11月21日到24日，我跟隨領(lǐng)導(dǎo)與另外一位同事一起到大連參加的新會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)班。此次培訓(xùn)班由中國保險(xiǎn)協(xié)會組織，為期三天，請了普華中天和安永華明的幾位經(jīng)理來講課。作為一個門外漢，我有幸參加了此次培訓(xùn)，記錄一些學(xué)習(xí)體會下來吧。
一、新會計(jì)準(zhǔn)則的意義，特別是對保險(xiǎn)行業(yè)
此次會計(jì)準(zhǔn)則的制定，是財(cái)政部為了推動中國會計(jì)制度與國際財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，許多準(zhǔn)則條款都可以見到國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS的影子，甚至就是照搬過來的。新會計(jì)準(zhǔn)則有著許多原則性的改變，比如采用權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制，引入公允價值作為主要的會計(jì)計(jì)量屬性，而歷史成本的使用少了很多，會計(jì)信息還要求反映管理者的意圖。在會計(jì)信息的質(zhì)量要求方面，在可靠性前提下更加強(qiáng)調(diào)相關(guān)性（時間性），即實(shí)質(zhì)大于形式。在攤銷方面，直線法被認(rèn)為不能真實(shí)反映實(shí)際情況，而代之以實(shí)際利率法（攤余成本）。
公允價值最重要的理念在于用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值表現(xiàn)現(xiàn)在的資產(chǎn)。從規(guī)范的體系來說，有利于在開始購建一個完整的體系。公允價值的確定成為一個重要問題，有市場法和估值法（交易價、行業(yè)基準(zhǔn)價、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型）兩種。金融工具要求以公允價值進(jìn)行初始確認(rèn)。金融工具的確認(rèn)和計(jì)量是新會計(jì)準(zhǔn)則中非常重要的一部分，也是此次保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則的一個難點(diǎn)。
新會計(jì)準(zhǔn)則引入了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的概念，對保險(xiǎn)合同與其他合同（如投資合同）進(jìn)行了嚴(yán)格的區(qū)分，由此也引起了保費(fèi)收入確認(rèn)上的變化。
新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不只是財(cái)務(wù)部門的事情，也涉及到投資、精算、信息等部門的緊密結(jié)合。
新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施可能對業(yè)績產(chǎn)生重大影響，例如：開發(fā)階段支出可作為無形資產(chǎn)、所得稅改用納稅影響法、同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法、資產(chǎn)減值后不得轉(zhuǎn)回、政府補(bǔ)助采用權(quán)責(zé)發(fā)生制等等。
新會計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表的列示看似簡單了，其實(shí)是很多項(xiàng)目合并了，另外很多項(xiàng)目改為在表后披露，其復(fù)雜性增加了。
在這么多準(zhǔn)則中，25號原保險(xiǎn)合同和26號再保險(xiǎn)合同與保險(xiǎn)行業(yè)直接相關(guān)，12、22、23、24號金融工具相關(guān)的具體準(zhǔn)則也對保險(xiǎn)行業(yè)產(chǎn)生重大影響。
二、一些總結(jié)
1、國際上，中國、俄羅斯、東歐等地區(qū)的前國有企業(yè)被認(rèn)為是關(guān)聯(lián)方，但新準(zhǔn)則中仍然認(rèn)為國有企業(yè)不是關(guān)聯(lián)方；
2、新準(zhǔn)則中企業(yè)年金作為資產(chǎn)，而IAS中養(yǎng)老福利作為負(fù)債；
3、新準(zhǔn)則實(shí)施的四個難點(diǎn)：金融工具，產(chǎn)險(xiǎn)公司的應(yīng)收帳款減值，遞延所得稅，資產(chǎn)減值；
4、兩個測試——減值測試和準(zhǔn)備金充足性測試；
5、兩個分拆——保險(xiǎn)合同與投資合同的分拆，嵌入衍生工具與混合工具的分拆；
6、四類金融資產(chǎn)——以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益，持有至到期投資，貸款及應(yīng)收款項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)；
三、新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施
按照保監(jiān)會的要求，保險(xiǎn)行業(yè)要在兩年內(nèi)實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則，2007年1月1日調(diào)表不調(diào)賬，2008年1月1日前實(shí)現(xiàn)“管理流程層面的切換”和“會計(jì)賬目層面的切換”?！靶聲?jì)準(zhǔn)則更加側(cè)重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可用性和時效性，這對保險(xiǎn)公司的系統(tǒng)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和相關(guān)人員的專業(yè)水平提出了巨大的挑戰(zhàn)?！保ā侗ｋU(xiǎn)行業(yè)新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施指南》）
