特色并采取了差異化經(jīng)營(yíng)；是否注重產(chǎn)品創(chuàng)新，是否注重發(fā)展業(yè)務(wù)收入并努力提高非利息占比；是否建立并不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制采取措施化解各類(lèi)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)負(fù)債的匹配是否合理；是否定期召開(kāi)資產(chǎn)負(fù)債管理例會(huì)和財(cái)務(wù)分析會(huì)議來(lái)觀(guān)察資金的贏利性、流動(dòng)性、安全性的合理協(xié)調(diào)；是否建立了完善的內(nèi)部控制機(jī)制并對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做到事前防范、事中控制、和事后的監(jiān)督與糾正。
經(jīng)過(guò)這樣的全面的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)人員對(duì)被審行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)有一個(gè)比較詳細(xì)深入的了解，再在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析歸納就能對(duì)被審行的經(jīng)營(yíng)效益狀況做出客觀(guān)公正的評(píng)價(jià)。對(duì)有利于經(jīng)濟(jì)效益提高的做法予以充分肯定，對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益增加的消極因素予以充分的揭示并提出整改建議，以此促進(jìn)被審行不斷加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高精細(xì)化管理水平。
同樣運(yùn)用這樣的審計(jì)方法也可以對(duì)銀行的一個(gè)局部，如營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、自助銀行開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過(guò)審計(jì)揭示營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、自助銀行提高營(yíng)業(yè)效益的途徑，也可為哪些網(wǎng)點(diǎn)、自助銀行應(yīng)該撤并或遷址提供有價(jià)值的參考意見(jiàn)。還可以對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)（新增貸款）和財(cái)務(wù)指標(biāo)（存貸款利差）開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)人員也可以就此做出評(píng)價(jià)，提供改進(jìn)管理的咨詢(xún)意見(jiàn)。
四
國(guó)際上效益審計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代中期，發(fā)展于20世紀(jì)70-80年代，并在20世紀(jì)90年代完成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變。當(dāng)今的世界審計(jì)處于以效益為中心的現(xiàn)代審計(jì)階段，如美國(guó)效益審計(jì)占85%以上，加拿大和英國(guó)占40%，而且這種發(fā)展正日益增強(qiáng)。效益審計(jì)于20世紀(jì)80年代末走進(jìn)中國(guó)至今20年，盡管時(shí)間不長(zhǎng)，但已充分顯現(xiàn)出促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的成效。金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，是整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的中樞神經(jīng)，但又是高負(fù)債高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)。因此，對(duì)商業(yè)銀行開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，促使其不斷加強(qiáng)管理，提高精細(xì)化管理水平，以確保實(shí)現(xiàn)有質(zhì)量、有效益、有速度的可持續(xù)發(fā)展，就顯得尤為重要。今年初中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)五屆二次理事擴(kuò)大會(huì)議審議確定的今后我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)為：推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作基本實(shí)現(xiàn)從以真實(shí)性、合法性、為導(dǎo)向的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向以經(jīng)營(yíng)效益、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理為主的效益審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。因此開(kāi)展經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)既是今后銀行內(nèi)審工作的重點(diǎn)，也充分體現(xiàn)了銀行內(nèi)部管理工作發(fā)展的方向。
作者簡(jiǎn)介：
張思俊上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