《實(shí)施指南》對保險(xiǎn)公司新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提出了一些方法論，具有一定可操作性。難點(diǎn)在于新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不只是部門的事情，涉及到公司的方方面面，包括內(nèi)部會計(jì)手冊或會計(jì)制度、企業(yè)信息系統(tǒng)（包括財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理等系統(tǒng)）、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等等，可謂千頭萬緒。這樣聽起來和ERP的實(shí)施倒是有點(diǎn)像，需要有一個由公司領(lǐng)導(dǎo)牽頭的、各相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成的切換項(xiàng)目推動小組，以保證項(xiàng)目推進(jìn)過程中的資源配置和部門協(xié)調(diào)。
系統(tǒng)實(shí)施前，需要對系統(tǒng)切換需要完成的任務(wù)有明確的認(rèn)識，新舊會計(jì)準(zhǔn)則的銜接要求對兩者都有深刻的認(rèn)識，按照新會計(jì)準(zhǔn)則需要對各項(xiàng)會計(jì)要素進(jìn)行重新分類，并大范圍的判斷其公允價值，同時要求相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行更新。切換項(xiàng)目推動小組需要評估哪些任務(wù)可以由本公司人員完成，哪些任務(wù)外包給相關(guān)領(lǐng)域的專家更好，比如說各類要素的公允價值的判斷，不是一時一刻能夠完成的事情，可能需要豐富的經(jīng)驗(yàn)。
在調(diào)研的基礎(chǔ)上，需要制定切換項(xiàng)目的詳細(xì)計(jì)劃和進(jìn)度安排。實(shí)施過程中，需要保證數(shù)據(jù)的安全、部門間工作的協(xié)調(diào)，并進(jìn)行及時的審核，保證項(xiàng)目的有效推進(jìn)。切換項(xiàng)目完成后需要對項(xiàng)目進(jìn)行評價和文檔歸集，以便為在今后的工作中持續(xù)貫徹新會計(jì)準(zhǔn)則打好基礎(chǔ)。
四、系統(tǒng)更新示例
1、金融工具的后續(xù)計(jì)量如果以實(shí)際利率法計(jì)量，需要系統(tǒng)支持隨時看到當(dāng)天的攤余成本；
2、應(yīng)收保費(fèi)收入確認(rèn)需要系統(tǒng)支持；
3、補(bǔ)繳保費(fèi)中保費(fèi)和利息分開對待需要系統(tǒng)支持。
二、 保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則講座
（一） 保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)
(一) 體現(xiàn)我國保險(xiǎn)行業(yè)的特點(diǎn)
一是風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營，（保險(xiǎn)行業(yè)是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)而獲得收益）；二是發(fā)展較快，是持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，準(zhǔn)則中要體現(xiàn)（保險(xiǎn)公司的數(shù)量增加較多，已發(fā)展到100家，資產(chǎn)總額達(dá)160億，收益1200億，年均增長15%）；三是產(chǎn)品單一，產(chǎn)品創(chuàng)新不多（差異化的考慮可以少一些，不需考慮過于復(fù)雜的情況）；四是行業(yè)開放，（開放力度較大，壽險(xiǎn)、產(chǎn)險(xiǎn)、再保險(xiǎn)市場開放，外資進(jìn)入，2007年底“保護(hù)期”結(jié)束）。準(zhǔn)則要充公考慮各方信息使用者的需要。
(二) 體現(xiàn)科學(xué)民主決策
體現(xiàn)透明度，準(zhǔn)則的制訂過程體現(xiàn)科學(xué)民主決策
(三) 體現(xiàn)我國法律要求，一是保險(xiǎn)法規(guī)，有嚴(yán)格的規(guī)定，在準(zhǔn)則中都要得到體現(xiàn)，要與法規(guī)保持一致；二是會計(jì)法規(guī)，遵循基本準(zhǔn)則
(四) 體現(xiàn)會計(jì)國際趨同，與國際會計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第4號以及國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會初步結(jié)論趨同
（二） 原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則
1、 原保險(xiǎn)合同的確定
（1） 原保險(xiǎn)合同的定義：保險(xiǎn)合同：指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。保險(xiǎn)合同分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。
核心內(nèi)容是否保險(xiǎn)人承擔(dān)被保險(xiǎn)人帶來的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)（與委托理財(cái)?shù)膮^(qū)別）
特點(diǎn)（與再保險(xiǎn)合同的區(qū)別）：一是承擔(dān)被保險(xiǎn)人帶來的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，二是雙方一方是保險(xiǎn)公司一方是投保人，三是是賠償（對物的概念）或給付（對人的概念）性質(zhì)的合同
（2） 原保險(xiǎn)合同的確定：保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同是否屬于原保險(xiǎn)合同。（是否承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)事故發(fā)生時保險(xiǎn)人是否賠償或給付）解決了保險(xiǎn)公司核算過程中不是全部合同都是保險(xiǎn)合同的問題，解決了與國際核算中保費(fèi)收入差異的問題
（3） 原保險(xiǎn)合同的分拆：
保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分并單獨(dú)計(jì)量，可以分拆（不是應(yīng)當(dāng)，不是強(qiáng)制性的），比如，儲金保險(xiǎn)。
保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，不分拆（體現(xiàn)對基本準(zhǔn)則可靠性的遵循）。比如萬能壽險(xiǎn)。
（4） 原保險(xiǎn)合同的分類：
國際沒有統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)在原保險(xiǎn)合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任進(jìn)行分類：壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同（與保險(xiǎn)法的分類不同）
延長期不同于寬限期
2、 原保險(xiǎn)合同收入
確認(rèn)：與現(xiàn)行制度沒有差別
計(jì)量：采用了不同的計(jì)量方法，對非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)按保費(fèi)總額確定（不能單方取消）
壽險(xiǎn)按收款方式確定，一次性取的，按一次收取金額確定；分期收取的，按每期收取的保險(xiǎn)費(fèi)金額確定（期限長，可以單方撤消，投保金額與保費(fèi)對應(yīng)）
提前解除：退保費(fèi)處理
3、 原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金：
準(zhǔn)備金的定義：預(yù)計(jì)負(fù)債（不是或有），（收入在前，支出在后的特點(diǎn)）體現(xiàn)配比原則，這是保險(xiǎn)與其他行業(yè)核算的區(qū)別。
四項(xiàng)準(zhǔn)備金：
一是未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：遞延收入
未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的處理，資產(chǎn)負(fù)債表日按保險(xiǎn)精算確定調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（精算責(zé)任與會計(jì)責(zé)任的區(qū)分）
二是未決賠款準(zhǔn)備金：已發(fā)生但未賠償?shù)馁M(fèi)用準(zhǔn)備金，與現(xiàn)行制度差別是將理賠費(fèi)用也納入準(zhǔn)備金核算，按精算計(jì)量
三是壽險(xiǎn)：預(yù)計(jì)負(fù)債，按精算計(jì)量
四是長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金
準(zhǔn)備金充足性測試：準(zhǔn)備金充足性測試是項(xiàng)新業(yè)務(wù)，核算原則：重新計(jì)算確定金額大于準(zhǔn)備金余額的，補(bǔ)提；小于準(zhǔn)備金余額的，不調(diào)整。（穩(wěn)健性原則）
4、 原保險(xiǎn)合同合同成本：手續(xù)費(fèi)支出（資本化還是費(fèi)用化，我國按費(fèi)用化）（堅(jiān)持資產(chǎn)定義的結(jié)果，通過附注解決）；賠付成本；保戶紅利支出；損余物資（調(diào)整賠付支出）；代位追償款（信用擔(dān)保產(chǎn)生的，過去是收到時才入賬，改為賠付支出的調(diào)整，同時規(guī)定了確認(rèn)條件）
5、 新舊銜接：一是差異：二是銜接：未來適用法
（三） 再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則
1、 再保險(xiǎn)合同的定義：解決分散風(fēng)險(xiǎn)的問題，是兩個保險(xiǎn)公司之間的合同
2、 分出業(yè)務(wù)
3、 分入業(yè)務(wù)
4、 新舊制度差異及銜接
一是采用預(yù)估法，不是收到賬單時才處理，但要求資料必須齊備；意味著保險(xiǎn)公司在報(bào)有中看到的與再保險(xiǎn)有關(guān)的收入和費(fèi)用更加及時，
允許采用賬單法,
二是再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得相互抵銷的原則
三是準(zhǔn)備金，過去只提兩項(xiàng)準(zhǔn)備金，新準(zhǔn)則要求提取四項(xiàng)準(zhǔn)備金，提取的方法和要求是按精算的方法確定，（引入損益結(jié)算年度的概念）
